НДФЛ с материальной выгоды

ПРОБЛЕМА 

Работодатель хочет предоставить своему работнику беспроцентный заем. Как рассчитать экономию на процентах при получении такого займа?

РЕШЕНИЕ

Доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, подлежит обложению НДФЛ. При этом НДФЛ не облагается материальная выгода, полученная от находящихся на территории РФ банков в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты.

Размер материальной выгоды от экономии на процентах равен сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке, равной 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над величиной процентов, исчисленных по ставке, установленной договором. Материальная выгода определяется на основании ставки рефинансирования, действующей в момент получения дохода в виде материальной выгоды. Днем фактического получения такого дохода считается день уплаты процентов. Значит, чтобы рассчитать, чему равна полученная заемщиком материальная выгода, нужно использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ на день уплаты процентов.

Если же налогоплательщик получил беспроцентный заем, то доход в виде материальной выгоды у заемщика возникает в момент возврата суммы займа (см. письма Минфина России от 17.07.2009 № 03-04-06-01/175, от 22.01.2010 № 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 № 03-04-06-01/174). При этом договором займа может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа с любой периодичностью. Если договором беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа заемщиком, доход в виде материальной выгоды возникает на каждую дату возврата заемных средств (см. письмо Минфина России от 26.03.2013 № 03-04-05/4-282).

 ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В письме ФНС России от 30.10.2014 № БС-3-11/3712@ приведен пример расчета НДФЛ с материальной выгоды при условии выплаты процентов один раз в год.

Формула для расчета материальной выгоды от экономии на процентах для целей НДФЛ при займе в рублях выглядит следующим образом:

 

где

МВ – материальная выгода (руб.);

СЗ – сумма займа (руб.);

СР_ЦБ – ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов (в процентах годовых);

СТ_Д – годовая процентная ставка по договору на дату погашения (при беспроцентном займе равна нулю) (в процентах годовых);

ДН_З – количество календарных дней в периоде начисления процентов;

ДН_Г – количество дней в календарном году (365 или 366).

Предположим, сумма займа составляет 500 000 рублей. Заем предоставлен работнику на 2 года. В таком случае материальная выгода составит: 55 000 руб. = (500 000 х (8,25 x 2/3 – 0) х 730 : 365).

 ПЕРВОИСТОЧНИК

При получении заемных (кредитных) средств, выраженных в иностранной валюте, материальная выгода равна сумме превышения процентов, рассчитанных по ставке 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

- Подпункт 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Организация или индивидуальный предприниматель, выдавшие беспроцентный заем или заем со ставкой ниже установленной в п. 2 ст. 212 НК РФ, являются налоговыми агентами по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах. Доход в виде материальной выгоды облагается НДФЛ по ставке 35%.

По нашему примеру сумма налога составит 19 250 руб. = 55 000 х 35%.

 ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ.

- Письмо от 25.04.2013 № 03-04-03/14456.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Если заемщик не получает от налогового агента никаких доходов в денежной форме, налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ. Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ он обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумме.

 ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

В случае получения беспроцентного займа за счет средств бюджета, а не за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению НДФЛ, при погашении такого займа не возникает.

- Письмо от 08.05.2013 № 03-04-06/16299.

 

• Назад
• Вперёд