Поделиться статьёй:
Койфман Е. В.,
Сейчас, когда на рынке наемного труда не всем удается найти достойную работу, многие задумываются, а не попробовать ли создать свой бизнес.
Такие начинающие предприниматели приходят к консультантам с вопросами, касающимися формы, в которой будет создан бизнес, а также выбора системы налогообложения. Консультант старается сориентировать в решении, что рациональнее:
- Быть индивидуальным предпринимателем (ИП) или создать общество с ограниченной ответственностью (ООО), в котором занять должность генерального директора;
- Выбрать упрощенную систему налогообложения (УСН) или всё-таки общую систему налогообложения (ОСН);
- Если применять УСН, то, в каких случаях имеет смысл выбрать объектом налогообложения «доходы», а в каких - «доходы, уменьшенные на величину расходов».
ООО или ИП
Порядок создания бизнеса, выхода из дела, распределения прибыли, ведения учета различаются для юридических лиц (обществ) и физических лиц (предпринимателей). Для удобства сравнения соответствующие сведения сгруппированы в таблице:
| Наименование | ООО | |
|---|---|---|
| Создание бизнеса |
Учреждение Общества обязательно включает следующие этапы:
|
Физическое лицо признается индивидуальным предпринимателем на основании государственной регистрации (ст. 22.1 Федерального закона от 08.08. 2001 № 129-ФЗ). Приняв решение о создании ИП, гражданин:
|
| Имущество | Имущество общества обособлено от имущества его участника (ст. 48 ГК РФ). В связи с этим иски к Обществу обеспечиваются имуществом Общества, в том числе за счет средств, сформированного уставного капитала общества (п. 3 ст. 56 ГК РФ). Правда, второй частью п.3 ст. 56 ГК РФ предусмотрено, что если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана учредителями (участниками), то на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. При банкротстве конкурсный управляющий может предъявить требования к указанным лицам. Если суд признает, что несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана их указаниями или иными действиями, то требования будут удовлетворены и взысканные суммы зачисляются в состав имущества должника, за счет которого удовлетворяются требования кредиторов (п. 22 Постановление Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации"). |
Предприниматель без образования юридического лица не наделяется обособленным имуществом, а отвечает по своим обязательствам именно этим имуществом (ст. 24 ГК РФ). Гражданин в этом случае, использует свое имущество не только в качестве личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, но и для занятия предпринимательской деятельностью, в связи с чем, имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено (п. 4 постановления Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 15.01.2009 № 365-О-О). Согласно п. 3 ст. 25 ГК РФ требования кредиторов индивидуального предпринимателя в случае признания его банкротом удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества в порядке и в очередности, которые предусмотрены законом о несостоятельности (банкротстве). |
| Доходы от владения бизнесом | Общество в соответствии с Уставом может направлять всю или часть прибыли на выплату дивидендов. Нераспределенная прибыль остается в распоряжении Общества. Дивиденды, выплачиваемые учредителям-физическим лицам облагаются НДФЛ по ставке 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ). |
Дивиденды не выплачиваются, так как доход не распределяется. Всем имуществом, в том числе доходами, ИП распоряжается по собственному усмотрению. |
| Варианты выхода из бизнеса | Можно продать:
|
Можно продать все имущество, используемое в предпринимательских целях, и сняться с учета в качестве предпринимателя в порядке, предусмотренном ст. 22.3 Федерального закона от 08.08. 2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". |
| Порядок ведения учета | Необходимо вести бухгалтерский и налоговый учет. Исключение из правила: организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Фактически у ООО есть обязанность по ведению бухгалтерского учета в соответствии со ст. 18, 23, 25, 31, 45, 46, 49 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" независимо от применяемого ими режима налогообложения. |
Требования ведения бухгалтерского учета на предпринимателей не возложены (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). |
| Сдача налоговой отчетности |
По итогам каждого отчетного и налогового периода (ОСН). По истечении налогового периода (УСН). |
По истечении налогового периода. |
| Сдача отчетности в Фонд социального страхования и в Пенсионный фонд | Ежеквартально. | Ежегодно. |
- Вывод:
- Чтобы стать предпринимателем, требуется меньше затрат на создание бизнеса. ИП при желании может вести дело, не привлекая наемных работников или привлекая меньшее количество работников, чем юридическое лицо, поскольку трудоемкость создания и сопровождения бизнеса ниже. При успешном развитии бизнеса, возможно, имеет смысл создать в дальнейшем юридическое лицо, так как в этом случае Вы меньше рискуете личным имуществом и Вам проще распоряжаться своими имущественными правами (передать долю по наследству, продать долю, внести в качестве вклада в другое общество и т.п.).
УПРОЩЕННЫЙ И ОБЩИЙ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Если Вы по роду деятельности и по форме создания бизнеса имеете право применять УСН (основные ограничения приведены в ст. 346.12 НК РФ), то целесообразно обдумать, какую систему налогообложения стоит выбрать: упрощенную или общую.
Рассмотрим, каковы ставки налогов и тарифы страховых взносов для ООО на общей и упрощенной системах налогообложения:
| Уплачиваемые налоги и взносы | ОСН | УСН | ||
|---|---|---|---|---|
| 2010 год | 2011-2014 годы | 2010 год | 2011-2014 годы | |
| Страховые взносы на обязательное страхование (Закон от 24.07.2009 № 212–ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования") | 26% | 34% | 14% | 34% |
| Налог на прибыль* | 20% | — | ||
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | — |
|
||
| НДС** | 18%; 10%; 0% | — | ||
| Налог на имущество | не более 2,2% | — | ||
| Прочие налоги | Согласно законодательству о налогах и сборах. | |||
* Упрощенцы уплачивают налог на прибыль в отношении таких доходов организаций, как:
- дивиденды (п. 3 ст. 284 НК РФ);
- проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (п. 4 ст. 284 НК РФ).
** НДС упрощенцами уплачивается при:
- ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- выполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ);
- осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
- Вывод:
- Применение УСН существенно уменьшает налоговую нагрузку для юридических лиц в 2010 году. В последующие годы с ростом тарифов взносов на обязательное страхование и с учетом наличия ограничений по применяемому перечню расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, налоговая привлекательность УСН уменьшается.
Для индивидуальных предпринимателей также возможен выбор между уплатой налогов в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок) и применением УСН. В рамках применения Порядка предприниматели уплачивают НДФЛ с разницы между доходами, определяемыми в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» и расходами, определяемыми в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному 25 главой НК РФ "Налог на прибыль организаций". Применение Порядка не освобождает ИП от уплаты НДС, страховых взносов в фонды обязательного страхования, налога на имущество и других налогов. Как указано в п. 1 ст. 221 и п. 2 ст. 227 НК РФ такие налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.
Не вдаваясь в детали указанного Порядка, отметим лишь, что доходы и расходы для целей налогообложения учитываются кассовым методом. Учет ведется путем фиксирования хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП. По данным Книги формируется декларация по НДФЛ. Порядок не распространяется на доходы ИП, по которым применяется УСН, а также на доходы, по которым уплачиваются ЕНВД и ЕСХН.
В случае применения УСН для целей исчисления налоговой базы по налогу также ведется Книга учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина РФ от 31.12.2008 № 154н), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом. По данным Книги формируется декларация по УСН.
Рассмотрим, каковы ставки налогов и тарифы страховых взносов для ИП на общей (применяется Порядок) или упрощенной системах налогообложения:
| Уплачиваемые налоги и взносы | ОСН | УСН | ||
|---|---|---|---|---|
| 2010 год | 2011-2014 годы | 2010 год | 2011-2014 годы | |
| Страховые взносы на обязательное страхование работников (Закон от 24.07.2009 № 212–ФЗ) | 26% | 34% | 14% | 34% |
| Страховые взносы на обязательное страхование предпринимателя (Закон от 24.07.2009 № 212–ФЗ) | 23,1% х МРОТ х 12*** | 30,1% х МРОТ х 12 | 23,1% х МРОТ х 12*** | 30,1% х МРОТ х 12 на начало года |
| НДФЛ* | 13% | Уплачивается при выполнении обязанностей налогового агента. | ||
| Налог, уплачиваемый при применении УСН | — |
|
||
| НДС** | 18%; 10%; 0% | — | ||
| Налог на имущество | Не более 2% согласно Закону РФ от 09.12.1991 № 2003-I "О налогах на имущество физических лиц". | — | ||
| Прочие налоги | Согласно законодательству о налогах и сборах. | |||
* Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают НДФЛ с доходов, облагаемых по ставкам, установленным в п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ. К таким доходам относятся, например, доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов.
** НДС упрощенцами уплачивается при:
- ввозе товаров на таможенную территорию РФ (ст. 151 НК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- выполнении обязанностей налогового агента (ст. 161 НК РФ, п. 5 ст. 346.11 НК РФ);
- осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
*** Порядок установлен ст. 28 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". На начало 2010 года установлен Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) в размере 4 330 руб. В связи с этим фиксированный взнос для ИП за 2010 год составит – 12 003 руб. (4 330 х 23,1% х 12).
- Вывод:
- Для предпринимателей преимущества УСН в части налоговой нагрузки неочевидна, а потому решать, какая система налогообложения выгоднее следует исходя из предполагаемых условий деятельности.
При организации бизнеса необходимо представлять себе, являются ли предполагаемые покупатели (заказчики) в основном, организациями, уплачивающими НДС или же это физические лица и бюджетные организации. Понятно, что плательщики НДС в целях увеличения размера налогового вычета по налогу заинтересованы в контрагентах, также являющихся плательщиками НДС.
Если Вы применяете УСН, то Вам придется предлагать более выгодные условия для покупателей и заказчиков по сравнению с конкурентами-плательщиками НДС, в частности, установить гибкую систему скидок, предлагать льготные цены.
Видимо, при выборе системы налогообложения стоит задуматься, что для Вас важнее:
- Величина налоговой нагрузки на бизнес и трудоемкость ведения бухгалтерского и налогового учета;
- Возможность заниматься выбранными видами деятельности и расширять рынок сбыта.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ ИМЕЕТ СМЫСЛ ВЫБРАТЬ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ «ДОХОДЫ», А В КАКИХ «ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ»
При применении УСН, расходы, признаваемые для целей налогообложения, ограничены перечнем, приведенным в ст. 346.16 НК РФ. Ряд расходов, учитываемых при общей системе налогообложения, признать не удастся. Если Вы всё же пришли к выводу, что Вам удобнее применять УСН, то Вам следует определиться, какой объект налогообложения выбрать.
Пример: Если доход от деятельности, облагаемой УСН, составляет 10 000 руб., а расходы, которые можно учесть в целях УСН, составляют 6 000 руб., то при объекте:
- «доходы», вы начислите налог в сумме 600 руб.(10 000 х 6%);
- «доходы, уменьшенные на величину расходов» - те же 600 руб. (10 000 - 6 000 х 15%).
Для принятия решения проанализируйте величину основных расходов (заработная плата с начислениями, аренда, услуги связи, закупка сырья и материалов и т.п.). Если Вы прикинули, что Ваши расходы составят больше 60% от размера предполагаемых доходов, то Вам имеет смысл выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Если предполагаемые расходы меньше, то выгоднее выбрать в качестве объекта налогообложения «доходы», поскольку меньше будет не только налог, но и трудоемкость сопровождения бизнеса. Вам не придется доказывать обоснованность того или иного расхода, волноваться, что документы от контрагента пришли с опозданием.
Обычно объект налогообложения «доходы» выбирают те, кто оказывает услуги. При оказании услуг у большинства не набирается такое количество расходов, чтобы превысить 60% от дохода. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы», имеют право уменьшить сумму налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.
Хотелось бы также напомнить, что если в месте предполагаемого ведения бизнеса введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), то вопрос применять ли ЕНВД или нет, перед Вами не встанет. Этот режим обязателен к применению теми налогоплательщиками, которые соответствуют требованиям ст. 346.26 НК РФ. Плательщики ЕНВД не освобождены от ведения бухгалтерского учета. Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима (УСН и ЕНВД), один из которых не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации (письма Минфина РФ от 19.03.2007 № 03-11-04/3/70, от 21.05.2008 № 03-11-04/3/251).