Пониженные тарифы страховых взносов в 2017 году

Поделиться статьёй:

Максакова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Пониженные тарифы
страховых взносов в 2017 году

Тарифы страховых взносов значительны, и оптимизация страховых взносов является нелишним инструментом работы как в отношении ранее уплачиваемых взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования, так и при изменении администрирования уплаты взносов в ИФНС. Посмотрим, какие льготы актуальны на текущий момент и можно ли получить льготу при совмещении УСН и уплаты ЕНВД.

Тарифы страховых взносов делятся на три основных вида: обычные тарифы; повышенные тарифы; пониженные тарифы.

Согласно ст. 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов.

Существуют также пониженные тарифы, они предусмотрены для целого ряда категорий налогоплательщиков. Пониженные тарифы были предусмотрены в законодательстве и ранее. Для применения пониженных тарифов страховых взносов требуется, чтобы соблюдались определенные требования. Основной вид деятельности подлежит подтверждению в порядке, установленном Минздравсоцразвития России. Дополнительным условием применения этого льготного тарифа является то, что доля доходов от упомянутых выше видов деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов. При этом сумма доходов должна быть определена по данным налогового учета.

Первым основанием для применения льготных тарифов является осуществление интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау), исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам (в том числе совместно с другими лицами)).

Для того чтобы применить данную льготу, необходимо соблюдение дополнительных условий:

осуществление научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности. Под научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами подразумеваются работы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности изобретательство;
применение упрощенной системы налогообложения;
внесение в реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ и хозяйственных партнерств.

Но подобная льгота применима не ко всем предприятиям.

Например, у муниципальных автономных учреждений в смете доходов и расходов отражаются расходы на оплату соответствующих страховых взносов. Льготные же ставки страховых тарифов были введены с целью поддержать отрасли, наиболее чувствительные к росту нагрузки на фонд оплаты и не финансируемые из бюджета. Льготы носят временный характер, адресованы предприятиям малого бизнеса в социальной и производственной сферах, в сфере образования, некоммерческим организациям, благотворительным организациям и аптекам (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2014 № 08АП-10827/2014).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Необходимо учитывать, что основным видом экономической деятельности плательщика, применяющего УСН, может являться вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД. В главе 34 НК РФ ничего не сказано о том, как следует уплачивать страховые взносы в таком случае.

Второе основание для применения льгот предусмотрено для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в технико-внедренческой особой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне, для организаций и индивидуальных предпринимателей, заключивших соглашения об осуществлении туристско-рекреационной деятельности и производящих выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства Российской Федерации в кластер.

Федеральным законом от 30.11.2011 № 365-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации», направленные на совершенствование правил создания и функционирования особых экономических зон в России.

Особые экономические зоны создаются в целях развития обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей экономики, развития туризма, санаторно-курортной сферы, портовой и транспортной инфраструктур, разработки технологий и коммерциализации их результатов, производства новых видов продукции.

Справочную информацию об особых экономических зонах можно найти в письме ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395.

Вместе с тем, в судебной практике существуют судебные решения в отношении возможности применения льготы – постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 08.07.2013 № А41-1123/13. В данном судебном решении суд указал, что в соответствии с п. 3 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» коммерческая организация признается резидентом особой экономической зоны с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов особой экономической зоны. Датой внесения заявителя в вышеназванный реестр является 26 ноября 2010 года. Статус общества как резидента названной зоны подтвержден, при этом понятие конкретного адреса расположения зоны (ул. Программистов, д. 4) не тождественно понятию территории зоны, придаваемому ему Федеральным законом от 22.07.2005 № 116-ФЗ, согласно которому особой экономической зоной признается часть территории Российской Федерации, в связи с чем осуществление обусловленной специальным соглашением деятельности работниками общества в г. Дубна как территории РФ апелляционный суд признает надлежащим основанием для применения пониженных тарифов страховых взносов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для некоммерческих и благотворительных организаций, применяющих УСН, установлены специальные условия использования пониженных тарифов страховых взносов.

Третьим основанием является деятельность в области информационных технологий.

Льготные страховые взносы могут применяться компаниями, которые разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и(или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных.

Для того чтобы применять льготы, необходимо соблюдение дополнительных условий. Так, недостаточно, чтобы компания просто осуществляла деятельность в сфере IT-технологий.

Если организация только создана, то льготы предусмотрены:

для организаций, имеющих аккредитацию, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
для компаний с долей доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг – не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
для компаний, среднесписочная численность работников которых за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек.

Если компания уже работает продолжительное время, то необходимо:

получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;
доля – не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период;
средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, – не менее семи человек.

Ранее было установлено, что средняя численность работников за девять месяцев года, предшествующего году перехода IT-компании на пониженный тариф, являющаяся одним из условий применения пониженных тарифов, должна составлять не менее 30 человек. В предыдущих расчетных периодах эта величина составляла 50 человек (письмо ФСС РФ от 10.02.2012 № 15-03-11/08-1395).

Судебная практика при применении пониженных тарифов страховых взносов по данному основанию учитывает соблюдение плательщиком страховых взносов всех обязательных требований. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2013 № А56-46461/2012 суд указал, что не доказано несоблюдение обществом условий для применения пониженного тарифа. В постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 01.09.2016 № Ф09-8202/16 суд также пришел к выводу о возможности применения льготы. На основании заключенных с учреждениями здравоохранения договоров страхователь, получив соответствующие полномочия от правообладателя, оказывал услуги по адаптации и техническому сопровождению программного обеспечения, в связи с чем указанное условие им соблюдено.

Вышеуказанные компании имеют право на следующие пониженные тарифы.

Пониженные тарифы страховых взносов

Таблица

	2017	2018	2019
Пенсионное страхование	8%	13%	20%
Обязательное социальное страхование	2%	2,9%	2,9%
Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности для иностранных граждан	1,8%	1,8%	1,8%
Обязательное медицинское страхование	4%	5,1%	5,1%

Пример 1.

А. С. Глотова является секретарем-референтом.

Заработная плата 30 000 руб.

Общий размер страховых взносов в 2017 году 14%.

Соответственно, работодатель уплатит в бюджет 4200 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Плательщики страховых взносов, применяющие пониженные тарифы в соответствии со ст. 427 НК РФ, с сумм выплат, превышающих предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС, взносы по данному виду страхования не уплачивают.

Четвертое основание для применения пониженных тарифов предусмотрено для членов экипажей судов и поэтому не очень распространено.

Однако судьи делают выводы, что вне зависимости от применения пониженных тарифов необходимо одновременно применять Определение Верховного суда РФ от 22.06.2016 № 307-КГ16-6219. Общество как плательщик страховых взносов, производящий выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна в переходный период 2011–2027 годов, применяет пониженный тариф страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в отношении указанных выплат и вознаграждений – 0 процентов. Объектом обложения дополнительными страховыми взносами в рассматриваемом случае являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников плавсостава на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих в акватории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения) в рамках трудовых отношений, независимо от вида работ, выполняемых работниками плавсоставов. В отношении каждого работника указан код категории зарегистрированного лица (ЧЭС – член экипажа судна), периоды работы и код особых условий труда (27-9 – работа в плавсоставе на судах морского, речного флота и флота рыбной промышленности (за исключением портовых судов, постоянно работающих на территории порта, служебно-вспомогательных и разъездных судов, судов пригородного и внутригородского сообщения), сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу данного работника.

Сниженный тариф страховых взносов

Таблица

	Тариф
На обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	22% (10% с суммы превышения)
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	0%
На обязательное медицинское страхование	5,1%

Пятое основание для применения пониженных тарифов:

для индивидуальных предпринимателей;
осуществление отдельных видов деятельности.

К льготным видам деятельности, в частности, относятся следующие:

удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность;
транспорт и связь;
предоставление персональных услуг;
производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;
производство музыкальных инструментов;
производство различной продукции, не включенной в другие группировки;
ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;
управление недвижимым имуществом;
деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов;
деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов);
деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий;
деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников;
деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей;
розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями;
производство гнутых стальных профилей;
производство стальной проволоки;
иные виды деятельности.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Ограничением для вышеуказанных видов деятельности является соблюдение ограничений в отношении доходов. Так, доходы не должны превысить 79 миллионов рублей за год. Кроме того, необходимо подтвердить данный вид деятельности по ОКВЭД.

В судебной практике чаще всего споры вызывает возможность применения пониженного тарифа в соответствии с видом деятельности по ОКВЭД. Например, в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 20.05.2016 № Ф09-2480/16 суд установил невозможность применения льготного тарифа. Работы по аварийному ремонту и ликвидации неисправностей внутридомового инженерного оборудования и коммунальных сетей не относятся ни к деятельности по управлению эксплуатацией жилого фонда, включающей в себя обеспечение сохранности надлежащего состояния общего имущества, пользования помещениями и общим имуществом в многоквартирном доме, предоставление коммунальных услуг, ни к строительной деятельности. Данные работы относятся к деятельности по обеспечению работоспособности электрических сетей (код 40.10.5) и к деятельности по обеспечению работоспособности тепловых сетей (код 40.30.5). У общества отсутствовали основания для применения пониженных тарифов страховых взносов.

В постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.04.2015 № Ф03-989/2015 суд также установил невозможность применения пониженного тарифа. Общество являлось собственником сдаваемых в аренду нежилых помещений и получало фактически все доходы только от арендаторов на основании договоров аренды. Данную деятельность нельзя квалифицировать как управление недвижимым имуществом.

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и(или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

База для исчисления страховых взносов по ЕНВД рассчитывается в порядке ст. 349.29 НК РФ и определяется базовой доходностью в месяц от данного вида деятельности независимо от фактически полученного дохода. При этом предприниматель имеет право на применение пониженного тарифа независимо от примененной системы налогообложения (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2015 № Ф09-6878/15).

ПОЗИЦИЯ МИНТРУДА

Если у плательщика страховых взносов по итогам деятельности за отчетный период вообще отсутствуют доходы, то он не соответствует условию о необходимой доле доходов от осуществления указанного вида деятельности и должен применять общеустановленный тариф страховых взносов.

- Письмо от 02.07.2014 № 17-4/В-295.

Шестым основанием для получения льгот является фармацевтическая деятельность в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам, которые в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» имеют право на занятие фармацевтической деятельностью или допущены к ее осуществлению.

Соответственно, обязательным условием для льготных тарифов должна быть лицензия.

Кроме того, нельзя применять льготные тарифы в отношении всех работников.

К работникам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью, учитывая положения ч. 1 ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации», относятся, в частности, лица, получившие высшее или среднее фармацевтическое образование в Российской Федерации в соответствии с федеральными государственными образовательными стандартами и имеющие сертификат специалиста.

Условия и порядок выдачи сертификата специалиста фармацевтическим работникам установлены приказом Министерства здравоохранения Российской Федерации от 29.11.2012 № 982н «Об утверждении условий и порядка выдачи сертификата специалиста медицинским и фармацевтическим работникам, формы и технических требований сертификата специалиста».

Сертификат специалиста – это документ единого образца, который выдается на основании решения экзаменационной комиссии с указанием даты выдачи сертификата. Сертификат специалиста действителен в течение пяти лет на территории Российской Федерации.

Таким образом, дату выдачи следует считать началом срока действия сертификата специалиста (письмо Министерства труда и социальной защиты РФ от 13 октября 2014 г. № 17-4/В-479 «Об определении даты применения пониженных тарифов страховых взносов аптечными организациями»)

В соответствии с п. 35 ст. 4 Федерального закона № 61-ФЗ аптечной организацией признается организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями Федерального закона № 61-ФЗ.

А вот судебная практика исходит из отсутствия необходимости иметь сертификат специалиста. В Определении Верховного суда РФ от 15.04.2015 № 302-КГ15-3099 суд признал правомерным применение обществом пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных п. 10 ч. 1 ст. 58 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в отношении сумм начисленной заработной платы работникам, которые не имеют сертификата специалиста. Суд указал, что именно общество, являясь аптечной организацией, осуществляющей на основании лицензии фармацевтическую деятельность и уплачивая ЕНВД, правомерно применяет пониженный тариф страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых в пользу работников общества. При этом суд отметил, что фармацевтическая деятельность включает в себя комплекс услуг по розничной торговле лекарственными препаратами, их отпуску, хранению, перевозке, в оказании которых наряду с лицами, имеющими фармацевтическое образование, участвуют и иные работники аптечной организации, а рассматриваемая льгота применяется не к отдельным работникам, а к организации в целом, и у общества отсутствовала обязанность по представлению в фонд сертификатов на осуществление фармацевтической деятельности на всех работников предприятия. Аналогичный вывод сделан в Определении ВАС РФ от 30.01.2014 № ВАС-203/14.

ПОЗИЦИЯ МИНТРУДА

Если ни один из видов деятельности плательщика на УСН не приносит 70% дохода (например, доходы разделились 50/50), то права на пониженные тарифы он не имеет, даже если все его виды деятельности обозначены в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ как льготируемые.

- Письмо от 29.09.2015 № 17-4/10/ООГ-1357.

Седьмым основанием для льгот является применение льготных тарифов для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

Но при этом в судебной практике нашли основания для отказа в применении льготных тарифов. Так, в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.05.2016 № Ф03-862/2016 суд указал, что детско-юношеская спортивная школа (государственное автономное учреждение) не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов, т. к. ею не был соблюден в отношении вида экономической деятельности критерий о доле доходов от реализации оказанных услуг при его осуществлении. В Определении Верховного суда РФ от 23.01.2015 № 309-КГ14-3170 судьи также указали на неправомерное применение пониженного тарифа. Приводимые учреждением доводы о наличии у него права на применение пониженного тарифа страховых взносов при отсутствии налогооблагаемых доходов и начислении заработной платы только за счет целевых средств учредителя не могут быть признаны достаточным основанием для применения пониженного тарифа.

Восьмое основание для применения льгот: благотворительные организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Для того чтобы применить льготы по данному основанию, необходимо соответствие деятельности благотворительной организации целям, предусмотренным ее учредительными документами.

По данному основанию льготы могут применять организации как в отношении производственного персонала, так и в отношении административно-управленческого персонала (постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2013 № А48-3757/2012).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Порядок подтверждения основного вида деятельности пока не разработан. Возможно, налоговые органы при проверке будут использовать данные из налоговой декларации по УСН.

Девятое основание предусмотрено для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанном в патенте.

В постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 28.03.2016 № А33-13980/2015 суд рассматривал возможность применения льготы при использовании патента. Пониженные тарифы страховых взносов применяются в отношении индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, – в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в виде экономической деятельности, указанной в патенте. ИП Ланская Н. Ю., обладая патентом в период с 01.01.2014 по 31.12.2014, не уплачивала в Фонд социального страхования взносы в связи с применением пониженных тарифов – 0% (что подтверждается расчетами по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за 2014 год). Обладая патентом, у предпринимателя не могло возникнуть экономической выгоды от фиктивного трудоустройства.

Сниженный тариф страховых взносов

Таблица

	Тариф
На обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	20%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	0%
На обязательное медицинское страхование	5,1%

Десятое основание льгот предусмотрено для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

Указанные организации применяют пониженный тариф страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в размере 14% в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых в пользу всех работников, в том числе в отношении выплат и вознаграждений в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы.

Для этого основания предусмотрены следующие тарифы.

Сниженный тариф страховых взносов

Таблица

	Тариф
На обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	14%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	0%
На обязательное медицинское страхование	5,1%

Одиннадцатое основание предусмотрено для Крыма. Так, льготные тарифы применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус участника свободной экономической зоны в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2014 № 377-ФЗ «О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя».

Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов на территории свободной экономической зоны Республики Крым и города федерального значения Севастополя необходимо только наличие у плательщика страховых взносов документа, подтверждающего статус участника свободной экономической зоны.

Плательщик страховых взносов, получивший статус участника свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус, на выплаты и иные вознаграждения всем своим работникам независимо от даты начала с ними трудовых отношений (письмо Минтруда России от 04.12.2015 № 17-3/В-594).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Начиная с 01 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ перечень основных видов экономической деятельности подлежит применению посредством использования разработанных Минэкономразвития России прямых и обратных переходных ключей между Общероссийскими классификаторами ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред.1) и ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред.2).

Двенадцатым основанием являются льготы для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации».

Для целей применения пониженных тарифов страховых взносов необходимо только наличие у плательщика страховых взносов документа, подтверждающего статус резидента территории опережающего социально-экономического развития.

Соответственно, плательщик страховых взносов, получивший статус резидента территории опережающего социально-экономического развития, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен такой статус, к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым всем своим работникам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (письмо Минтруда России от 10.06.2016 № 17-3/В-244).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Налогоплательщик может потерять право на использование пониженных тарифов по причине утраты права на применение УСН.

Последним, тринадцатым, основанием является основание для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток.

Для этого основания предусмотрены следующие тарифы.

Сниженный тариф страховых взносов

Таблица

	Тариф
На обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	6%
На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования	1,5%
На обязательное медицинское страхование	0,1%

Пример 2.

А. К. Бурова получает заработную плату 25 000 руб.

Общая сумма начислений страховых взносов составит 7,6%.

Соответственно, работодатель уплатит в бюджет 1900 руб.

Напомним, что в 2015 году прекратили свое действие пониженные тарифы:

для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации;
для организаций народных художественных промыслов;
для семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;
для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих единый сельскохозяйственный налог;
для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, – в отношении указанных выплат и вознаграждений;
для общественных организаций инвалидов;
для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов;
для плательщиков страховых взносов – российских организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и(или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и(или) эротического характера).

В редакции главы 34 Налогового кодекса пониженные тарифы для данных категорий лиц не предусмотрены.

Следует обратить внимание, что в отношении применения льготных тарифов существуют значительные риски судебных споров.

При совмещении налоговых режимов налогоплательщик имеет право на применение льготного тарифа.

При этом предприниматель имеет право на применение пониженного тарифа независимо от примененной системы налогообложения (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 24.09.2015 № Ф09-6878/15).

При применении пониженного тарифа необходимо учитывать время применения данного тарифа. В определении Верховного суда РФ от 23.01.2015 № 309-КГ14-3170 суд признал применение пониженного тарифа неправомерным, поскольку пониженный тариф был введен позднее.

В качестве рекомендаций важно помнить, что должны быть соблюдены критерии, позволяющие применять льготу. При этом для различных категорий льгот предусмотрены различные подтверждающие основания, например, для благотворительности необходимо подтвердить льготу соответствующими положениями учредительных документов. Для применения льгот в Крыму или в особой экономической зоне нужно быть резидентом особой экономической зоны и входить в соответствующий реестр.

ПОЗИЦИЯ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ

Если единственным видом экономической деятельности плательщика является деятельность, переведенная на уплату ЕНВД, и других видов деятельности он не ведет и не применяет иных режимов налогообложения, в том числе УСН, то такой плательщик не вправе уплачивать страховые взносы по пониженному тарифу.

- Письмо от 15.03.2012 № 19-6/3017632-1898.

Совмещение УСН и уплаты ЕНВД и пониженные тарифы страховых взносов

Для применения пониженных тарифов необходимо, чтобы соблюдались определенные условия. И ведение раздельного учета может наглядно показать, что требования не соблюдаются и применять пониженные тарифы нельзя.

Для применения пониженных тарифов взносов «упрощенец» должен соблюдать два условия:

вести определенный вид деятельности;
доля доходов от реализации, полученных от льготного вида деятельности, в сумме всех доходов должна составлять не менее 70%.

Организации могут применять пониженные тарифы страховых взносов при условии соответствия требованиям, установленным в ч.ч. 2.2, 2.3 ст. 57, ч. 5 ст. 58 Закона № 212-ФЗ:

1) организацией получен документ о государственной аккредитации в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758 «О государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий»;

2) доля дохода от деятельности в области информационных технологий – не менее 90% от общей суммы доходов, определяемой по итогам отчетного (расчетного) периода;

3) среднесписочная численность работников за отчетный (расчетный) период должна составлять не менее семи человек.

Пример 3.

Общество с ограниченной ответственностью «Компьютерный резерв» имеет доходы от IT-услуг на УСН и оптовой продажи оборудования на ЕНВД. Доходы и расходы компании за каждый месяц II квартала 2017 года приведены в таблице ниже.

Вычислим, какую сумму расходов компания вправе учесть при расчете «упрощенного» налога за II квартал 2017 года.

Период	Доходы от деятельности на УСН	Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД	Расходы на выплату заработной платы работникам АУП
Апрель	400 000	200 000	70 000
Май	450 000	250 000	70 000
Июнь	650 000	300 000	70 000
Итого за II квартал	1 500 000	750 000	210 000

Сначала определим коэффициент, с учетом которого будут распределяться расходы для расчета налога по УСН. Он равен:

в апреле – 0,66 [400 000 руб. : (400 000 руб. + 200 000 руб.)];
в мае – 0,64 [450 000 руб. : (450 000 руб. + 250 000 руб.)];
в июне – 0,68 [650 000 руб. : (650 000 руб. + 300 000 руб.)].

Теперь вычислим часть общих расходов, относящуюся к деятельности на УСН. Она равна:

в апреле – 46 200 руб. (70 000 руб. x 0,66);
в мае – 44 800 руб. (70 000 руб. x 0,64);
в июне – 47 600 руб. (70 000 руб. x 0,68).

Поскольку доля доходов от IT-услуг не превышает 70%, то, соответственно, применение пониженных тарифов неправомерно.

Однако возможно применение сниженных тарифов, если мы ведем один вид деятельности, но в разных регионах применяем различные режимы: УСН и ЕНВД.

В случае если налогоплательщик, например, имеет два патента – в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он обязан вести раздельный учет доходов, полученных по каждому из видов предпринимательской деятельности, на которые получен патент.

Раздельный учет в данном случае должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов.

В случае невозможности разделения расходов на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности страховые взносы могут быть распределены пропорционально сумме доходов, полученных предпринимателем от деятельности по каждому патенту.

Вместе с тем, имея два патента: по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, ИП может уменьшить стоимость каждого из патентов (но не более чем на 50% их стоимости) на сумму страховых взносов, уплаченных за себя и за наемных работников в связи с осуществлением предпринимательской деятельности на основе патента, в части, распределенной пропорционально доле доходов (письмо ФНС России от 31.05.2012 № ЕД-4-3/8971@).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Если основным видом экономической деятельности плательщика страховых взносов, совмещающего УСН и ЕНВД, является вид экономической деятельности, поименованный в пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, но по которому плательщик применяет ЕНВД, то у него отсутствует право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

- Письмо от 20.06.2017 № 03-15-07/38391.

Пример 4.

Общество с ограниченной ответственностью «Навигатор электронного документооборота» уплачивает страховые взносы за II квартал 2017 года в размере 540 000 руб.

Учетной политикой предусмотрено, что страховые взносы между видами деятельности распределяются пропорционально доходам, рассчитываемым за квартал.

Определим сумму взносов, которую общество вправе учесть при расчете ЕНВД и «упрощенного» налога за II квартал 2017 года.

Доля доходов по розничной торговле за II квартал 2017 года составляет 36% (9 000 000 руб. : 25 000 000 руб. x 100%).

Доля доходов по оптовой торговле за II квартал 2017 года равна 64% (16 000 000 руб. : 25 000 000 руб. x 100%).

Соответственно, при расчете ЕНВД за II квартал 2017 года общество вправе учесть страховые взносы в сумме 194 400 руб. (540 000 руб. x 36%), но не более 50% от суммы единого налога на вмененный доход.

А в вычет по «упрощенному» налогу за II квартал можно включить взносы в размере 345 600 руб. (540 000 руб. x 64%), с учетом, правда, 50-процентного ограничения.

В заключение необходимо отметить, что для некоторых компаний применение раздельного учета может нести определенные риски в применении пониженных тарифов, поэтому во избежание рисков возможно разделить компанию на две и соответственно в отношении каждой применять пониженные страховые взносы.