Постановление Арбитражного суда Тульской области
от 05 октября 2017 года № А68-925/2017

г. Тула

Дело № А68-925/2017

Резолютивная часть решения объявлена «05» октября 2017 года
Полный текст решения изготовлен «12» октября 2017 года
Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Елисеевой Л.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Косокиной И.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) индивидуального предпринимателя Шарикова Андрея Александровича (ОГРНИП 306710409100011, ИНН 710504482743)

к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (ОГРН 1077103001414, ИНН 7106075827)
третье лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы No 12 по Тульской области (ОГРН 1047100445006, ИНН 7104014427)

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,
при участии в заседании:
от заявителя – представитель Иванова И.А. по доверенности от 12.07.2017,

от ответчика – не явились, извещены,
от Межрайонной ИФНС России No 12 по Тульской области – представитель Глотова А.А. по доверенности от 16.01.2017 No 04-35/00460,

УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Жильцов Валерий Викторович (далее – ИП

Жильцов В.В., Заявитель) обратился в суд с заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области (далее – ГУ УПФР в г. Туле, Ответчик) об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы в размере

130 274 руб. 96 коп., в том числе страховые взносы в размере 126 599 руб. 96 коп. и пени по страховым взносам в размере 3 675 руб.

Определением от 11.04.2017арбитражный суд привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы No 12 по Тульской области (далее – Межрайонная ИФНС России No 12 по Тульской области).

Определением от 11.05.2017 арбитражный суд по ходатайству заявителя привлек Межрайонную ИФНС России No 12 по Тульской области к участию в деле в качестве соответчика.

Определением от 08.06.2017 арбитражный суд исключил ГУ – УПФР в г. Туле из числа ответчиков по делу и привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании 05.10.2017 представителем заявителя заявлено ходатайство об исключении Межрайонной ИФНС России No 12 по Тульской области из числа ответчиков по делу и привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, а также об исключении ГУ – УПФР в г. Туле из числа третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, и привлечению его к участию в деле в качестве ответчика.

Судом рассмотрено данное ходатайство и признано подлежащим удовлетворению.

Также представителем заявителя заявлено ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которым он просит обязать ГУ – УПФР в г. Туле Тульской области принять решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные периоды), истекшие до 1 января 2017 года, в размере 130 274 руб. 96 коп., в том числе:

- страховые взносы за 2014 год – 69 923 руб. 86 коп.;
- пени по страховым взносам за 2014 год – 3 675 руб.;
- страховые взносы за 2015 год – 56 676 руб. 10 коп.
Уточнение заявленных требований принято судом к рассмотрению в порядке ст. 49

АПК РФ.
Ответчик требования заявителя не признает, в судебное заседание не явился, о месте

и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.
Спор рассмотрен в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие представителя ответчика. Из материалов дела следует, что ИП Шариков А.А. в 2014-2015 годах являлся

плательщиком единого налога на вменный доход (ЕНВД) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

ИП Шариковым А.А. в 2014-2015 годах была произведена уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование путем перечисления фиксированного платежа, предусмотренного пунктом 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 No 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах), а также страховых взносов в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., в том числе за 2014 год в общей сумме 121 299 руб. 36 коп. (06.08.2014 – 5 000 руб., 13.11.2014 – 18 000 руб., 30.03.2015 – 28 506 руб., 16.04.2015 – 3 500 руб., 16.07.2015 – 9 100 руб., 05.11.2016 – 57 193 руб. 36 коп.), а также пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2014 год в размере 3 675 руб., и за 2015 год в общей сумме 130 275 руб. 60 коп. (24.03.2016 – 130 275 руб. 60 коп.).

Ссылаясь на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 30.11.2016 No 27-П и полагая, что им неверно исчислена сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2014-2015 годы, что привело к излишней уплате страховых взносов и пени, ИП Шариков А.А. 06.12.2016 обратился в ГУ – УПФР в г. Туле с заявлениями, в которых просил возвратить ему излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы и пени в общей сумме 130 274 руб. 96 коп., в том числе страховые взносы за 2014 год в сумме 69 923 руб. 86 коп., пени по страховым взносам за 2014 год в сумме 3 675 руб. и страховые взносы за 2015 год в сумме 56 676 руб. 10 коп.

В ответ на данные обращения ГУ – УПФР в г. Туле в письме от 14.12.2016 сообщило предпринимателю, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 No 27-П вступило в законную силу 02.12.2016. Таким образом, обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируется исходя из размера доходов за минусом расходов после 02.12.2016 на основании данных налоговых органов.

Полагая, что за 2014-2015 годы им были излишне уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 130 274 руб. 96 коп., предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы сторон, оценив представленные ими доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.

При этом суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 No 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон о страховых взносах) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физически лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно ч. 3 ст. 5 Закона о страховых взносах, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориями плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательно социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Статьей 18 Закона о страховых взносах (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В соответствии с ч. 1 ст. 14 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в спорный период) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

В силу ч. 1.1 ст. 14 Закона о страховых взносах размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Согласно п.п. 1 и 4 ч. 8 ст. 14 Закона о страховых взносах в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации;

- для плательщиков страховых взносов, уплачивающих единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со статьей 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В свою очередь, подп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ определено, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (п. 1 ст. 221 НК РФ).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 No 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что ИП Шариков А.А. в 2014-2015 годах производил исчисление и уплату страховых взносов с суммы дохода свыше 300 000 руб. исходя из суммы полученного дохода без учета произведенных расходов.

Данное обстоятельство привело к тому, что заявителем за 2014-2015 годы были излишне уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пени в общей сумме 130 274 руб. 96 коп., в том числе страховые взносы за 2014 год в сумме 69 923 руб. 86 коп., пени по страховым взносам за 2014 год в сумме 3 675 руб. и страховые взносы за 2015 год в сумме 56 676 руб. 10 коп.

Расчет произведен заявителем исходя из разницы между размерами фактически уплаченных и подлежащих уплате за 2014 и 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с учетом величины произведенных расходов, связанных с извлечением дохода (подробный расчет страховых взносов приведен заявителем в заявлении).

Суд отмечает, что возражений относительно произведенного предпринимателем расчета ответчиком не заявлено, контррасчет не представлен. Судом произведенный предпринимателем расчет проверен, признан допустимым.

При этом суд отмечает также, что по данным ПФР сумма вменного дохода предпринимателя за 2014 год составила 2 486 882 руб., а по данным предпринимателя – 2 544 352 руб. Между тем, данное обстоятельство не привело к тому, что предприниматель просит возвратить большую сумму страховых взносов, чем та, которая фактически излишне им уплачена за спорный период, поскольку, если исходить из данных ответчика о размере вмененного дохода предпринимателя за 2014 год, то сумма излишне уплаченных страховых взносов за 2014-2015 годы составит 127 174 руб. 66 коп., а в рамках настоящего дела предприниматель просит возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 126 599 руб. 96 коп.

Из материалов дела также следует, что в связи с несвоевременной оплатой предпринимателем страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год ему начислены пени в общей сумме 3 675 руб., которые были оплачены им 09.11.2015.

Вместе с тем, с учетом вышеуказанного подхода в исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, а также учитывая фактически произведенные заявителем оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, оснований для уплаты ИП Шариковым А.А. пеней по страховым взносам за 2014 год не имелось.

Отказывая заявителю в возврате спорной суммы страховых взносов, ГУ – УПФР в г. Туле указало, в частности, что Постановление Конституционного Суда Российской Федерации No 27-П вступило в законную силу со дня официального опубликования – 02.12.2016, в связи с чем обязательства по уплате страховых взносов индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц, формируется исходя их размера доходов за минусом расходов после 02.12.2016 на основании данных налоговых органов.

Суд не принимает данный довод ответчика.

На основании ч. 5 ст. 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 No 1- ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» позиция Конституционного Суда Российской Федерации относительного того, соответствует ли Конституции Российской Федерации смысл нормативного правового акта или его отдельного положения, придаваемый им правоприменительной практикой, выраженная в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в

постановлении по делу о проверке по жалобе на нарушение конституционных прав и свобод граждан конституционности закона, примененного в конкретном деле, или о проверке по запросу суда конституционности закона, подлежащего применению в конкретном деле, подлежит учету правоприменительными органами с момента вступления в силу соответствующего постановления Конституционного Суда Российской Федерации.

По смыслу ст. 6 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» содержащиеся в мотивировочной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации выводу по вопросу толкования и применения действующего законодательства являются обязательными и учитываются судами при рассмотрении споров, вытекающих их применения соответствующих законов. Применительно к статье 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решения Конституционного Суда Российской Федерации являются одним из источников права.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации No 27-П вступило в силу 02.02.2016.

Таким образом, выводы по вопросу толкования и применения действующего законодательства, изложенные в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации No 27-П, являются обязательными и подлежат учету арбитражным судом.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 28 Закона о страховых взносах плательщики страховых взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с ч. 1 ст. 26 Закона о страховых взносах (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу ч. 11 ст. 26 Закона о страховых взносах решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов.

Из материалов дела следует, что заявитель в установленном законом порядке обращался в ГУ – УПФР по г. Туле за возвратом спорной суммы страховых взносов и пени.

Письмом от 14.12.2016 орган ПФР отказал заявителю в возврате излишне уплаченных им страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пени, в связи с чем предприниматель был вынужден обратиться в суд с настоящим заявлением.

В силу части 13 статьи 26 Закона о страховых взносах заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов (часть 6 статьи 27 Закона о страховых взносах).

В соответствии со ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 No 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передаче налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации.

Таким образом, решение о возврате спорных сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014-2015 годы должно быть принято ГУ – УПФР в г. Туле.

При таких обстоятельствах, требование ИП Шарикова А.А. подлежит удовлетворению. Суд считает возможным возложить на ГУ – УПФР в г. Туле обязать по принятию решения о возврате ИП Шарикову А.А. излишне уплаченных страховых взносов за отчетные (расчетные периоды), истекшие до 1 января 2017 года, в размере 130 274 руб. 96 коп., в том числе:

- страховые взносы за 2014 год – 69 923 руб. 86 коп.;
- пени по страховым взносам за 2014 год – 3 675 руб.;
- страховые взносы за 2015 год – 56 676 руб. 10 коп.
Поскольку порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов, пеней и

штрафов, предусмотренный ст. 26 Закона о страховых взносах, аналогичен правилам в отношении возврата сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, предусмотренным ст. 78 НК РФ, суд полагает, что в рассматриваемом случае подлежит применению правовая позиция, изложенная в п. 65 Постановления Пленума Высшего

Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 No 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которой имущественные требования о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ).

Учитывая изложенное, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 908 руб. в соответствии со ст. 110 АПК РФ подлежат отнесению на ГУ – УПФР в г. Туле и, соответственно, возмещению ИП Шарикову А.А.

На основании вышеизложенного и, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:
Требования индивидуального предпринимателя Шарикова Андрея Александровича

удовлетворить.
Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской

Федерации в г. Туле Тульской области принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю Шарикову Андрею Александровичу излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 69 923 руб. 86 коп., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 3 675 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2015 год в размере 56 676 руб. 10 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Туле Тульской области в пользу индивидуального предпринимателя Шарикова Андрея Александровича в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 4 908 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья Л.В.Елисеева

• Назад
• Вперёд