Поделиться статьёй:
ЗА БУКВОЙ ЗАКОНА
Пригарина М. В.,
практикующий юрист, начальник юридического отдела ООО «Инфа»
Ответственность главбуха
Споры с налоговиками – распространенное явление. Как правило, при их возникновении к ответственности привлекают непосредственно саму организацию или ее директора. Однако перед законом может ответить и главный бухгалтер.
Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» четко не прописана сфера ответственности главного бухгалтера и руководителя организации, в отличие от ранее действовавшего Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Однако это не означает, что ответственности нет. Рассмотрим, в каких случаях главному бухгалтеру грозит дисциплинарная, административная, материальная и уголовная ответственность. Отвечает ли главный бухгалтер за нарушения, допущенные его предшественником?
В настоящее время ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем экономического субъекта (ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). При этом руководитель обязан возложить ведение бухучета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ч. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Главный бухгалтер, являясь должностным лицом компании, может быть привлечен к административной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей.
Как уже было отмечено, Закон № 402-ФЗ не содержит прямой нормы, устанавливающей ответственность главного бухгалтера, что позволяет предположить, что в настоящее время всю ответственность в сфере бухгалтерского учета несет именно руководитель экономического субъекта, а не главный бухгалтер. Полностью с этим согласиться не представляется возможным, потому что ч. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ предусматривает лишь два момента, при наступлении которых руководитель организации несет единоличную ответственность. Следовательно, в остальных ситуациях ответственность может нести главный бухгалтер либо отвечать придется вместе.
Не стоит забывать и про другие нормы законодательства (ТК РФ, КоАП РФ, НК РФ, УК РФ), которые по-прежнему содержат меры ответственности и которые могут быть применены к главному бухгалтеру. Так, например, с главным бухгалтером, равно как и с другими сотрудниками, заключается трудовой договор, на него распространяются все требования трудового законодательства, к нему могут применяться обычные меры дисциплинарной ответственности.
В соответствии с нормами ст.ст. 22, 192 ТК РФ за дисциплинарные проступки, которые выражаются в неисполнении или ненадлежащем исполнении трудовых обязанностей (при наличии вины самого работника), работодатель вправе применять такие дисциплинарные взыскания, как замечание, выговор и даже увольнение по соответствующим основаниям. Также главбух может быть привлечен к материальной ответственности. При этом условие о полной материальной ответственности в обязательном порядке должно содержаться в трудовом договоре либо в дополнительном соглашении к нему. Если такое условие отсутствует, то с главного бухгалтера взыскать ущерб можно только в общем порядке, то есть в пределах среднемесячного заработка.
Административная ответственность
Рассматривая вопрос об административной ответственности, возьмем в качестве примера ст. 15.11 КоАП РФ. Данная статья предусматривает административную ответственность в виде наложения административного штрафа на должностных лиц за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. Под должностным лицом следует понимать руководителей и других работников организации, совершивших административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций (примечание к ст. 2.4 КоАП РФ).
Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности понимается занижение сумм налогов не менее чем на 10% из-за искажения данных учета либо искажение любой строки формы отчетности не менее чем на 10%. За совершение данных действий на бухгалтера может быть наложен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей.
Так, решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности, в частности по ст. 15.11 КоАП РФ, судам необходимо руководствоваться положениями п. 1 ст. 6 и п. 2 ст. 7 Закона № 129-ФЗ, в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) – за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18).
Так, например, в своем постановлении от 29.04.2014 № 4а-748/2014 Московский городской суд указал, что при наличии в штате организации должности главного бухгалтера именно он несет административную ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И несмотря на то, что постановление Пленума ВС РФ от 24.10.2006 № 18 было принято на основе норм Закона № 129-ФЗ, суды указывают, что оно подлежит применению и в настоящее время, то есть в период действия Закона № 402-ФЗ.
Однако следует отметить, что сама ст. 15.11 КоАП РФ также подверглась изменениям, и теперь главный бухгалтер освобождается от административной ответственности в случае представления уточненной декларации и уплаты на ее основании неперечисленных сумм налогов, а также соответствующих пеней с соблюдением требований ст. 81 НК РФ. Следовательно, штрафа можно избежать, представив «уточненку», если в ранее поданной отчетности не полностью отражены сведения или есть ошибки, приводящие к занижению суммы сборов. Если же срок подачи и уплаты налога пропущены, то во избежание наказания необходимо не только представить «уточненку», но и уплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени. При этом в обеих ситуациях все действия должны быть произведены до того, как ошибки будут выявлены инспекторами или организации станет известно о назначении выездной проверки.
Освобождение от ответственности возможно и тогда, когда уточненная декларация подана после выездной проверки. Однако в данном случае в ходе ревизии налоговики не должны обнаружить ошибки, которые привели бы к занижению налога.
Кроме того, ответственности можно избежать, исправив ошибки (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения отчетности учредителями или акционерами.
Ошибки корректируются в соответствии с ПБУ 22/2010. Согласно документу ошибки делятся на существенные и несущественные. К первой категории относятся неточности, которые в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период влияют на решения, принимаемые на основе отчетности. Организация самостоятельно определяет значимость погрешности и в зависимости от этого, а также от времени, когда она выявлена, вносит исправления в отчетность.
Нормы КоАП РФ, по которым могут привлечь главного бухгалтера
| Состав правонарушения и норма КоАП РФ | Размер административного штрафа |
|---|---|
| Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ) | От 4000 до 5000 руб. |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке организации на учет в налоговом органе (ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ) | От 500 до 1000 руб. либо предупреждение |
| Нарушение срока подачи заявления о постановке организации на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на такой учет (ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ) | От 2000 до 3000 руб. |
|
Нарушение срока представления информации об открытии или о закрытии счета организации в банке или ином кредитном учреждении:
|
От 1000 до 2000 руб. либо предупреждение От 1000 до 2000 руб. |
| Нарушение сроков представления налоговой декларации в инспекцию по месту учета организации (ст. 15.5 КоАП РФ) | От 300 до 500 руб. либо предупреждение |
| Непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | От 300 до 500 руб. |
| Представление в неполном объеме или в искаженном виде в налоговые органы документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ) | От 300 до 500 руб. |
| Грубое нарушение* правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ) | От 2000 до 3000 руб. |
| Нарушение порядка и сроков хранения учетных документов (ст. 15.11 КоАП РФ) | От 2000 до 3000 руб. |
| Нарушение срока регистрации организации в государственных внебюджетных фондах – ПФР или ФСС России (ст. 15.32 КоАП РФ) | От 500 до 1000 руб. |
| Нарушение сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственные внебюджетные фонды (ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ) | От 300 до 500 руб. |
| Непредставление в установленный срок, представление в неполном объеме или в искаженном виде, отказ от представления в государственные внебюджетные фонды документов или иных сведений, необходимых для осуществления контроля (ч.ч. 3 и 4 ст. 15.33 КоАП РФ) | От 300 до 500 руб. |
| Сокрытие страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 15.34 КоАП РФ) | От 500 до 1000 руб. |
|
* Под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение
|
|
Уголовная ответственность
Главный бухгалтер может быть привлечен и к уголовной ответственности, в первую очередь по ст.ст. 199 и 199.1 УК РФ, за уклонение от уплаты налогов и(или) сборов с организации или неисполнение обязанностей налогового агента. В постановлении Пленума ВС РФ от 28.12.2006 № 64 сказано, что к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, могут быть отнесены руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.
Условием привлечения к ответственности за рассматриваемое преступление является крупный или особо крупный размер неуплаченных налогов (сборов), определяемый в соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ.
Такие преступления выражаются:
- в непредставлении налоговых деклараций или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
- во включении в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений (умышленном неотражении данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, несоответствии времени или периода осуществления расходов или получения доходов, искажении в расчетах физических показателей и т. д.).
Исчисляя долю неуплаченных налогов или сборов (свыше 10% или свыше 20%), необходимо исходить из суммы всех налогов или сборов, подлежащих уплате за период в пределах трех финансовых лет подряд, если такая сумма составила: по ст. 199 УК РФ – соответственно более 500 000 рублей и более 2 500 000 рублей. Выявленная сумма неуплаченных налогов (сборов) должна включаться в общую сумму налогов (сборов), подлежащих уплате.
Также главбуха могут привлечь к ответственности по ст. 199.2 УК РФ за сокрытие денежных средств либо имущества организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов. Главному бухгалтеру стоит обратить внимание и на то, что если организация несостоятельна и ей угрожает или в ее отношении проводятся процедуры банкротства, он может быть привлечен к ответственности на основании ст.ст. 195 и 196 УК РФ, посвященных неправомерным действиям при банкротстве и преднамеренному банкротству.
Стоит отметить и прецедент, когда главный бухгалтер вместе с руководителем привлекался к уголовной ответственности. Так, например, в определении ВАС РФ от 28.12.2011 № ВАС-16234/11 они были осуждены по ч. 2 ст. 199 УК РФ за выявление в ходе выездной налоговой проверки незаконной схемы уклонения от уплаты налогов.
Ответственность за действия предшественника
На вопрос, отвечает ли главный бухгалтер за нарушения, допущенные его предшественником, можно ответить следующее. Исходя из положений ст. 1.5 КоАП РФ, лицо может быть привлечено к ответственности только за те проступки, в отношении которых установлена его вина. Соответственно при выявлении такого правонарушения к ответственности будет привлечен тот бухгалтер, который работал в тот период, и в переделах срока давности привлечения к ответственности.
Аналогично и с уголовной ответственностью. Так, на основании ч. 1 ст. 5 УК РФ лицо подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в отношении которых установлена его вина.
Что касается дисциплинарной ответственности, то и здесь справедливо установлено, что физическое лицо подлежит ответственности только за те нарушения, в отношении которых установлена его вина (ст.ст. 192 и 233 ТК РФ).
А вот уволившегося главного бухгалтера уже нельзя будет привлечь к дисциплинарной ответственности, так как прекратились его трудовые отношения с организацией (вопрос № 10 обзора судебной практики, утв. постановлением Президиума Верховного суда РФ от 27.09.2006).