Как «упрощенцам» учитывать расходы на маркетинг

По общему правилу расходы на маркетинговые услуги не уменьшают полученные доходы, поскольку не поименованы в перечне расходов, установленном п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на материальные расходы. Это правило касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для успешной коммерческой деятельности, для реализации своей продукции любой компании необходимо иметь достоверную информацию о сложившейся обстановке на рынке в целевом сегменте. Маркетинговые исследования помогают получить необходимую информацию. В первую очередь маркетинговые исследования проводятся с целью увеличения объема продаж, улучшения качества оказываемых услуг. Исследования также проводятся, когда организации необходимо приобрести основные средства, недвижимость или нематериальные активы. Крупные организации, имеющие отделы маркетинга, проводят изучение рынка самостоятельно. Малые и средние предприятия часто обращаются к специализированным организациям, предоставляющим маркетинговые услуги. Маркетинговые услуги включают не только исследование рынка, но и услуги по продвижению товара (размещение товара на полках, оформление витрин), а также рекламу товара, продукции, услуг. В условиях рыночной экономики, конкуренции маркетинговые исследования помогают предприятию не только выявить причину падения объема продаж, но и разработать стратегию по преодолению возникших проблем.

Казалось бы, все достаточно просто: расходы предприятия на маркетинговые услуги являются необходимостью в рыночных условиях. Но на практике бухгалтеры сталкиваются с большим количеством вопросов по поводу отражения расходов на маркетинговые услуги в учете. При проведении проверок у налоговых органов возникает много нареканий на обоснованность отнесения на расходы этих затрат. Так как же правильно оформить расходы на маркетинговые услуги и избежать претензий со стороны налогового инспектора? Давайте разберемся.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В общем случае для целей бухгалтерского учета затраты на маркетинговые исследования являются расходами по обычным видам деятельности.

Бухгалтерский учет

Для того чтобы избежать претензий со стороны контролирующих органов, необходимо очень внимательно отнестись к документальному оформлению расходов на маркетинг. На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете» совершенные организацией хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами. Эти документы должны соответствовать унифицированным формам первичной учетной документации и содержать обязательные реквизиты:

• наименование организации (поставщика услуг);
• реквизиты организации (ИНН, юридический адрес);
• наименование документа;
• номер и дата документа;
• содержание хозяйственной операции;
• должности ответственных лиц;
• личные подписи ответственных лиц;
• печать (если организация ее использует).

Однако законом не предусмотрено унифицированных форм для оформления выполненных маркетинговых услуг. Также не установлено, какими документами должны быть подтверждены расходы на маркетинговые услуги. В этой непростой ситуации бухгалтеру необходимо внимательно подойти к оформлению таких расходов, чтобы минимизировать налоговые риски. Оказание маркетинговых услуг регулируется гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ. Правоотношения сторон закрепляются в договоре на оказание маркетинговых услуг. От того, насколько четко в договоре отражено, какие услуги оказываются организации, зависит подтверждение расходов. В договоре следует обязательно указать дату начала исследования и дату его окончания. Необходимо четко сформулировать, какие услуги будут оказаны и их цель.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

«Упрощенцы» при оказании услуг по исследованию конъюнктуры рынка печатной продукции и выявлению общественного мнения о различных печатных изданиях вправе при определении объекта налогообложения включить в состав расходов затраты, связанные с получением оперативной информации о продажах печатных изданий и динамике изменения потребительского спроса под влиянием различных факторов.

- Письмо от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237.

Основные проблемы с отнесением на расходы маркетинговых услуг возникают у «упрощенцев», которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами. На основании п. 2 ст. 346.18 НК РФ бухгалтер может уменьшить налоговую базу на сумму произведенных расходов. Но в перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) маркетинговые услуги отсутствуют. Однако в бухгалтерском учете маркетинговые услуги являются расходами по обычным видам деятельности и носят производственный характер (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Бухгалтер относит маркетинговые услуги к расходам только в том случае, если затраты экономически обоснованы и документально подтверждены. Это значит, что в бухгалтерию должен быть представлен полный пакет документов, подтверждающих оказание маркетинговых услуг:

• договор на оказание маркетинговых услуг;
• акт выполненных работ;
• документы, подтверждающие обоснованность таких затрат (техническое задание, отчеты об опросах, спецификации и т. д.).

Если все документы оформлены в соответствии с требованиями действующего законодательства и подтверждают экономическую обоснованность произведенных маркетинговых услуг, бухгалтер делает соответствующие бухгалтерские проводки.

Пример 1.

ООО «Маркетобувь» занимается поставкой обуви среднего ценового сегмента. Общество заключило договор с ООО «Контакт+» на проведение маркетингового исследования рынка оптовой и розничной торговли обувью. Стоимость услуг по проведению исследования составила 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. ООО «Маркетобувь» применяет УСН («доходы-расходы»).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»	Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	100 000 руб. 00 коп.	Отражены в расходах маркетинговые услуги (без НДС)
Дебет 19 Учет НДС	Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	18 000 руб.	Учтен входной НДС
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кредит 51 «Расчетный счет»	118 000 руб. 00 коп.	Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги

Отдельно надо напомнить, что согласно пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ НДС при УСН («доходы-расходы») является самостоятельным видом расхода. Исходя из этого, в Книге учета доходов и расходов суммы НДС следует отражать отдельной строкой. Так считают Министерство финансов и ФНС. Однако многие налогоплательщики, применяющие УСН, НДС не выделяют, а включают в стоимость товаров, материалов, услуг. Это ошибочный подход, но если налоговая база при этом не искажается, то и налоговые санкции за это не предусмотрены.

Если же маркетинговое исследование связано с будущей деятельностью предприятия и направлено на стремление выйти на новые рынки, расширить ассортимент товара или продукции, то расходы на изучение конъюнктуры рынка следует отнести к расходам будущих периодов. В этом случае маркетинговые услуги списываются на затраты только после начала выпуска новой продукции.

Пример 2.

ООО «Умелец» производит мебель для кухни. Руководитель принял решение открыть новое направление – производство межкомнатных дверей. ООО «Умелец» заказало маркетинговое исследование специализированной организации. Стоимость маркетингового исследования по договору 59 000 руб. (в том числе НДС 18%). После изучения отчета о состоянии рынка в данном сегменте руководитель принял решение о запуске нового направления. Руководитель утвердил приказ о ежемесячном списании равными долями в течение года затрат на маркетинговое исследование (12 мес.).

Бухгалтер сделала следующие проводки:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»	Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	50 000 руб.	Отражены расходы на маркетинговое исследование
Дебет 19 Учет НДС	Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	9000 руб.	Учтен входной НДС
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Кредит 51 «Расчетный счет»	59 000 руб.	Перечислены денежные средства сторонней организации за маркетинговые услуги
Дебет 44 «Расходы на продажу»	Кредит 97 «Расходы будущих периодов»	4916 руб. 67 коп.	Ежемесячное списание

После запуска нового направления расходы на маркетинговые услуги списываются на счета затрат равными долями в течение определенного периода. Период времени, в течение которого расходы должны быть списаны, определяет руководитель и утверждает приказом.

Если же после получения отчета о маркетинговом исследовании рынка руководитель отказался от своих планов, то расходы списываются на счет 91-2 «Прочие расходы».

В том случае, когда маркетинговое исследование проводится с целью приобретения организацией недвижимого имущества, оборудования, при покупке расходы на маркетинг включаются в их первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01). При приобретении материалов или сырья расходы на маркетинговые исследования увеличивают их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Организации, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе признать в целях исчисления единого налога расходы на проведение маркетинговых исследований при условии правильного документального оформления указанных расходов.

Налог, уплачиваемый при применении УСН

На первый взгляд система УСН («доходы минус расходы») кажется очень простой и выгодной системой налогообложения. Но при ее применении у бухгалтеров возникает много вопросов, и со стороны налоговых органов наблюдается повышенное внимание к организациям, применяющим эту систему.

Если с налоговой ставкой (15%) все достаточно просто, то при расчете налоговой базы возникает много вопросов. Налоговой базой при УСН («доходы минус расходы») являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Здесь важно правильно подтвердить произведенные организацией расходы.

Согласно ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, применяющий объект налогообложения УСН («доходы минус расходы»), должен уплатить минимальный налог, если сумма налога, рассчитанная обычным порядком, меньше, чем сумма минимального налога, т. е. 1% от доходов. В этом случае налоговой базой для расчета минимального налога будет полученный доход, а не доходы, уменьшенные на величину расходов. Минимальный налог рассчитывают и уплачивают только по итогам налогового периода (календарного года).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы должны соответствовать критериям, отраженным в п. 1 ст. 252 НК РФ, т. е. быть обоснованными (экономически оправданными, их оценка должна быть выражена в денежной форме) и документально подтвержденными.

Материальные расходы в НК РФ

Основная проблема, с которой сталкиваются бухгалтеры при отнесении маркетинговых услуг на затраты, – то, что в налоговом законодательстве РФ отсутствует определение понятия «маркетинговые услуги». Это понятие отсутствовало и в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (постановление Госстандарта РФ от 06.11.2001 № 454-ст). Но существует понятие «исследование конъюнктуры рынка», которое подразумевает изучение рынка, его потенциальных возможностей в целях продвижения новых товаров и разработки и производства новых видов продукции. Закрытый перечень расходов для упрощенной системы также не включает затраты на маркетинговые услуги. Поэтому при выездных и камеральных проверках налоговики считают, что маркетинговые услуги нельзя учесть при расчете единого налога даже в составе материальных расходов. Организации бывает довольно трудно доказать, что маркетинговые исследования были вызваны производственной необходимостью, а не являются «ширмой» для списания затрат и уходом от налогов.

Итак, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов и учесть маркетинговые услуги в расходах, следует доказать их экономическую обоснованность. Для этого необходимо наличие подтверждающих документов и направленность на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина от 29.01.2015 № 03-11-06/2/3237). Первичные документы должны свидетельствовать о понесенных затратах (договоры, акты оказания услуг, счета-фактуры, отчеты и т. д.). В первичных документах должны быть приведены максимально конкретные формулировки. Вместо «маркетинговых услуг» укажите «исследование конъюнктуры рынка». Чем больше будет доказательств, что маркетинговые услуги принесли экономическую пользу организации, тем больше шансов, что налоговики не снимут расходы. Следует обратить внимание, что первичные документы должны быть правильно оформлены и не могут содержать недостоверных сведений, ошибок или неточностей.

• Назад
• Вперёд