Предпринимателям о страховых взносах
в виде фиксированного платежа

Фиксированные платежи – это такие платежи, которые обязаны быть уплачены в Пенсионный фонд и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования индивидуальными предпринимателями и лицами, ведущими частную практику, вне зависимости от того, на какой системе налогообложения они работают и получают ли доход. Размер фиксированного платежа изменяется ежегодно.

Фиксированные взносы уплачиваются ИП даже в том случае, если данный предприниматель работает еще где-то по трудовому договору и там за него уплачиваются страховые взносы. Льготы по уплате фиксированных взносов также отсутствуют (например, до 2010 г. льготы предоставлялись военным пенсионерам), но возможна неуплата фиксированных взносов некоторый период времени.

Причины и периоды неуплаты фиксированных страховых взносов для ИП

Причина	Период
Призыв в армию	Срок службы
Уход за ребенком до 1,5 лет	Не более 3 лет в сумме
Уход за пенсионером старше 80 лет	На время ухода
Уход за ребенком-инвалидом	На время ухода
Уход за инвалидом I группы	На время ухода
Супруги военнослужащих, проживающие вместе во время прохождения службы по контракту в местности, где не было возможности трудоустроиться	Не более 5 лет
Супруги, проживающие за границей как работники,  направленные в дипломатическое представительство или консульское учреждение РФ, торговое представительство РФ в других государствах, постоянное представительство РФ при международной организации	Не более 5 лет
Супруги, проживающие за территорией страны по причине рабочей поездки в представительство федеральных органов исполнительной власти, госорганы при федеральных органах исполнительной власти	Не более 5 лет
Супруги, проживающие за границей как представители федеральных или исполнительных органов за границей или же направлены в представительства госучреждений РФ вне территории страны и международные организации	Не более 5 лет

Расчет фиксированного страхового взноса зависит от значения МРОТ (минимальный размер оплаты труда). На 2016 г. размер МРОТ установлен равным 6204 руб. (в 2015 г. был 5965 руб.). ИП должен рассчитать взносы, которые он будет уплачивать в Пенсионный фонд и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, по следующей формуле:

•  для Пенсионного фонда = 6204 руб. x 12 мес. x 26%.

Получим 19 356,48 руб.;

• для ФФОМС = 6204 руб. x 12 мес. x 5,1%.

Получим 3796,85 руб.

В итоге ИП всего придется заплатить «личных» страховых взносов за год на сумму 23 153,33 руб.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Фиксированные страховые взносы за ИП нужно уплачивать, несмотря на наличие или отсутствие сотрудников. Если имеются сотрудники, за них также уплачиваются страховые взносы в общем порядке, как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам.

Согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ полная оплата фиксированных страховых взносов должна быть осуществлена не позднее 31.12.2016 в отделение налоговой инспекции. Оплату можно произвести как единоразово, так и в течение года частями, на усмотрение ИП.

Ранее налогоплательщики, родившиеся в 1967 г. и позже, перечисляли часть взносов на страховую, а часть – на накопительную часть пенсии. С 2014 г. страховой платеж производится одной суммой. У тех лиц, кто написал заявление о переводе накопительной части в негосударственный пенсионный фонд, накопительная часть переводится туда, для тех, кто этого не сделал, весь платеж остается на страховой части. ИП перечисляют фиксированный платеж единым расчетным документом, а уже в Пенсионном фонде его делят и направляют накопительную часть в тот негосударственный фонд, в который вы решили ее направлять.

Распределение фиксированного платежа

ИП с любой системой налогообложения
Подали заявление о переводе в НПФ				Не подали заявление о переводе в НПФ
1967 и позднее года рождения		1966 и ранее года рождения
ПФ РФ – 20% (10% солидарная часть, 10% индивидуальная) НПФ – 6% ФФОМС – 5,1%		ПФ РФ – 26% (10% солидарная часть, 16% индивидуальная) ФФОМС – 5,1%

Если доход ИП превышает 300 000 руб., необходимо заплатить помимо фиксированных платежей еще 1% от суммы, на которую превышен доход в 300 000 руб., в ПФ РФ. В ФФОМС ничего доплачивать не нужно.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Фиксированный платеж в ПФ РФ не может превышать размера в 8 МРОТ, т. е. на 2016 г. он не может быть выше 154 851,84 руб.

Сумма в 1% с дохода, превышающего 300 000 руб., также подлежит делению на страховую и накопительную части, естественно, при условии, что имеется накопительная часть, т. е. соблюдены условия, при которых она возможна. Разделение происходит по следующей формуле:

• на страховую часть = (1% от дохода, превышающего 300 000 руб.) : 0,26) x 0,20;
• на накопительную часть = (1% от дохода, превышающего 300 000 руб.) : 0,26) x 0,06.

Оплата данного платежа происходит единым документом до 01.04.2017, оплатить частями 1% от превышения суммы дохода 300 000 руб. нельзя.

В случае ведения деятельности ИП не с начала периода сумма страховых платежей, которые он должен внести за этот период, будет рассчитана пропорционально тому, сколько календарных месяцев он ведет деятельность. Если деятельность ведется неполный месяц, то расчет производится пропорционально тому, сколько календарных дней она велась.

ИП без сотрудников не сдают отчетность в ПФ РФ. Налоговая инспекция самостоятельно сообщает ПФ РФ данные по фиксированным платежам не позднее 15 июня того года, который следует за оконченным расчетным периодом, по данным поданных в инспекцию ИП деклараций.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Несданная декларация ведет к обязательной уплате фиксированных взносов в размере 8 МРОТ.

Как определить доход для расчета личных взносов в ПФР

Размер фиксированного платежа зависит от годового дохода, полученного ИП. Разберемся, что считается доходом при разных системах налогообложения.

Система налогообложения	Что является доходом	Где указывается	Примечание
Общая система налогообложения (ОСН)	Облагаемый НДФЛ	3-НДФЛ декларация	Берутся доходы от предпринимательской деятельности без учета расходов
Упрощенная система налогообложения («доходы») (УСН)	Доход для налогообложения единым налогом (ст. 346.15 НК РФ)	Книга доходов и расходов, налоговая декларация по УСН
Упрощенная система налогообложения («доходы-расходы») (УСН)	Доход для налогообложения единым налогом (ст. 346.15 НК РФ)	Налоговая декларация по УСН	Расходы в учет не берутся
Вмененная система налогообложения (ЕНВД)	Вмененный доход (ст. 346.26 НК РФ)	Декларация (строка 100)	При наличии нескольких вторых разделов декларации рассчитывается суммарно по всем. Годовой доход определяется путем сложения доходов за все четыре квартала
Патентная система налогообложения	Потенциально возможный доход (ст.ст. 346.47, 346.51 НК РФ)	Патент
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)	Доходы, на которые начисляется ЕСХН (ст. 346.5 НК РФ)	Декларация (строка 010), Книга учета доходов и расходов (гр. 4)	Расходы не учитываются

ВАЖНО В РАБОТЕ

При работе ИП на нескольких системах налогообложения доходы суммируются.

Об уменьшении налога при «упрощенке» и ЕНВД на суммы фиксированных платежей

Фиксированные платежи – не такой уж страшный момент в жизни индивидуального предпринимателя, так как можно уменьшить сумму налога с доходов на их сумму. Давайте рассмотрим, как это возможно.

При применении УСН («доходы») возможно уменьшение суммы единого налога на страховые взносы, но для этого необходимо соблюдение ряда условий. Если ИП работает без сотрудников, он имеет право снизить единый налог на всю сумму фиксированных страховых платежей (т. е. на 23 153,33 руб.), а вот ИП с сотрудниками – только на 50%, также можно уменьшить налог на сумму 1% от дохода больше 300 000 руб.

Для уменьшения налога также необходимо платить страховые взносы в том периоде, в котором вносятся авансовые платежи по единому налогу, так как именно их они будут уменьшать, причем неважно, за какой период взносы, важно, что в одном периоде с авансовыми платежами.

При применении УСН («доходы-расходы») страховые взносы как непосредственный расход также уменьшают налоговую базу по уплате единого налога (согласно ст. 346.16 НК РФ).

При применении ЕНВД можно уменьшить сумму налога на фиксированные страховые взносы, но только если они осуществлялись в одном квартале (т. е. уплата налога и фиксированных взносов), при отсутствии у ИП сотрудников; если же сотрудники имеются, то фиксированные взносы учитывать нельзя.

В случае применения ИП двух режимов (УСН и ЕНВД) ситуация обстоит следующим образом. Для ИП без сотрудников при УСН («доходы») и ЕНВД можно учесть полностью фиксированный взнос по одному из режимов (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). При этом вычет на фиксированный взнос можно распределить по двум режимам, ориентируясь на долю дохода от каждого режима за один и тот же период. Если же у ИП есть сотрудники, то учесть фиксированный взнос можно будет только на 50% по каждому режиму, согласно распределению сотрудников по режимам.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При невозможности четкого разделения сотрудников необходимо разделить фиксированные страховые взносы пропорционально доле доходов.

- Письмо Минфина России от 05.09.2014 № 03-11-11/44790.

Также, по мнению Минфина России (письмо от 02.08.2013 № 03-11-11/31222), можно учесть фиксированные страховые взносы полностью при уменьшении налога по ЕНВД, если все сотрудники полностью считаются задействованными в деятельности на УСН. Возможна и обратная ситуация: когда все работники задействованы в деятельности по ЕНВД, можно учесть фиксированные страховые взносы полностью при расчете единого налога на УСН («доходы») (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).

Когда ИП задействовал сотрудников, но в дальнейшем продолжил свою деятельность один, фиксированные страховые взносы можно учесть при расчете налога полностью, но в периодах, когда он уже работал без сотрудников (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-11-11/41509).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В прошлом году Минфин изменил сложившуюся практику по учету фиксированного платежа в совершенно противоположную сторону. Насколько нам известно, до штрафов и судебных разбирательств дело не дошло. К счастью, скандальное письмо отозвано, Минфин вернулся к своему прежнему мнению.

С чем связано изменение позиции Минфина

Формулировка «фиксированный взнос» употребляется с 2013 г. Так как этот взнос теперь состоит из суммы МРОТ x 26% x 12 мес. и 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., то Минфин в своем письме от 06.10.2015 № 03-11-09/57011 высказывал позицию, что 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., не является фиксированным платежом, так как у разных ИП он разный, а соответственно, не может уменьшать налогооблагаемую базу.

Скорее всего, это связано с тем, что сама формулировка «фиксированный платеж» подразумевает некую постоянную величину, коей 1% от суммы, превышающей доход в 300 000 руб., не является. Но так как ФНС не поддерживает данной позиции, то Минфин в своем письме от 07.12.2015 № 03-11-09/7135 отозвал данное мнение и сообщил, что сумма в 1% от дохода, превышающего 300 000 руб., также входит в сумму фиксированного платежа и может быть использована для уменьшения налоговой базы при уплате налога с доходов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Часть взноса в 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и при УСН («доходы»), и при УСН («доходы-расходы») учитывается по фактической дате оплаты и фактически уплаченной сумме. Для учета его нужно вовремя оплатить, т. е. до 01 апреля года, следующего за отчетным годом (но учесть можно по фактической дате).

Как учитывать личные взносы в ПФР при разных налоговых режимах

Учет личных страховых взносов у ИП напрямую зависит от системы налогообложения и от наличия сотрудников у ИП.

При УСН («доходы»), если отсутствуют сотрудники, сумму единого налога полностью можно уменьшить на сумму личных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), а если сотрудники имеются, то и личные взносы, и взносы за работников можно учесть только на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

При УСН («доходы-расходы»), если сотрудники отсутствуют, личные страховые взносы так же, как и при УСН («доходы»), полностью учитываются для уменьшения суммы единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ); если у ИП имеются сотрудники, то и личные, и страховые взносы за сотрудников можно будет полностью учесть в расходах, но только после их фактической оплаты (п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Работая на общем режиме, ИП без сотрудников может учесть личные страховые взносы за год в расходах (ст. 221 НК РФ), при наличии сотрудников и личные, и за сотрудников страховые взносы за год учитываются в расходах (ст. 221 НК РФ).

Если ИП выбрал для своей работы патентную систему налогообложения, при отсутствии сотрудников личные страховые взносы не будут уменьшать стоимость патента (гл. 26.5 НК РФ), такая же ситуация и для ИП с сотрудниками.

И, наконец, ИП, работающие на ЕНВД без сотрудников, могут учесть полностью сумму личных страховых взносов и уменьшить на них налог, а вот для ИП с сотрудниками возможно учесть только 50% страховых взносов за сотрудников, а личные взносы учесть нельзя вообще (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Отличие учета в зависимости от того, как оплачиваются взносы – полностью за год или частями

Система налогообложения	Срок оплаты	Сумма оплаты	Учет фиксированного взноса
УСН («доходы»)	Начало года	Полная	По дате уплаты сумма взноса полностью включается в расчет налога по УСН, при сумме единого налога, меньшей уплаченного взноса, остаток переносится на следующий квартал
	По кварталам	Равными частями	Квартальная сумма взноса учитывается по дате оплаты и равномерно учитывается при расчете единого налога по УСН
	По кварталам	Различными частями	Сумма учитывается по дате оплаты в сумме фактической уплаты
	Конец года	Полная	Полностью сумма взносов учитывается по дате уплаты, т. е. единый налог по УСН, уплачиваемый в течение года, не может быть уменьшен в счет будущих платежей. Сумму переплаты в конце года можно будет учесть в будущем году или же вернуть по заявлению в налоговую инспекцию
УСН («доходы-расходы»)	Начало года	Полная	По дате уплаты сумма взноса полностью включается в расходы
	Поквартально	Частями	Учитывается квартальная сумма в расходах по дате уплаты
	Конец года	Полная	Учитывается фиксированный взнос в полной сумме, уплаченная сумма взноса по дате уплаты в фактически уплаченной сумме включается в расходы при расчете налога по УСН

Пример 1.

ИП осуществляет деятельность с 16.07.2016. Доход составил 120 000 руб. Рассчитаем сумму фиксированного страхового платежа.

ПЕНСИОННЫЙ ФОНД

Январь, февраль, март, апрель, май – 5 полных месяцев.

6204 руб. x 5 мес. x 26% = 8065,20 руб.

Июнь – неполный месяц, в котором 31 день, из них деятельность велась 16 дней.

6204 руб. : 31 день x 16 дн. x 26% = 832,54 руб.

Всего 8065,20 руб. + 832,54 руб. = 8897,74 руб.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ФОНД ОБЯЗАТЕЛЬНОГО МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ

Январь, февраль, март, апрель, май – 5 полных месяцев.

6204 руб. x 5 мес. x 5,1% = 1582,02 руб.

Июнь – неполный месяц, в котором 31 день, из них деятельность велась 16 дней.

6204 руб. : 31 день x 16 дн. x 5,1% = 163,30 руб.

Всего 1582,02 руб. + 163,30 руб. = 1745,32 руб.

Всего общий фиксированный страховой взнос составит 8897,74 руб. + 1745,32 руб. = 10 643,06 руб.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Размер МРОТ берется тот, который действует на 01 января текущего года, в случае его изменения в течение года все равно будет использоваться тот, что был на 01 января.

Пример 2.

Пусть ИП применяет УСН («доходы»), сотрудников нет. Оплатить фиксированные страховые взносы ИП решает в феврале 2015 г. Доходы за 2015 г. нарастающим итогом:

• за I квартал – 80 000 руб.;
• за полугодие – 120 000 руб.;
• за 9 месяцев – 170 000 руб.;
• за год – 220 000 руб.

Рассчитаем сумму фиксированных страховых взносов.

Авансовые платежи по УСН за год:

• за I квартал – 80 000 руб. x 6% = 4800 руб.;
• за II квартал – 40 000 руб. x 6% = 2400 руб.;
• за III квартал – 50 000 руб. x 6% = 3000 руб.;
• за IV квартал – 50 000 руб. x 6% = 3000 руб.

Так как сумма страхового взноса была оплачена в феврале и превышает сумму авансовых платежей, то ни за один квартал не нужно платить единый налог по УСН. Переплата в феврале 2016 г. переносится на следующие кварталы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В случае прекращения деятельности, облагаемой по УСН, лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога по УСН на сумму страховых взносов, уплаченных до даты прекращения соответствующей предпринимательской деятельности.

Пример 3.

Доход ИП в 2016 г. составил 350 000 руб. по деятельности на УСН и 100 000 руб. по деятельности на ЕНВД. Рассчитаем фиксированный платеж.

Суммарный доход ИП составляет 450 000 руб.

Превышение на 150 000 руб.

150 000 руб. x 1% = 1500 руб.

6204 x 12 мес. x 26% = 19 356,48 руб. – ПФ РФ.

19 356,48 руб. + 1500 руб. = 20 856,48 руб.

6204 руб. x 5,1% x 12 мес. = 3796,85 руб. – ФФОМС.

Всего ИП заплатит взнос за 2016 год на сумму 24 653,33 руб.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Страховые взносы, уплаченные после даты прекращения предпринимательской деятельности, при уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, не учитываются.

- Письмо Минфина России от 27.08.2015 № 03-11-11/49540.

Пример 4.

Доход ИП в 2016 г. составил 20 000 000 руб. по деятельности на ОСН. Рассчитаем фиксированный платеж.

Взносы в ПФ РФ и ФФОМС будут такими же, как и в предыдущем примере, т. е. 19 356,48 руб. и 3796,85 руб.

(20 000 000 руб. – 300 000 руб.) x 1% = 197 000 руб.

197 000 руб. + 19 356,48 руб. = 216 356,48 руб.

Данная сумма взносов превышает предельно допустимую величину, равную на 2016 г. 154 851,84 руб., поэтому ИП заплатит фиксированный взнос за 2016 г., равный 154 851,84 руб. в ПФ РФ и 3796,85 руб. в ФФОМС.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ предприниматели не исчисляют и не уплачивают.

Пример 5.

ИП работает на ЕНВД, сотрудников нет. Пусть его годовой вмененный доход составляет 122 000 руб. Сумму страховых взносов платит ежеквартально равными долями.

23 153,33 руб. : 4 квартала = 5788,33 руб.

Вмененный ежеквартальный доход = 122 000 руб. : 4 квартала = 30 500 руб.

Налог по ЕНВД = 30 500 руб. x 15% = 4575 руб.

Так как сумма страховых взносов превышает сумму налога по ЕНВД в каждом квартале, значит, ИП не будет оплачивать налог по ЕНВД ни за один квартал.

Пример 6.

ИП работает на ЕНВД, сотрудников нет. Пусть его годовой вмененный доход составляет 122 000 руб. Сумму страховых взносов платит один раз в год в I квартале.

Налог по ЕНВД за I квартал в данном случае платить не придется, так как сумма страховых взносов превысит сумму налога, а вот во II, III и IV кварталах придется заплатить за каждый квартал 30 500 руб. x 15% = 4575 руб.

В итоге за год налог по ЕНВД составит 13 725 руб.

Из примеров 5 и 6 видно, что уплата страховых взносов поквартально более выгодна.

• Назад
• Вперёд