ПРОБЛЕМА 

Как в 2014 году ИП уменьшать единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, – на сумму страховых взносов, перечисляемых в фонды «за себя», только на фиксированную часть или на всю сумму? Как производится расчет страховых взносов и суммы авансовых платежей? Как отражать страховые взносы в декларации по УСН?

РЕШЕНИЕ

С 01 января 2014 года изменился порядок расчета фиксированных страховых взносов для ИП. С этого момента фиксированный взнос уплачивается при сумме годового дохода до 300 000 руб., а с превышения этой суммы величина взносов устанавливается расчетным путем, то есть фактически не является фиксированной. На этом основании возникли вопросы о возможности уменьшения доходов при УСН на всю сумму уплаченных в 2014 году взносов (фиксированной и расчетной части).

В письме Минфина России от 17.02.2014 № 03-11-11/6295 разъяснено, что в целях применения ст. 346.21 НК РФ исчисленный за отчетный (налоговый) период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере, рассчитанном исходя из величины дохода, фактически полученного налогоплательщиком. Иными словами, налог при УСН предприниматель может уменьшить на всю сумму взносов (фиксированную и расчетную части) в пределах уплаченных в этом периоде сумм. В письме Минфина России от 01.09.2014 № 03-11-09/43709 уже прямо указано, что в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1% от суммы дохода ИП, превышающей 300 000 руб. Кроме того, в нем разъяснено, что:

• в случае уплаты страховых взносов в фиксированном размере и суммы страховых взносов, рассчитываемой в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., частями в течение налогового (отчетного) периода, сумма налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, может быть уменьшена индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам, за каждый налоговый (отчетный) период на уплаченную часть фиксированного платежа, в том числе на уплаченную часть платежа по ставке в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога;
• если ИП, применяющие УСН, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в марте 2015 года (не позднее 01 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов они смогут учесть при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за соответствующий отчетный (налоговый) период 2015 года, без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если годовой доход индивидуального предпринимателя превысил 300 000 руб., сначала определяется сумма страховых взносов в порядке, установленном пп. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, а затем полученная сумма сравнивается с максимальным размером страховых взносов, которые могут быть перечислены в ПФР (138 628 руб.). Если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный, в ПФР уплачивается 138 628 руб.

Формула расчета авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы»:

где:

АП – авансовый платеж за отчетный период к уплате (руб.);

Д – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода (налоговая база) (руб.);

СВП – сумма страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (не более 50% авансового платежа за отчетный период) (руб.);

АП_по – авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды (руб.).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Независимо от величины дохода предпринимателя в расчетном периоде (превышает (не превышает) 300 000 рублей) тариф страховых взносов установлен в фиксированном размере, а вот сам «фиксированный размер» определяется по-разному (в зависимости от величины дохода – превышает (не превышает) 300 000 рублей).

Пример.

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». За полугодие доходы организации составили 3 000 000 руб., за указанный период сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) организацией страховых взносов составила 75 000 руб. Кроме того, в полугодии выплачены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в сумме 25 000 руб. Авансовые платежи по налогу за I квартал исчислены в сумме 70 000 руб.

Рассчитаем сумму авансового платежа за полугодие:

3 000 000 х 6% = 180 000 руб.

Общая сумма уплаченных взносов и пособий за полугодие:

75 000 + 25 000 = 100 000 руб.

Однако авансовый платеж можно уменьшить на сумму взносов и пособий, не превышающую 50% авансового платежа, то есть на 180 000 руб. х 50% = 90 000 руб.

Следовательно, сумма авансового платежа по итогам полугодия:

180 000 – 90 000 = 90 000 руб.

Эта сумма уменьшается на сумму авансового платежа за I квартал:

90 000 – 70 000 = 20 000 руб.

Сумма налога при УСН по итогам налогового периода (календарного года) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.п. 1 и 2 ст. 346.21 НК РФ). Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сумма налога (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена на всю сумму страховых взносов, перечисленных в ПФР (то есть и на взносы, исчисленные с суммы доходов, превышающих 300 000 рублей, поскольку данная сумма является частью фиксированного платежа).

Формула расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН с объектом налогообложения «доходы»:

где:

Н – сумма налога к уплате за год (руб.);

Д_год – сумма фактически полученных доходов, рассчитанная нарастающим итогом за год (налоговая база) (руб.);

СВП_год – сумма страховых взносов и выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (не более 50% налога) за год (руб.);

АП_по – авансовые платежи, исчисленные за предыдущие отчетные периоды (руб.).

Что касается вопроса отражения в декларации уменьшения налога на страховые взносы при УСН с объектом «доходы», то необходимо учитывать следующее.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем за расчетный период.

Порядок заполнения налоговой декларации, утвержденный приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н, предусматривает отражение в строке 280 раздела 2 декларации сумм уплаченных за налоговый период страховых взносов налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы. При этом по коду строки 030 раздела 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленная к уплате за I квартал. По коду строки 040 раздела 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленная к уплате за полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал. По коду строки 050 раздела 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, исчисленная к уплате за девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.

По коду строки 060 раздела 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

- Письмо от 12.05.2014 № 03-11-11/22095.

Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду строки 060 раздела 1 определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за девять месяцев. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050 больше или равно нулю.

Таким образом, уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы отражается только по строке 060 раздела 1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

• Назад
• Вперёд