Документы, необходимые при проверке НДФЛ

НДФЛ является одним из бюджетообразующих налогов для региональных бюджетов. Поэтому налоговые органы с целью выявления схем уклонения от налогообложения проверяют полноту удержания НДФЛ с особым рвением. Положения НК РФ о выездных налоговых проверках применяются и к налоговым агентам.

Как мы знаем, в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. А в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках соответствующей выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

При этом стоит отметить, что выездная налоговая проверка может охватывать также и текущий период, в котором проводится такая проверка. В определении Верховного суда Российской Федерации от 09.09.2014 № 304-КГ14-737 указано, что проведение налоговым органом выездной налоговой проверки, в том числе и отчетных периодов текущего года, не нарушает норм налогового законодательства РФ и не противоречит сложившейся судебной практике.

Тем не менее, ограничения все же существуют. Так, например, налоговым органам запрещено проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, равно как и в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года (без учета проверок филиалов и представительств). Исключение составляют случаи принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения (п. 5 ст. 89 НК РФ). Указанные ограничения снимаются, если выездная проверка проводится повторно.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С 01 января 2016 года по 31 декабря 2018 года не проводятся плановые проверки в отношении юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, отнесенных в соответствии с положениями ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства, за исключением юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, перечень которых устанавливается Правительством Российской Федерации в соответствии с ч. 9 ст. 9 Закона № 294-ФЗ.

С 01 января 2015 года налоговые органы не вправе проводить выездные налоговые проверки за период, за который проводится налоговый мониторинг, за исключением следующих случаев:

• проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом в порядке контроля деятельности налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;
• досрочное прекращение налогового мониторинга;
• невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа. В случае проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в настоящем подпункте, предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов
  в соответствии с мотивированным мнением;
• представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчетом).

ВАЖНО В РАБОТЕ

С 01 января 2015 г. в НК РФ введена новая форма налогового контроля – налоговый мониторинг. Особенности его осуществления установлены в разделе V.2 НК РФ. Предметом налогового мониторинга являются правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию, являющуюся налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом.

Документы, необходимые при проверке НДФЛ

В ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

В рамках общего подхода к выездным налоговым проверкам подлежат контролю, в частности, следующие вопросы:

• полнота устранения выявленных предыдущей выездной налоговой проверкой нарушений правил ведения учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения и иных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также наличие в проверяемом периоде нарушений, аналогичных нарушениям, выявленным предыдущей проверкой;
• проверка сведений и получение доказательств нарушений законодательства о налогах и сборах, признаки совершения которых были выявлены в ходе камеральных проверок, предпроверочного анализа, анализа сведений, полученных при исполнении поручений об истребовании документов
  у налогоплательщика, сведений, полученных от правоохранительных органов или иных внешних источников;
• соответствие показателей, отраженных в налоговых декларациях (расчетах), в том числе уточненных, регистрам налогового учета, книгам продаж, книгам покупок (дополнительным листам к ним), регистрам бухгалтерского учета, первичным учетным и другим документам;
• соответствие изменений динамики показателей налогового учета изменениям динамики по данным регистров бухгалтерского учета, имеющих значение для правильного исчисления налоговой базы
  по соответствующему налогу;
• обоснованность применения предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых ставок, льгот, правильность исчисления сумм налогов, подлежащих уплате;
• выполнение налоговым агентом обязанностей по исчислению, удержанию и(или) перечислению налога.

В процессе проверки устанавливается соблюдение требований к порядку оформления хозяйственных операций первичными документами.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления Справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев. Такое продление возможно как в рамках первичной выездной проверки, так и в рамках повторной.

Проверка каждого отдельного учетного документа включает в себя:

• формальную проверку, состоящую в визуальном изучении документа с точки зрения наличия в нем всех необходимых реквизитов, а также соблюдения правил его оформления, установленных действующим законодательством для соответствующих документов;
• арифметическую проверку, в ходе которой контролируется правильность подсчетов количественных (суммовых) показателей в первичных документах, учетных регистрах и отчетных формах
  (как правило, осуществляется выборочным методом);
• правовую проверку, в процессе которой устанавливается соответствие документа действующему
  на момент совершения операции законодательству;
• проверка достоверности сведений, в процессе которой проверяется соответствие сведений
  о содержании фактов хозяйственной жизни, приведенных в первичных учетных документах, фактически имевшим место обстоятельствам (произведенным хозяйственным операциям).

Вышеуказанные правила также применимы к документам в электронном виде в случае организации проверяемым налогоплательщиком доступа к ним проверяющих с применением компьютерной техники налогоплательщика.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Проставление КБК необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа. При этом неверное указание КБК в платежном поручении на перечисление налога не является основанием считать неисполненной или ненадлежаще исполненной обязанность по уплате налога, поскольку данный факт не влияет на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

- Постановление АС СКО от 04.12.2014 № Ф08-8670/2014.

Основной перечень документов и ресурсов приведен в письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок». Применительно к проверке по НДФЛ можно выделить следующие документы и сведения:

• кадровые документы: штатное расписание (форма Т-3), штатная расстановка, внутренние локальные распорядительные документы по выплатам; коллективный, трудовые и гражданско-правовые договоры;
• документы, касающиеся системы поощрений работников, оплаты за счет средств организации различных социальных и материальных благ, стоимость которых подлежит включению в совокупный доход физических лиц (оплаты питания, проезда, обучения, подарков к праздникам и пр.);
• документы по учету использования рабочего времени и заработной платы;
• формы статистического наблюдения (например, статистическое наблюдение по распределению численности работников по размерам заработной платы (форма отчетности введена в действие для отчета за апрель 2015 года приказом Росстата от 22.01.2015 № 12));
• кассовые документы, выписки по счетам в банках, платежные поручения, кассовую книгу, документы, подтверждающие командировочные и представительские расходы (авансовые отчеты, сметы);
• учетную политику и план счетов, применяемые в организации;
• налоговые карточки по НДФЛ, расчетную ведомость по взносам в ПФР и ФСС России;
• справки 2-НДФЛ, в том числе справки о доходах с прежних мест работы;
• договоры займов, заключенные между работодателем и работниками организации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время ведутся дискуссии о возможности доначисления НДФЛ в налоговом периоде исходя из величины расходов на приобретение дорогостоящего имущества (транспортных средств, недвижимости) при отсутствии доходов. Однако Верховный суд Российской Федерации считает, что факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам (см. Обзор судебной практики ВС РФ, утвержденный Президиумом ВС РФ 26.06.2015).

Сопоставление количества справок 2-НДФЛ, оформленных налоговым агентом за налоговый период, с числом работников организации (в том числе по данным о среднесписочной численности работников за тот же период, по штатному расписанию и т. д.) позволяет выявить факты неполного представления сведений о доходах за предыдущие календарные годы.

Отметим, что налоговые агенты обязаны вести учет объекта налогообложения по НДФЛ в отношении каждого физического лица. Письмом ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690 разъясняется, что в отсутствие такого учета организация подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ, как за грубое нарушение правил учета доходов и(или) расходов и(или) объектов налогообложения.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Если физическому лицу произведен перерасчет налога за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением налоговых обязательств физического лица, то необходимо оформить и представить в налоговый орган уточненную справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.

- Письмо от 24.02.2011 № КЕ-4-3/2975.

Устанавливается также доля доходов руководителя организации в общей сумме доходов организации, наличие иных источников дохода и соответствующих сумм доходов руководителя (в том числе от иных работодателей или от предпринимательской деятельности).

При проведении выездной налоговой проверки допускается также получение сведений из информационных ресурсов местного, регионального и федерального уровней (ЕГРЮЛ, ЕГРП, ЕГРИП, банковские счета, сведения ФСС, таможни, ГИБДД и пр.). Полученные сведения (например, об имуществе должностного лица организации, приобретенном в анализируемом периоде) соотносятся со стоимостью имущества и сопоставляются с доходами должностного лица.

Затем выявляются различные противоречия, неточности, в том числе в отражении выручки от реализации товаров (работ, услуг), оформлении выдачи денежных средств под отчет. Отдельно необходимо установить наличие «сомнительных договоров», т. е. тех, предмет которых, по мнению налоговых органов, может свидетельствовать о перечислении денежных средств на счета третьих лиц с целью их «вывода» из-под налогообложения.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При оптимизации следует разграничивать понятия «уклонение от уплаты налогов» (применение налоговых схем, приводящих к нарушению законодательства о налогах и сборах) и «налоговая оптимизация» (действия в соответствии с НК РФ).

В заключение отметим, что налоговые органы выигрывают в судах споры, имея следующие доказательства:

• нарушений в документальном оформлении операций;
• учета расходов по фиктивным операциям;
• невозможности совершения операции по техническим или организационным причинам;
• нереальности сделки, подтвержденной опросами;
• непроявления должной осмотрительности;
• неподтверждения факта реальности сделки (выявлена взаимозависимость сторон сделки или подписи сделаны неуполномоченными лицами).

• Назад
• Вперёд