Переходим на УСН в 2018 году

Упрощенная система налогообложения является легальным способом налоговой оптимизации, ведь упрощенная система налогообложения позволяет сэкономить на налоге на прибыль и НДС. Важно учесть особенности перехода на УСН, в том числе в части восстановления НДС.

Прежде чем перейти на УСН, необходимо понять, соответствуете ли вы требованиям, установленным в налоговом законодательстве.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

Отдельные условия для организаций:

• доля участия в ней других организаций не может превышать 25%;
• запрет применения УСН для организаций, у которых есть филиалы;
• организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 112,5 млн руб.
  (ст. 346.12 НК РФ).

Во-вторых, нужно понять, с какого момента возможно перейти на УСН.

Если налогоплательщик применял ЕНВД, но данный режим был упразднен, то перейти на УСН возможно с месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если налогоплательщик применял общую систему налогообложения, то в этом случае можно применять упрощенную систему налогообложения с 01 января 2018 года (п. 1 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Переход налогоплательщиков на УСН осуществляется в уведомительном порядке. Для этого не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСН, в налоговый орган по месту своего нахождения нужно подать уведомление.

В-третьих, важно написать заявление в ИФНС.

Приведем пример заявления.

Скачать: Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Подается при переходе на УСН с ОСН, ЕСХН. Форма № 26.2-1

На что нужно обратить внимание?

В заявлении нужно указать:

• размер своих доходов по состоянию на 01 октября года, в котором подается уведомление;
• остаточную стоимость основных средств по состоянию на 01 октября года, в котором подается уведомление.

Если вы планируете перейти на «упрощенку» с нового года, то заявление вы подаете не позднее 31 декабря года, предшествующего году, с которого вы планируете применять УСН.

В-четвертых, необходимо уведомление направить в налоговый орган по месту регистрации.

Заявление возможно подать:

• лично;
• в электронном виде;
• по почте.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Налогоплательщик, прежде чем подать уведомление о переходе на УСН, должен оценить, выполняются ли все установленные НК РФ критерии, позволяющие применять этот специальный налоговый режим.

Восстановление НДС при переходе на УСН

По правилу, сформулированному в ст. 170 НК РФ, при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по объектам основных средств, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему налогообложения. Данные положения распространяются на лиц, являющихся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

- Письмо от 12.01.2017 № 03-07-11/536.

Соответственно, возникает вопрос: каким образом необходимо восстановить НДС?

Во-первых, необходимо понять, в отношении какого имущества и нематериальных активов необходимо будет восстанавливать НДС.

Во-вторых, необходимо рассчитать сумму налога, которая подлежит восстановлению в бюджет.

Если вы купили материальные запасы или товары, то сумма НДС будет равна непосредственно той сумме, которую вы приняли к вычету.

Если вы купили основное средство или нематериальный актив, то воспользуйтесь формулой:

 

 

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, вычету не подлежат (письмо Минфина РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205).

При получении предоплаты в счет предстоящей отгрузки товаров продавец обязан исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако к вычету «авансовый» НДС принимается только после отгрузки товаров покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ). Очевидно, что если таковая произойдет уже после перехода на УСН, о вычете можно будет забыть, ведь он применяется только налогоплательщиками НДС, коими «упрощенцы» не являются.

Пример 1. Отгрузка и оплата произведены в одном периоде до перехода на УСН.

ИП Смирнов с 2018 года переходит на УСН. В декабре 2017 года он отгрузил товар на сумму 118 000 руб., в том числе НДС в размере 18%, или 18 000 руб. Плата за данную продукцию поступила в этом же месяце.

В этой ситуации момент возникновения налоговой базы по НДС придется на IV квартал 2017 года. ИП Смирнов в общем порядке начислит НДС в IV квартале 2017 года, находясь на общей системе налогообложения.

Пример 2. Оплата произведена позже отгрузки товара.

При тех же основных условиях предположим, что плата за отгруженный в декабре 2017 года товар поступила только в январе 2018 года.

Аналогично ситуации в предыдущем примере налоговая база по НДС образуется в IV квартале 2017 года, следовательно, ИП Смирнов в общем порядке начислит НДС в IV квартале 2017 года, находясь на общей системе налогообложения.

Пример 3. Оплата и отгрузка произведены после перехода на УСН.

ИП Смирнов, переходящий на УСН с 2018 года, в январе отгрузил товар на сумму 118 000 руб., плата за который поступила в том же месяце.

Налоговой базы по НДС в данном случае не возникает, так как согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

Третьим шагом будет доплата НДС в бюджет.

Четвертым шагом является подача уточненной декларации по НДС.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Налоговым периодом по НДС является квартал. Таким образом, восстановление сумм НДС необходимо осуществить в последнем налоговом периоде перед переходом на УСН, то есть в IV квартале года, предшествовавшего переходу. Если же НДС в связи с приобретением имущества по каким-либо причинам к вычету не принимался, обязанности восстанавливать его у налогоплательщика не возникает.

- Письмо от 16.02.2012 № 03-07-11/47.

Товарные остатки и налогооблагаемая база

В отношении товарных остатков важно понять, какие товарные остатки у нас остаются на складе. Это необходимо для правильного учета, а также для того, чтобы восстановить правильно НДС.

Оплаченные этими налогоплательщиками до перехода на УСН материальные расходы на приобретение сырья и материалов, числящихся на дату перехода на УСН в остатках товарно-материальных ценностей, включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, по мере списания остатков сырья и материалов в производство.

Уплаченные налогоплательщиками после перехода на УСН суммы налогов и сборов за период применения общего режима налогообложения включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу в отчетных (налоговом) периодах их фактической уплаты.

Оплаченные налогоплательщиками до перехода на УСН расходы по оплате стоимости приобретенных для дальнейшей реализации товаров, реализация которых будет осуществлена после перехода на УСН, признаются расходами, учитываемыми при исчислении налоговой базы по налогу, на дату получения доходов от реализации данных товаров в периоде применения УСН.

В случае если доходы от реализации приобретенных, но неоплаченных покупных товаров фактически поступили налогоплательщикам до перехода на УСН, оплаченные ими после перехода на упрощенную систему налогообложения затраты, связанные с приобретением таких товаров, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу.

Расходы по страховым взносам

Страховые взносы уплачиваются при любой системе налогообложения. Однако если речь идет об индивидуальных предпринимателях, то важно помнить, что предприниматели могут снизить налог с учетом страховых взносов.

«Упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить исчисленные авансовые платежи и налог на страховые взносы с выплат своим работникам (обязательные страховые взносы). К их числу относятся взносы (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

1) на обязательное пенсионное страхование (далее – взносы на ОПС);

2) на обязательное медицинское страхование (далее – взносы на ОМС);

3) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – ВНиМ);

4) на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – взносы на случай травматизма).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При переходе организации с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов на общий режим налогообложения расходы в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, начисленные в период применения упрощенной системы налогообложения и оплаченные после перехода на общий режим налогообложения, организация вправе учесть при исчислении налога на прибыль организаций.

- Письмо от 03.05.2017 № 03-11-06/2/26921.

Особенности, влияющие на переход

Существует ряд особенностей, влияющих на переход на упрощенную систему налогообложения.

1. Добровольный и принудительный переход.

Как ни странно, но переход на «упрощенку» тоже может иметь принудительный характер.

Смена налогового режима для плательщика ЕНВД может иметь как добровольный, так и принудительный характер. Однако добровольно перейти на уплату УСН организация или предприниматель, уплачивающие ЕНВД, могут только со следующего календарного года.

Принудительный переход с ЕНВД осуществляется в случае, если налогоплательщик утратил право применять «вмененку».

Когда на практике переход может быть принудительным:

• если нормативным правовым актом представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (а сейчас и Севастополя) о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет отменен данный режим налогообложения в отношении осуществляемого налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности;
• если плательщик ЕНВД в течение календарного года прекратил вести предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и начал осуществлять иной вид предпринимательской деятельности.

2. Выбор объекта налогообложения.

Какой объект по упрощенной системе налогообложения целесообразнее применять, зависит от особенностей деятельности налогоплательщика, величины доходов и расходов. Следует также обратить внимание на то, что местными постановлениями регионов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков или на весь регион независимо от категорий. Также местные органы власти могут устанавливать дифференцированную ставку по «доходам» до 6%.

3. Особенности отражения доходов и расходов:

1) в составе доходов признаются доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

2) в составе расходов признаются расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ.

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации.

4. Особенности перехода при наличии обособленных структурных подразделений.

При наличии структурного подразделения перейти на УСН возможно, а вот при наличии филиала и представительства – нельзя.

В вопросе применения УСН организациями, имеющими обособленные подразделения, следует помнить то, что в соответствии с п. 3 ст. 346.12 НК РФ не вправе применять данный спецрежим организации, имеющие филиалы и(или) представительства. Поскольку налоговое законодательство не содержит определения понятий «филиал» и «представительство» для целей налогообложения, на основании ст. 11 НК РФ в подобной ситуации институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Обособленное подразделение – обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации.

- Письмо от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702.

Лизинговые платежи при переходе на УСН

Размер лизинговых платежей при переходе на УСН не изменится, так как размер платежей не зависит от применяемой системы налогообложения.

Но если компания или предприниматель применяют объект налогообложения «доходы», то учет расходов на лизинг не будет соответственно уменьшать налогооблагаемую базу.

В таком случае лизинговые платежи являются для лизингополучателя расходами по обычным видам деятельности и признаются на последнее число истекшего месяца пользования предметом лизинга при условии, что он используется в процессе производства и(или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п.п. 5, 16, 18 ПБУ 10/99).

Доходы по договору лизинга в виде лизинговых платежей для лизингодателя являются доходами по обычным видам деятельности и признаются ежемесячно (п.п. 5, 12 ПБУ 9/99).

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингодателя, признается в целях гл. 26.2 НК РФ его объектом ОС (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256, п. 10 ст. 258 НК РФ).

Расходы на приобретение ОС в налоговом учете признаются с момента его ввода в эксплуатацию равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

• 30 июня – 39 333,33 руб. (118 000 руб. : 3);
• 30 сентября – 39 333,33 руб.;
• 31 декабря – 39 333,34 руб.

В заключение нужно отметить, что переход на УСН, безусловно, имеет экономическую выгоду. Но такой переход не должен сопровождаться одновременно дроблением бизнеса, переносом бизнеса в субъект федерации, имеющий льготы, только с целью налоговой оптимизации.

 

• Назад
• Вперёд