Поделиться статьёй:
ВЕРНОЕ РЕШЕНИЕ
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Учет взносов «за себя»
при совмещении УСН и ЕНВД
ПРОБЛЕМА
Что признается доходом при расчете страховых взносов (фиксированного платежа) для ИП, применяющих одновременно УСН и ЕНВД? Как рассчитать доход для фиксированного платежа в ПФР?
РЕШЕНИЕ
В силу ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ ИП (как имеющие, так и не имеющие работников) обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в фиксированном размере. Размер страховых взносов, порядок их исчисления, порядок и сроки уплаты установлены ст.ст. 14 и 16 Закона № 212-ФЗ.
С 01.01.2014 размер страхового взноса в фиксированном размере по обязательному пенсионному страхованию зависит от величины дохода плательщика страховых взносов за расчетный период (превышает (либо не превышает) этот доход 300 000 руб.) (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., размер взносов рассчитывается как произведение МРОТ, установленного на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). В соответствии с ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ в целях исчисления фиксированного платежа в ПФР размер дохода определяется на основании положений НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который применяет конкретный плательщик.
В частности:
- плательщики страховых взносов, применяющие УСН, определяют доход в соответствии со ст. 346.15 НК РФ (п. 3 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Годовой доход в целях исчисления величины фиксированного взноса определяется как денежное выражение доходов, признаваемых по правилам гл. 26.2 НК РФ;
- плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕНВД, определяют доход в соответствии со ст. 346.29 НК РФ (п. 4 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ), то есть в размере вмененного (потенциально возможного) дохода.
ПОЗИЦИЯ МИНФИНА
Индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно УСН и ЕНВД, при использовании труда наемных работников в деятельности, облагаемой как налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, так и ЕНВД, вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов, уплаченных за себя в фиксированном размере.
- Письмо от 20.05.2015 № 03-11-11/28956.
Плательщики страховых взносов, применяющие более одного режима налогообложения, суммируют доходы, облагаемые страховыми взносами в ПФР (п. 6 ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).
Как известно, предприниматели, применяющие УСН, включают в годовой доход доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Поскольку специальной нормы или оговорки на различие в порядке исчисления дохода в зависимости от выбранного объекта налогообложения («доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов») Закон № 212-ФЗ не содержит, годовой доход, в целях исчисления величины фиксированного взноса, определяется как денежное выражение доходов, признаваемых по правилам гл. 26.2 НК РФ.
Таким образом, в целях исчисления фиксированного размера страхового взноса ИП, применяющий УСН, независимо от выбранного им объекта налогообложения годовой доход определяет как полученную им общую сумму налогооблагаемого дохода без учета понесенных затрат.
Под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчетный период с учетом его дохода.
- Часть 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.
Плательщики страховых взносов, уплачивающие ЕНВД, определяют сумму годового дохода на основании величины вмененного дохода, рассчитываемой как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п.п. 1 и 2 ст. 346.29 НК РФ).
Таким образом, в целях исчисления страхового взноса в фиксированном размере ИП, применяющие ЕНВД, годовой доход должны определять путем умножения базовой доходности по применяемому виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал (ст. 346.30 НК РФ), поэтому для получения показателя годового вмененного дохода за 2015 год необходимо сложить суммы вмененного дохода, рассчитанные за I, II, III и IV кварталы 2015 года.
Чиновники в своих письмах, как правило, не детализируют порядок определения дохода в рассматриваемом случае, а просто приводят норму ч. 8 ст. 14 Закона № 212-ФЗ. Поэтому считаем, что до появления иных официальных разъяснений при определении размера дохода следует руководствоваться указанными нормами в буквальном их прочтении (например, письмо Минфина России от 17.01.2014 № 03-11-11/1347).
Применительно же к ЕНВД в письме Минфина России от 24.01.2014 № 03-11-12/2453 подтверждено, что индивидуальным предпринимателем, осуществляющим виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД и налогом в рамках патентной системы налогообложения, размер страховых взносов определяется, соответственно, исходя из размера вмененного дохода, определяемого в соответствии со ст. 346.29 НК РФ, и размера потенциально возможного к получению годового дохода ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленного законом субъекта Российской Федерации и определяемого в соответствии со ст. 346.51 НК РФ.