Поделиться статьёй:
УСН | НЕ ДЕЛАЕМ ОШИБОК
Уразаева Э. Г.,
практикующий бухгалтер
Как заполнить раздел IV Книги учета доходов и расходов
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов, которые необходимы для расчета упрощенного налога. Но только «упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», заполняют раздел IV книги.
Налоговый период по упрощенному налогу установлен в размере календарного года (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Поэтому Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год. Она должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы. На последней странице книги необходимо указать число содержащихся в ней страниц. Эта запись заверяется подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью налогоплательщика.
ВАЖНО В РАБОТЕ
НК РФ обязывает налогоплательщиков вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Ее форма и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
Все хозяйственные операции в книге необходимо отражать в хронологическом порядке на основе первичных документов. В том случае, если в книгу была внесена ошибочная запись, ее можно исправить. Исправление должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя). Под исправленной записью необходимо поставить дату и печать налогоплательщика.
Книгу учета доходов и расходов можно вести вручную и в электронном виде.
После окончания налогового периода Книга учета доходов и расходов подлежит хранению в течение четырех лет.
- Подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ.
Ни НК РФ, ни Порядок не указывают, что налогоплательщики (включая индивидуальных предпринимателей), применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», освобождаются от обязанности по ведению Книги учета доходов и расходов. Более того, п. 1.2 Порядка определено, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Следует отметить, что налогоплательщики, выбравшие объект налогообложения «доходы», при ведении Книги учета доходов и расходов не заполняют те разделы (строки), которые предназначены для заполнения только налогоплательщиками, использующими объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (п.п. 2.6, 3.1, 4.1 Порядка).
Налогоплательщики вправе в первом квартале года заполнять Книгу учета доходов и расходов вручную на бумажных носителях, а начиная со второго квартала – в электронном виде.
- Письмо от 16.01.2007 № 03-11-05/4.
Построчный порядок заполнения
Графа 1 – порядковый номер регистрируемой операции.
Графа 2 – дата и номер первичного документа. Как правило, это платежный документ.
Графа 3 – период, за который производилась уплата страховых взносов, выплата пособий по временной нетрудоспособности, предусмотренных в графах 4–9.
Графы 4–7 – страховые взносы на обязательное страхование – пенсионное, медицинское, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Графа 8 – расходы на пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работников, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Графа 9 – платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Одним из условий является непревышение суммы страховой выплаты определяемого в соответствии с законодательством размера пособия по временной нетрудоспособности.
Графа 10 – итоговая сумма по графам 4– 9.
Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ страхователями, организациями – юридическими лицами, образованными в соответствии с законодательством РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган ФСС РФ страховщика по месту своей регистрации. При этом территориальный орган ФСС РФ страховщика обязан выделить страхователю необходимые средства на выплату страхового обеспечения в течение 10 календарных дней с даты представления страхователем всех необходимых документов.
- Части 2 и 3 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ.
Пример.
Организация начислила и выплатила сотруднику пособие по временной нетрудоспособности. Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ, была уменьшена на сумму расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам. Как отразить выплату в разделе IV книги?
В случае выплаты пособия по временной нетрудоспособности в графах 1–3 указываются, соответственно, порядковый номер регистрируемой операции, дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция, и период, за который произведена выплата (п.п. 5.3–5.5 Порядка). В графе 5 отражаются страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а непосредственно уменьшающие налог расходы по выплате пособия отражаются в графе 8 (п.п. 5.7, 5.10 Порядка).
В качестве документа, на основании которого было выплачено пособие, указываются реквизиты платежного документа (платежной ведомости, расходного кассового ордера, реквизиты платежного документа в случае перечисления пособия на зарплатную карту); при отражении уплаченных взносов – реквизиты исполненного платежного документа на их перечисление в бюджетную систему, а в части страховых взносов, на которую была уменьшена сумма подлежащих уплате в ФСС РФ взносов, оплаченных посредством выплаты пособия (за дни, подлежащие оплате за счет средств ФСС РФ), – реквизиты документа, подтверждающего выплату работнику пособия.
Заверять Книгу учета доходов и расходов в налоговом органе не требуется.
- Письмо от 11.02.2013 № 03-11-11/62.
Какие величины отражаются в разделе IV книги?
В данный раздел налогоплательщику надлежит заносить суммы, уменьшающие величину налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН. Иными словами, налогоплательщику предоставляется вычет. Напомним, перечень сумм, формирующих такой вычет, перечислен в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Как правило, это страховые взносы, перечисляемые во внебюджетные фонды, в том числе суммы фиксированного платежа, уплачиваемого за себя предпринимателями, а также расходы по выплате больничного пособия сотрудникам за счет средств работодателя, то есть за первые три дня болезни. При этом не все указанные суммы уменьшают единый налог, поскольку организации и предприниматели могут уменьшить налог только на 50%. Исключением являются предприниматели на УСН, работающие в одиночку и не выплачивающие вознаграждения физлицам. Они могут уменьшать «упрощенный» налог вплоть до нуля, если размер вычета позволяет.
Начиная с 2015 года «упрощенцы» с объектом налогообложения «доходы» могут также уменьшить сумму налога на сумму уплаченных за налоговый (отчетный) период торговых сборов (п. 3 ст. 15 и п. 8 ст. 346.21 НК РФ).
Как и «упрощенный» налог, сумма вычета по нему рассчитывается с начала года нарастающим итогом по окончании каждого отчетного (налогового) периода.
Обратите внимание: ни НК РФ, ни Порядок не указывают, что суммы, отражаемые в данном разделе, не должны превышать 50% исчисленного налога, то есть можно вносить в раздел IV Книги учета все уплаченные взносы. При этом уменьшать налог организация все равно будет на сумму, не превышающую 50% исчисленного платежа.
Следовательно, возможны два варианта заполнения рассматриваемого раздела книги:
| Вариант 1. Можно заносить в раздел IV все суммы по мере их уплаты | Вариант 2. Вносите в раздел IV лишь суммы, формирующие итоговую величину вычета |
|---|---|
|
При данном способе учета все суммы, формирующие налоговый вычет, указываются в разделе IV книги. И не важно, уменьшат они налог в итоге или нет. Заполнять раздел IV можно по мере оплаты сумм в режиме реального времени, то есть дожидаться конца отчетного (налогового) периода не нужно. А когда придет время считать налог к уплате, то рекомендуем составить бухгалтерскую справку, в которой рассчитать сумму вычета. Обратите внимание: в разделе IV Книги учета нет строки, в которой указывалась бы та итоговая сумма вычета, на которую уменьшается «упрощенный» налог. Раздел IV позволяет лишь зафиксировать платежи, которые будут учтены при расчете вычета. Поэтому справка с итоговым расчетом вам необходима. Если вы ведете книгу в электронном виде, с помощью программных продуктов, например 1С, то программа сама рассчитает размер вычета. Однако, как говорится, «доверяй, но проверяй». |
Поскольку раздел IV Книги учета предназначен для отражения сумм, которые формируют налоговый вычет по УСН, логично также предположить, что в него нужно вписывать не все возможные суммы, а только те, которые непосредственно уменьшат единый налог. Например, авансовый платеж компании по итогам I квартала 2015 года (до его уменьшения на налоговый вычет) составляет 15 000 руб. Страховые взносы уплачены в отчетном периоде в размере 10 000 руб. Максимальная сумма возможного вычета – 7500 руб. = (15 000 руб. x 50%). Значит, по логике показать в разделе IV за первые 3 месяца года нужно страховые взносы лишь на 7500 руб. (7500 руб. < 10 000 руб.), то есть не всю сумму уплаченных страховых взносов, а лишь их часть. Остаток в сумме 2500 руб. = (10 000 руб. – 7500 руб.) фигурировать в Книге учета не должен, но может быть доучтен по итогам следующего отчетного периода. |
Если сумма указанных в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ расходов, осуществленных организацией, составляет более 50% суммы налога, то полагаем, что в разделе IV также указываются реквизиты бухгалтерской справки, в которой приводится расчет суммы расходов, уменьшающих налог.
Если руководствоваться вторым вариантом на практике, то получается, что заполнять раздел IV получится только по итогам отчетного (налогового) периода, когда уже известна сумма налогового платежа и, соответственно, можно определить, на сколько его реально уменьшить.
В разделе IV при таком варианте могут быть отражены платежные документы по оплате взносов и пособий не в полной сумме, либо не все платежные документы, либо одна платежка может быть разнесена на несколько сумм и поэтому показана несколько раз. Ведь налоговый вычет рассчитывают нарастающим итогом с начала года, как и сам единый налог. Значит, повторим, если, например, по итогам I квартала у вас остались неучтенными страховые взносы, то вы можете их учесть по окончании полугодия при условии, что сумма авансового платежа по «упрощенному» налогу позволяет это сделать.
Второй вариант, по нашему мнению, более трудоемкий, чем первый, но решать вам.
Книга учета доходов и расходов является документом налогового учета. Неполное отражение полученных истцом денежных средств в названной книге не может рассматриваться как нарушение порядка работы с денежной наличностью, поскольку в книге отражаются не кассовые, а хозяйственные операции.
- Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2007 № Ф08-2539/07-1061А.
Ответственность
Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Так, грубое нарушение организацией правил учета доходов и(или) расходов и(или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если же указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ).
При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.
По нашему мнению, незаполнение раздела IV книги не может расцениваться как грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ, ведь воспользоваться вычетом – это право налогоплательщика, а не его обязанность. Конечно же, если налогоплательщик уменьшил налог, но при этом не заполнил должным образом раздел IV книги, то спорить с налоговиками по поводу вменения штрафа будет бесполезно.
Если компания, которая применяет «упрощенку», и вовсе не ведет Книгу учета доходов и расходов, то ей безусловно грозит ответственность по ст. 120 НК РФ. Отметим, что за ошибки при отражении в Книге учета доходов и расходов полученной выручки инспекторы не могут привлечь компанию к ответственности за нарушение порядка работы с денежной наличностью (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2007 № Ф08-2539/2007-1061А).