«Входной» НДС без счета-фактуры

С недавних пор, по письменному соглашению сторон сделки, счета-фактуры по авансовым платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) от покупателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, не выставляются. Как заключить такое соглашение?

Подпункт 1 п. 3 ст. 169 НК РФ в новой редакции расширил список ситуаций, при возникновении которых плательщики НДС могут не составлять счета-фактуры для своих покупателей. Напомним, что ранее в этот список входили лишь операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ. С началом действия изменений плательщики НДС могут не составлять счет-фактуру при реализации налогооблагаемых товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав организациям и физическим лицам, не являющимся плательщиками НДС. В частности, к таковым относятся и организации, применяющие УСН.

При этом есть очень важное и существенное условие. Продавец товара (исполнитель работ, услуг) – плательщик НДС счета-фактуры может не выставлять в адрес покупателя либо заказчика работ, услуг лишь при наличии обоюдного письменного соглашения, подписанного сторонами сделки.

И в самом деле, в соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, на основании которого покупатель имеет право сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), принять к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. «Упрощенцы» же не имеют такой возможности. Поэтому, принимая во внимание обновленную норму пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, а также учитывая, что организации, применяющие УСН и имеющие право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, этот налог к вычету не принимают, а значит, не нуждаются в получении от продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав) такого документа, как счет-фактура. В связи с этим продавец может своим покупателям – неплательщикам НДС – не выставлять счет-фактуру. Но в случае отсутствия должным образом оформленного обоюдного письменного согласия сторон организация-продавец (исполнитель) обязана составить счет-фактуру в соответствии со ст. 169 НК РФ в общем порядке.

СОВЕТ АВТОРА

Если покупатель, применяющий УСН, планирует в ближайшее время перейти на общий режим налогообложения либо у него существует риск утраты права применения УСН, то не рекомендуем давать поставщику согласие на невыставление им счета-фактуры.

Как составить соглашение?

Если стороны только планируют заключить договор, то условие о несоставлении счетов-фактур целесообразно включить в текст договора на стадии подготовки его проекта. Ну а в том случае, если договор о реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав уже заключен, к этому договору можно оформить дополнительное соглашение, в котором необходимо указать на согласование сторонами факта несоставления продавцом (исполнителем) счетов-фактур (например, применение покупателем/заказчиком УСН). Также в соглашении необходимо обозначить перечень документов, которыми будет подтверждаться факт реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.

 ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Письменное согласие сторон на несоставление налогоплательщиком счетов-фактур может быть оформлено и в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи.

- Письмо от 21.10.2014 № 03-07-09/52963.

 

 

На практике организации-«упрощенцы» сталкиваются еще и с проблемой учета «входного» НДС, который появляется при покупке товарно-материальных ценностей у организаций-плательщиков НДС. А проблема состоит в том, что данный налог у этой категории организаций включается в цену покупки и впоследствии относится на расходы.

Учет «входного» НДС

В бухгалтерском учете в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ и согласно п. 6 ПБУ 5/01 НДС отражается в стоимости товарно-материальных ценностей, т. к. этот налог у данной категории налогоплательщиков является невозмещаемым. Поэтому на всю цену покупки с учетом НДС в бухгалтерском учете дается запись:

Дебет 10 Кредит 60.

Однако на практике многие бухгалтеры в целях сближения бухгалтерского учета с налоговым учитывают «входной» НДС отдельно от цены покупки на счете 19 «НДС по приобретенным ТМЦ». Конечно, это действие не является нарушением, но и не поможет достичь сближения с налоговым учетом. Это связано с тем, что в бухучете вся стоимость приобретения с учетом НДС списывается на расходы независимо от оплаты ТМЦ в соответствии с п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. В налоговом же учете «входной» НДС можно списать на расходы только после оплаты ТМЦ. Таким образом, в связи с тем, что правила списания «входного» НДС на расходы для бухгалтерского и налогового учета различны, лучше при УСН выделять его только в налоговом учете.

При этом обращаем внимание на один важный момент. В любом случае, независимо от того, выделяем в бухгалтерском учете НДС на счете 19 или не выделяем, учитываем его в стоимости покупки. Поэтому рекомендуем вести аналитический учет по расчетам с поставщиками на счете 60 общей суммой, с учетом НДС. Это необходимо делать для того, чтобы на основании данных бухучета можно было отследить погашение задолженности перед поставщиками.

Что касается документального подтверждения суммы «входного» НДС, то всегда основным документом была счет-фактура. Однако теперь достаточно обоюдного соглашения о невыставлении счета-фактуры, кроме этого документа подтверждающими документами могут быть и платежные документы, и кассовые чеки, и бланки строгой отчетности. Главное, чтобы в этих документах была выделена сумма НДС, ибо реквизиты этих документов при отнесении НДС, уплаченного поставщику, на затраты для целей налогообложения должны быть записаны в Книге учета (письма Минфина РФ от 08.09.2014 № 03-11-06/2/44863, от 05.09.2014 № 03-11-06/2/44783).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Особые правила учета налога на добавленную стоимость «упрощенцы» должны соблюдать при осуществлении операций коммерческого посредничества по договорам комиссии, поручения, агентским соглашениям.

На практике довольно-таки часто в расходах учитывается не весь НДС. В таком случае величина этого налога определяется расчетным путем и отражается в бухгалтерской справке-расчете. Для простоты заполнения Книги учета в графе 2 можно показать реквизиты только этой справки, не перечисляя всех подтверждающих документов, но это в случае, если в самой бухгалтерской справке-расчете отражены сведения обо всех подтверждающих документах, имеющихся в наличии (накладных, платежных документах).

В налоговом же учете при УСН «входной» НДС по купленным ТМЦ следует отражать как самостоятельный расход в момент списания стоимости покупки без учета НДС. Это следует на основании того, что в перечне расходов, учитываемых в налоговой базе при УСН, «входной» НДС идет отдельным пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Поэтому подчеркиваем, что записывать его в Книге учета доходов и расходов «упрощенцы» должны не вместе со стоимостью ТМЦ, а отдельной строкой, т. к. в этом случае «входной» НДС является самостоятельным расходом. В противном случае будет допущена ошибка, которая, конечно же, не приведет к искажению налоговой базы, однако при неоднократном повторении подобных ошибок проверяющие могут наложить штрафные санкции в размере от 10 000 до 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). При этом напомним, что списать на расходы в налоговом учете стоимость ТМЦ можно только после оприходования и оплаты.

Если же оплачена не вся партия приобретенных ТМЦ, а лишь часть, то и величину налога нужно признать в расходах также частично. При этом сумму налога, относимую на затраты, можно определить расчетным путем, применяя ставки налога 18/118 и 10/110. Расчет необходимо подтвердить бухгалтерской справкой-расчетом.

Ситуация первая. О том, как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете «упрощенца» приобретение производственных материалов, товаров, работ и услуг.

Пример 1.

ООО «Стандарт» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Организация занимается производством мебели.

15 мая 2015 года у ООО «Восток», поставщика материалов, была приобретена партия ДСП стоимостью 177 000 руб. с учетом НДС 18% – 27 000 руб. в соответствии с договором, в котором стороны выразили обоюдное согласие на невыставление поставщиком в адрес покупателя счета-фактуры. В этот же период материалы были оприходованы, а 20 мая были переданы в производство. При этом организация 14 мая оплатила поставщику за поставленные материалы только 50% – 88 500 руб.

В соответствии с принятой учетной политикой организация учитывает входной НДС в бухгалтерском учете без применения счета 19 «НДС по приобретенным ТМЦ», в стоимости материалов.

Рассмотрим порядок отражения НДС в налоговом и бухгалтерском учете организации-покупателя, применяющей УСН.

Поскольку ООО «Стандарт» погасило только часть задолженности перед поставщиком, бухгалтером организации произведен расчет суммы НДС, относящейся к оплаченной стоимости материалов. Расчет отражен в бухгалтерской справке-расчете.

В Книге учета доходов и расходов соответствующей записью 20 мая была показана в затратах стоимость материалов без НДС – 75 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб. : 2 ). Отдельной строкой показан НДС в размере 13 500 руб. (27 000 руб. : 2).

В бухгалтерском учете были даны следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операция
10	60	177 000	Оприходованы приобретенные материалы
20	10	177 000	Материалы списаны в производство
60	51	88 500	Оплачено 50% от стоимости материалов

Бухгалтерская справка-расчет, оформленная по этой операции, будет выглядеть так:

 

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для «упрощенцев» налог, исчисленный и уплаченный в бюджет при выполнении обязанностей налогового агента, является «входным» НДС. Попутно отметим, что учет «входного» НДС в бухгалтерском учете по приобретаемым объектам основных средств имеет принципиальное значение для всех без исключения «упрощенцев» независимо от объекта налогообложения.

Ситуация вторая. Налогоплательщик приобретает объект основных средств.

Напомним, что в налоговом учете при УСН «входной» НДС, уплаченный поставщику при приобретении основного средства, включается в первоначальную стоимость объекта. А это значит, что списывается налог вместе с расходами на покупку объекта по мере его оплаты, ввода в эксплуатацию и подачи документов на госрегистрацию, если таковая предусмотрена законодательством РФ (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3 ст. 346.16; пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом затраты признаются ежеквартально, равными долями в первый год эксплуатации объекта (п. 3 ст. 346.16 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01).

В Книге учета доходов и расходов для цели налогообложения затраты на покупку основных средств отражаются вместе с «входным» НДС, и отдельной строкой этот налог не выделяется.

Поскольку в бухгалтерском учете «входной» НДС для «упрощенцев» также невозмещаем, его нужно включать в первоначальную стоимость объекта ОС (п. 8 ПБУ 6/01). В результате не имеет смысла ни для целей налогового учета, ни для целей бухгалтерского учета выделять «входной» НДС на счете 19. Поэтому в бухгалтерском учете все затраты, связанные с приобретением объекта ОС, вместе с НДС нужно собирать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода в эксплуатацию их следует перенести на счет 01 «Основные средства», что будет свидетельствовать о том, что объект принят в эксплуатацию. После этого оплаченная первоначальная стоимость основного средства отражается в разделе 2 Книги учета.

Обращаем внимание еще и на необходимость ведения аналитического учета по расчетам с поставщиками основных средств на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», для того чтобы по данным бухгалтерского учета отслеживать оплату объектов, участвующих в производственном процессе.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В связи с тем, что «входной» НДС включается в стоимость основного средства, необходимо иметь документальное подтверждение на всю первоначальную стоимость вместе с НДС.

Документами, подтверждающими первоначальную стоимость, в частности, могут быть: договор с поставщиком основных средств, платежные документы, товарная накладная, счет-фактура или обоюдное письменное согласие сторон о невыставлении поставщиком счета-фактуры. Далее ввод объекта ОС в эксплуатацию необходимо подтвердить актом приемки-передачи основного средства, составленным по форме ОС-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7, либо форма документа может быть разработана самостоятельно и утверждена руководителем организации.

Пример 2.

ООО «Сигма» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 25 августа 2015 года общество приобрело и оплатило деревообрабатывающий станок стоимостью 607 700 руб., в т. ч. НДС – 92 700 руб. Станок ввели в эксплуатацию 07 сентября 2015 года.

«Входной» НДС (92 700 руб.) бухгалтер организации учла в первоначальной стоимости объекта. 07 сентября на дату ввода объекта в эксплуатацию бухгалтер отразила всю цену (607 700 руб.) в графе 6 раздела 2 Книги учета доходов и расходов, а в разделе 1 Книги учета расходы на покупку основного средства будет списывать по частям: 30 сентября и 31 декабря 2015 года по 303 850 руб. (607 700 руб. : II квартал), ибо срок полезного использования объекта ОС установлен свыше 15 лет (пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Эти расчеты рекомендуем зафиксировать в бухгалтерской справке-расчете.

В бухгалтерском учете приобретение объекта основных средств отражается следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Операция
25 августа
08	60	607 700	Отражено приобретение станка
60	51	607 700	Произведена оплата станка
07 сентября 2015 года
01	08	607 700	Станок введен в эксплуатацию

Все разногласия по выбору варианта ведения учета всегда можно урегулировать учетной политикой. Представим фрагмент приказа об учетной политике:

 

• Назад
• Вперёд