Поделиться статьёй:
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Статус - микропредприятие
ПРОБЛЕМА
Организация занимается производством (УСН объект «доходы»). По объему выручки относится к «микропредприятию». Средняя численность за 2017 год составила 28 чел., количество налогоплательщиков - 33 чел., так как в организации работает много совместителей (на 0,5 ставки), среднесписочная численность составила 8 чел. (по основному месту работы). Соответствует ли организация критериям численности для отнесения к категории «микропредприятие»?
РЕШЕНИЕ
Согласно п. 2 части 1.1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон № 209-ФЗ) одним из условий отнесения, в частности, хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства, является предельное значение среднесписочной численности работников. При этом для микропредриятий этот показатель за предшествующий календарный год не должен превышать пятнадцати человек.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Понятие и категории субъектов малого и среднего предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Законом № 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям (п. 1 ст. 3, часть 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ).
Обращаем внимание, что нормы Закона № 209-ФЗ, касающиеся критериев отнесения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей к субъектам малого и среднего предпринимательства, были изменены положениями Федерального закона от 29.12.2015 № 408-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 408-ФЗ), вступившими в силу 1 января 2016 года (часть 2 ст. 10 этого Закона). При этом как в прежней, так и в нынешней редакции Закона № 209-ФЗ в целях отнесения хозяйствующих субъектов к субъектам малого и среднего предпринимательства данные по численности используются за предшествующий период. Единственное, до 1 января 2016 года учитывались данные средней численности, а с 1 января 2016 года - данные среднесписочной численности.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация, среднесписочная численность которой за предшествующий календарный год составляет 8 человек, может быть отнесена к микропредприятиям (при условии соответствия иным условиям, установленным Законом № 209-ФЗ).
В соответствии с положениями ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ категория субъекта малого или среднего предпринимательства (микропредприятие, малое предприятие или среднее предприятие) отражается в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - Реестр), формируемом ФНС России на основании сведений за предшествующий год (части 1, 2, п. 5 части 3 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ). Причем указанные сведения, как и иные сведения, содержащиеся в Реестре, размещаются в сети «Интернет» на официальном сайте ФНС России и являются общедоступными (часть 9 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).
Положения п. 1 части 5 статьи 4.1 Закона № 209-ФЗ предусматривают внесение указанных сведений в Реестр ежегодно 10 августа текущего календарного года на основе указанных в части 4 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ сведений, имеющихся у ФНС России по состоянию на 1 июля текущего календарного года. В связи с чем категория субъекта малого и среднего предпринимательства в 2018 году будет определена при формировании Реестра на основании сведений, имеющихся у уполномоченного органа (ФНС России) по состоянию на 1 июля 2018 года (письмо ФНС России от 12.10.2016 № ГД-4-14/19360@).
Вместе с тем согласно части 6 ст. 10 Закона № 408-ФЗ первое размещение сведений, содержащихся в Реестре, в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте ФНС России осуществлено 1 августа 2016 года. Причем, исходя, в частности, из вышеуказанных положений п. 2 части 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, Реестр сформирован на основе сведений за предшествующий календарный год - 2015 год (письмо ФНС России от 07.09.2016 № СД-4-3/16672@). Таким образом, организация уже сегодня может убедиться в наличии (или отсутствии) статуса микропредприятия, проверив информацию о включении ее в Реестр на официальном сайте ФНС России.
Отметим, одним из оснований, предусмотренных частью 4 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ для внесения (исключения) сведений в Реестр, является представление в соответствии с НК РФ сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год (п. 3 ст. 80 НК РФ). В свою очередь, непредставление сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год является одним из оснований для исключения содержащихся в Реестре сведений о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях из указанного реестра 10 августа текущего календарного года (п. 5 части 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ).
Необходимо иметь в виду, что в соответствии с частью 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ категория субъекта малого или среднего предпринимательства изменяется в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений, указанных в п.п. 2 и 3 части 1.1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ, в течение трех календарных лет, следующих один за другим, при условии, что иное не установлено ст. 4 Закона № 209-ФЗ. В связи с чем впервые категория субъекта малого или среднего предпринимательства может быть изменена при формировании Реестра 10 августа 2020 года по состоянию на 1 июля 2020 года (при ежегодном формировании Реестра в соответствии с п. 1 части 5 ст. 4.1 Закона № 209-ФЗ) в случае, если предельные значения выше или ниже предельных значений в течение трех календарных лет, следующих один за другим (2016-2018 годы) (письма ФНС России от 23.08.2016 № СА-4-14-15480, от 18.08.2016 № 14-2-04/0870@).
Это означает, что категория организации, включенной на 1 августа 2017 года в Реестр в качестве микропредприятия, может быть изменена по причине несоответствия критериям численности и дохода не ранее 10 августа 2020 года.