Учет расходов на такси,
связанных со служебными командировками

Государство гарантирует работникам возврат денег, которые они израсходовали во время служебных командировок, если эти траты обоснованы и документально подтверждены. Сюда, в первую очередь, относятся поездки на общественном транспорте. Но стоит ли  включать в эту категорию такси, и как учитывать такие расходы?

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. При этом постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 было утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (Далее – Положение).

ПЕРВОИСТОЧНИК:

При направлении  работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы работнику должны возмещаться:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

- Статьи 166 и 168 Трудового кодекса РФ.

В пункте 12 Положения указано, что расходы по проезду к месту командировки на территории Российской Федерации и обратно к месту постоянной работы и по проезду из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают расходы по проезду транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы, а также страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Надо отметить, что расходы по проезду при направлении работника в командировку на территории иностранных государств возмещаются в порядке, предусмотренном пунктом 12 Положения при направлении в командировку в пределах территории Российской Федерации.

Возмещение расходов на поездки в общественном транспорте

Среди возмещаемых работнику расходов указаны расходы по проезду на транспорте общего пользования.

О том, что такое транспорт общего пользования, можно узнать из положений статьи 789 ГК РФ. В ней закреплено, что перевозкой транспортом общего пользования признается перевозка, осуществляемая коммерческой организацией, если из закона, иных правовых актов вытекает, что эта организация обязана осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица.

Из данной нормы можно сделать вывод, что для транспорта общего пользования характерно, во-первых, осуществление перевозки коммерческой организацией, а во-вторых, обязанность этой организации в соответствии с законом, иным правовым актом или выданным организации разрешением (лицензией) осуществлять перевозки грузов, пассажиров и багажа по обращению любого гражданина или юридического лица.

На автомобильном транспорте к транспорту общего пользования следует относить общественный пассажирский транспорт, осуществляющий регулярные рейсы по маршрутам (трамвай, троллейбус, автобус), метрополитены, а также такси.

Вывод о том, что такси относится к транспорту общего пользования, может подтверждаться следующим.

В соответствии со ст. 6 утратившего в настоящее время Закона РФ от 18.10.1991 № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации»  было установлено, что не являются плательщиками налога с владельцев транспортных средств предприятия автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от обложения НДС) реализация на территории Российской Федерации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного).

С учетом сформированных законодателем положений можно сделать вывод, что такси относится к автотранспорту общего пользования.

Однако в некоторых случаях контролирующие органы весьма осторожно оценивают относимость такси к транспорту общего пользования. Так, Минфин России в письме от 23.09.2005 № 03-01-20/5-192 со ссылкой на письмо Минтранса России от 05.11.2003 № УАПТ-1/1-784-ис отмечает, что под городским общественным транспортом следует понимать транспорт общего пользования, так как его услугами может воспользоваться любой гражданин или юридическое лицо.

Финансовое ведомство, рассматривая вопрос о необходимости применения ККТ в такси, указывает, что такая обязанность отсутствует «в случае если перевозка пассажиров в маршрутных такси будет признана в соответствии с нормативными актами субъекта Российской Федерации как перевозка городским транспортом общего пользования». Данный вывод, несмотря на то, что сформулирован по конкретному вопросу, обращает на себя внимание.

Как бы то ни было, в Положении есть пункт 24, согласно которому возмещение иных расходов, связанных с командировками в случаях, порядке и размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом, осуществляется при представлении документов, подтверждающих эти расходы.

Поэтому в случае, если у организации есть сомнения, относится ли такси к транспорту общего пользования, или нет, она может в коллективном договоре или локальном нормативном акте указать, что расходы на проезд командированного работника на такси к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта возмещаются при представлении подтверждающих документов.

Сделать это организации следует, например, чтобы уменьшить налоговую базу. При этом, следует отметить, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П.

Поэтому на практике налогоплательщикам приходится отстаивать правомерность учета в целях налогообложения расходов на проезд командированного работника на такси в спорах с налоговыми органами, доказывая их обоснованность и целесообразность.  

К счастью, судебная практика по данному вопросу поддерживает налогоплательщиков.

В постановлении от 05.07.2010 № КА-А40/6676-10 ФАС Московского округа, проанализировав положения пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, ст. 168 ТК РФ, п. 10 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР от 07.04.1988 № 62 (действовала в проверяемом периоде), пришел к выводу, что действующее законодательство (в том числе и налоговое) не конкретизирует, каким именно транспортом командированный сотрудник вправе добираться к месту командировки и обратно, в связи с чем, расходы на проезд работника на такси при направлении (равно как и при нахождении в служебной командировке) могут быть включены в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу.

В то же время из представленных налогоплательщиком в судебное дело материалов следует, что в проверяемый период сотрудниками налогоплательщика во время командировок использовались услуги такси при проезде из аэропортов и обратно, а также для передвижения в городе, а также услугами по бронированию гостиниц и билетов, что подтверждается первичными документами в названный период.

Кроме того, нижестоящие судебные инстанции установили, что необходимость использования при передвижении такси объясняется:

• необходимостью решения рабочих и производственных вопросов предприятия в максимально короткие сроки;
• ограниченным числом авиарейсов по необходимому маршруту;
• некруглосуточным движением общественного транспорта, в движении которого возможны сбои;
• необходимостью экономии денежных средств на проживание командированных лиц в гостинице;
• плотностью графика работы командированного сотрудника, который может не успеть выполнить поставленные задачи (опоздать на встречу, совещание, явиться в назначенное время в налоговый орган на рассмотрение спорных вопросов и т.д.).

Все расходы налогоплательщика, понесенные им в проверяемом периоде, документально подтверждены соответствующими договорами, актами приемки-сдачи выполненных работ (оказанных услуг), счетами-фактурами, платежными поручениями об оплате стоимости оказанных услуг, командировочными удостоверениями, приказами о направлении в командировку, авансовыми отчетами, копиями авиабилетов и счетов на проживание в гостиницах.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 02.04.2008 № Ф04-2260/2008 и ФАС Московского округа в постановлении от 11.12.2007 № КА-А40/12690-07 пришли к выводу, что налогоплательщик правомерно включил в состав расходов затраты командированного работника на оплату такси. Суды исходили из того, что возможность использования в командировке такого вида транспорта предусмотрена действующими у налогоплательщика локальными нормативными актами (Положением о возмещении расходов, связанных со служебными командировками и Положением о работе с подотчетными лицами).

Учитывая данные выводы арбитражных судов, подпункт 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, пункт 24 Положения и неполную определенность контролирующих органов по вопросу того, относится ли такси к транспорту общего пользования, получается, что если организация в коллективном договоре или локальном нормативном акте прямо пропишет, при каких условиях возмещаются расходы командированных работников на проезд на такси, и в конкретном случае данные условия соблюдаются, суммы соответствующей компенсации включаются в состав расходов в целях налогообложения.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

По нашему мнению, на основании пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ организация вправе отнести затраты на проезд на такси к расходам, учитываемым при исчислении налога, уплачиваемого при применении УСН. При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы и документально подкреплены. В противном случае возможны претензии со стороны налоговых органов.

 

• Назад
• Вперёд