Поделиться статьёй:
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Камеральная проверка 6-НДФЛ
Так как осуществление камеральных проверок является служебной обязанностью налоговика, то согласно ст. 88 НК РФ эти проверки проводятся в стенах налоговой инспекции без дополнительного распоряжения руководства. Все, что нужно для начала проверки, – это получение налоговиками отчета, расчета или декларации. Таким образом, представление отчета 6-НДФЛ в налоговую инспекцию является основанием для проведения камеральной проверки этого отчета. На что же обратят внимание налоговики при проведении камеральной проверки вновь введенного с 01.01.2016 отчета 6-НДФЛ?
В течение трехмесячного срока согласно п. 2 ст. 88 НК РФ налоговики будут сопоставлять данные, указанные в отчете, с имеющимися у них данными. Если отчет не вызовет нареканий у проверяющих, то организация или индивидуальный предприниматель, являющиеся налоговыми агентами и представившие данный отчет, не будут извещаться о положительном окончании камеральной проверки. А вот если у камеральщиков возникнут вопросы или они обнаружат какие-то неточности в заполнении отчета, то тогда отчитавшийся налоговый агент получит извещение или запрос на уточнение данных от налоговиков.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
В каких случаях налоговики потребуют пояснения по расчету, налоговые агенты могут узнать из письма ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@, в котором приведены контрольные соотношения показателей формы 6-НДФЛ.
Контрольные соотношения 6-НДФЛ
Чтобы камеральные проверки налоговых инспекций из разных регионов были единообразны, при введении новой декларации или отчета ФНС утверждает специальные контрольные соотношения. Данные соотношения могут помочь и налогоплательщикам (налоговым агентам по налогу на доходы физических лиц в нашем случае) проверить правильность заполнения отчета в качестве самоконтроля.
Контрольные соотношения по 6-НДФЛ указаны в письме ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Приведем данные соотношения в таблице 1.
Таблица 1.
| № | Где смотреть | Что нужно проверить | Контрольное соотношение (или как должно быть) | Причина несоответствия и действия проверяющего |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Титульный лист 6-НДФЛ | Дата представления отчета | Должно быть в пределах срока сдачи отчета | Налоговики привлекут к налоговой ответственности за несвоевременную сдачу отчета согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ из расчета 1000 руб. за каждый месяц просрочки сдачи отчета. Причем если крайний срок сдачи 6-НДФЛ за II квартал будет 01.08.2016, а вы сдадите отчет 02.08.2016, то это уже месяц просрочки с точки зрения налоговиков, а значит, на вас наложат штраф в 1000 руб. |
| 2 | Раздел 1 6-НДФЛ |
Сравнить стр. 020 (доходы) и стр. 030 (вычеты) | Строка 020 должна быть больше или равна строке 030 |
Если строка 020 меньше строки 030, то НА завысил вычеты, и налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 3 | Раздел 1 6-НДФЛ |
Сравнить налоговую базу по НДФЛ (стр. 020 – стр. 030) и исчисленный налог (стр. 040) | Расчет по формуле: (стр. 020 – стр. 030) : 100 x стр. 010 (ставка налога) = стр. 040. Налоговики допускают небольшую погрешность, но все-таки лучше пересчитать, чтобы быть уверенным в правильности исчисленного налога | В случае неверно исчисленного налога налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 4 | Раздел 1 6-НДФЛ |
Сравнить сумму исчисленного налога |
Строка 040 должна быть больше или равна |
Следует проверить, не завышен ли фиксированный авансовый платеж за иностранца, иначе налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| Теперь рассмотрим на будущее, так как следующие контрольные соотношения касаются уже 6-НДФЛ по итогам за 2016 год. Годовой 6-НДФЛ будут сравнивать со справками 2-НДФЛ и годовой декларацией по налогу на прибыль. Но так как организации и ИП на упрощенной системе налогообложения, едином налоге на вмененный доход и патентной системе не заполняют данную декларацию, то приводить показатели по ней мы не будем | ||||
| 5 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Общую сумму доходов работников по 6-НДФЛ (стр. 020) и 2-НДФЛ за год (сложить доход по всем справкам) |
Стр. 020 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме справок 2-НДФЛ |
У налоговика возникнет вопрос правильности указанного дохода работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 6 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Общую сумму дохода в виде дивидендов по 6-НДФЛ (стр. 025) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить доход по всем справкам по коду дохода 1010 – дивиденды) |
Стр. 025 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме дохода по коду 1010 в справках 2-НДФЛ |
У налоговика возникнет вопрос правильности указанной суммы дивидендов работников, и поэтому он направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 7 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
По каждой ставке НДФЛ, которую укажете по стр. 010 за год, надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 040 – налог исчисленный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить исчисленный налог по всем справкам с признаком «1») | Стр. 040 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме исчисленного налога в справках 2-НДФЛ | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 8 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 080 – налог неудержанный) и 2-НДФЛ за год (для этого надо сложить неудержанный налог по всем справкам с признаком «1») |
Стр. 080 6-НДФЛ за год должна быть равна общей сумме неудержанного НДФЛ в справках 2-НДФЛ | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| 9 | Раздел 1 6-НДФЛ и 2-НДФЛ за год |
Также за год надо будет сверить: 6-НДФЛ (стр. 060 – количество налогоплательщиков, которым НА начислил доход) и количество справок 2-НДФЛ с признаком «1» |
Данные показатели должны быть равны | Налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение. Если справок 2-НДФЛ меньше, чем количество работников, указанных в 6-НДФЛ, значит, не все справки представлены в налоговый орган. Штраф за каждую отсутствующую справку 2-НДФЛ согласно п. 1 ст. 126.1 НК РФ составляет 500 руб. |
| Если в организации или у ИП есть иностранный работник на патенте, то надо не забыть, что вычет по фиксированному авансовому платежу предоставляется только по уведомлению из налоговой инспекции | ||||
| 10 | Раздел 1 6-НДФЛ и база налоговиков |
Заполняя стр. 050 в 6-НДФЛ (сумма фиксированного авансового платежа), нужно свериться с полученными уведомлениями из налоговой инспекции | Если стр. 050 в отчете будет больше 0, то камеральщик проверит свою базу на наличие выданных патентов, и если в базе информация будет отсутствовать, то налицо ошибка НА, который неправомерно занизил сумму НДФЛ к уплате в бюджет | В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней устранить данное расхождение |
| Также камеральщик сверит отчет 6-НДФЛ с «Карточкой расчетов с бюджетом налогового агента» (далее – КРСБ НА), которая ведется в базе налоговиков. Бухгалтер же может сверить эти данные по своим банковским выпискам | ||||
| 11 | Раздел 1 6-НДФЛ и КРСБ НА – налоговик; и анализ банка с начала года – бухгалтер |
Сумму разницы стр. 070 (налог удержан с начала года) и стр. 090 (налог возвращен с начала года) надо сверить с суммой фактической уплаты НДФЛ с начала года по данным КРСБ НА и бухгалтерским данным | Сумма данной разницы должна быть меньше или равна сумме фактической уплаты с начала года | Если контрольное соотношение будет нарушено и разница стр. 070 и стр. 090 будет больше суммы фактической уплаты налога, то налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение, так как получается, что произошла недоплата суммы налога в бюджет. В соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик наложит штраф в размере 20% от недоперечисленной суммы |
| 12 | Раздел 2 6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик |
Сверить даты по стр. 120 расчета 6-НДФЛ и даты фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 120 с данными КРСБ НА, где отражается дата платежного поручения на уплату налога | Дата по стр. 120 должна быть не меньше даты фактического перечисления (например, если в вашем расчете по стр. 120 стоит дата 06.05.2016, а фактически вы перечислили 11.05.2016, то это нарушение. Если перечисление совершено раньше, например 05.05.2016, – это допустимо) | Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что нарушен срок уплаты налога. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, не перечисленной вовремя |
| 13 | Раздел 2 6-НДФЛ банковские выписки – бухгалтер и КРСБ НА – налоговик |
Сверить суммы по стр. 140 расчета 6-НДФЛ и суммы фактического перечисления налога по банковским выпискам. Налоговики сверят стр. 140 с данными КРСБ НА, где отражается сумма фактически уплаченного налога по платежке | Сумма по стр. 140 должна быть не меньше фактически перечисленной суммы (например, если в вашем расчете по стр. 140 стоит сумма 10 000 руб., а фактически вы перечислили 9000 руб., то это нарушение. А вот если вы перечислили 10 200 руб. – это допустимо) |
Нарушение данного контрольного соотношения показывает, что произошла недоплата. В связи с этим налоговик направит уведомление с требованием в течение пяти дней объяснить данное расхождение. Данное налоговое нарушение влечет за собой начисление пени за просрочку платежа за каждый день опоздания в соответствии со ст. 75 НК РФ, а также в соответствии со ст. 123 НК РФ камеральщик может наложить штраф в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению |
Процедура камеральной проверки 6-НДФЛ
Цель каждой камеральной проверки, в том числе и по вновь введенному отчету 6-НДФЛ, – проверить, нет ли ошибок в заполнении расчета.
Сама процедура камеральной проверки 6-НДФЛ будет аналогичной камеральным проверкам по другим налогам.
1. Получив расчет за II квартал от НА, камеральщик сверит организационные данные НА (ИНН, адрес, должностное лицо и т. д.).
2. Сверит данные раздела 1 за II квартал, который заполняется нарастающим итогом с начала года, с аналогичными данными за I квартал. Как вы понимаете, данные за II квартал не могут быть меньше, чем за I квартал.
3. Проверит контрольные соотношения, указанные в п.п. 2–4 таблицы 1.
4. Проверит, есть ли арифметические ошибки в расчете.
5. Далее, согласно контрольным соотношениям п. 10 и п.п. 11–13 таблицы 1, проверит расчет на соответствие уже имеющейся у налоговиков информации (КРСБ НА и информационная база по патентам иностранных работников).
6. При получении годового расчета камеральщик проведет сверку контрольных соотношений согласно п.п. 5–9 таблицы 1. При этом срок сдачи годового расчета 6-НДФЛ совпадает со сроком сдачи справок 2-НДФЛ – 03.04.2017 (01.04.2017 попадает на субботу).
В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ при обнаружении любого из вышеуказанных несоответствий инспектор, осуществляющий камеральную проверку, направляет НА требование объяснить это несоответствие, внести исправления в расчет или представить документы, подтверждающие льготы (вычеты), заявленные в 6-НДФЛ. В случае непредставления этих объяснений, представления недостоверных сведений или документов в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ налогового агента могут оштрафовать из расчета 500 руб. за каждый документ или расчет. Особое внимание при этом налоговики могут обратить на достоверность сумм и дат перечислений налога.
Для решения этого вопроса налоговому агенту отводится всего лишь пять дней.
После этого налоговик принимает решение и оформляет акт камеральной проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. На все эти процедуры НК РФ отводит три месяца проверки. И не больше! Соответственно, если расчет по 6-НДФЛ за I квартал 2016 года был сдан в установленный законом срок – 04.05.2016, то проверка по этому отчету должна быть закончена 04.08.2016, как раз после сдачи расчета 6-НДФЛ за II квартал – 01.08.2016.
Срок проверки – три месяца с даты подачи расчета или декларации, даже если отчет шел по почте, предположим, десять дней, то срок все равно будет исчисляться с даты его отправки.
- Письмо от 13.09.2012 № АС-4-2/15309.
Налоговый агент, в случае самостоятельного обнаружения ошибки или несоответствия, имеет право подать уточненную декларацию по любому налогу, в том числе и по НДФЛ. При этом, конечно, прежняя камеральная проверка остановится, а новая начнется с даты подачи уточненного расчета.
Если при камеральной проверке выявится много несостыковок по НДФЛ, то руководитель налоговой инспекции может назначить выездную проверку НА или оштрафовать должностных лиц в соответствии со ст. 15.6 КоАП РФ на сумму от 300 до 500 руб. При этом согласно ст. 15.3 КоАП РФ к административной ответственности не могут быть привлечены ИП, адвокаты и нотариусы.
Ошибки, которые можно отнести к разряду частых
Частые ошибки, возникающие при заполнении отчета 6-НДФЛ, и их решения приведены в виде таблицы 2.
Таблица 2.
| № | Ошибка | Решение |
|---|---|---|
| 1 | Организация, имеющая обособленные подразделения, подавала несколько расчетов по 6-НДФЛ, то есть по каждому подразделению. В одном из расчетов проставили неправильный КПП подразделения | Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ в таком случае организации необходимо сдать уточненный расчет |
| 2 | Налоговый агент (НА) 04.03.2016 выдал зарплату за февраль, а НДФЛ перечислил в бюджет 10.03.2016. В отчете за I квартал бухгалтер по строке 110 верно указала дату выдачи зарплаты – 04.03.2016, а по строке 120 она вместо срока уплаты указала дату перечисления НДФЛ – 10.03.2016 | Необходимо подать уточненный расчет с верным сроком уплаты НДФЛ. Напоминаем, по строке 120 раздела 2 отчета 6-НДФЛ указывается срок уплаты НДФЛ, то есть для такого вида дохода как зарплата – это следующий рабочий день за днем выплаты зарплаты. В нашем случае с учетом выходных и праздников это 09.03.2016 |
| 3 | Организация, подавая расчет 6-НДФЛ за I квартал 2016 года, не учла арендную плату, которую выплачивает физическому лицу и платит с нее НДФЛ. При этом если арендодателем является физическое лицо, то его НА будет являться арендатор (организация или ИП) |
Так как расчет 6-НДФЛ подается по всем налогоплательщикам НДФЛ, для которых организация является НА, то следует подать «уточненку», добавив: - арендодателя и количество физических лиц, получивших доход по стр. 060; - сумму арендной платы в стр. 020; - сумму исчисленного с суммы арендной платы НДФЛ в стр. 040; - если было перечисление арендной платы, то требуется отразить в разделе 2 расчета перечисление арендной платы (сумму и дату), а в разделе 1 включить сумму удержанного НДФЛ с арендной платы по стр. 070; - если же НДФЛ с арендной платы не был удержан при перечислении арендной платы, то сумму этого налога следует отразить по стр. 080 раздела 1 |
| 4 | Надо ли заполнять 6-НДФЛ, если деятельность по организации не ведется |
Согласно письму ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4901 обязанности представлять 6-НДФЛ с нулевыми показателями нет, то есть если за отчетный период НА не осуществлял выплат, подлежащих налогообложению НДФЛ, то он может не подавать расчет 6-НДФЛ. Но практика показывает, что пока новый отчет не станет для налоговиков привычным, лучше подавать нулевой отчет во избежание блокировки расчетного счета из-за отсутствия отчета в течение 10 дней с даты срока представления 6-НДФЛ (согласно пп. «б» п. 4 ст. 1 Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). Подождем, как говорится, отдельного письма ФНС на эту тему. Если же при формировании пустого отчета в электронном виде программа проверки требует заполнить раздел 2, то по стр. 100, 110, 120, 130, 140 проставьте нули |
| 5 | Заполняя отчет за I квартал, заполнили стр. 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом», отразив в ней сумму НДФЛ с зарплаты за март, поскольку по состоянию на 01.04.2016 данная зарплата начислена, но не выплачена |
По стр. 080 отражается сумма НДФЛ, которую нет возможности удержать. А если зарплата начислена, но не выплачена по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным кварталом, то сумма налога с этой зарплаты не отражается в отчете ни по стр. 070 (налог удержан), ни по стр. 080. То есть у нас есть стр. 040 – налог, исчисленный нарастающим итогом; стр. 070 – налог, удержанный нарастающим итогом (для I квартала здесь ставится сумма НДФЛ по всем строчкам 140, а дальше к стр. 070 за предыдущий квартал надо прибавлять строчки 140 отчетного квартала). При этом контрольными соотношениями расчета 6-НДФЛ не предусмотрено равенство стр. 040 и стр. 070, а также равенство стр. 040 и суммы стр. 070 и стр. 080. Следовательно, надо подать в налоговую уточненный отчет, в котором по стр. 080 проставить прочерки |
| 6 | В отчете за I квартал забыли включить выплаты в январе по зарплате за прошлый год |
Следует подать уточненный расчет, так как в соответствии с письмом ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11-3058@, если зарплата за прошлый год выплачивалась в этом году, удержание и уплата НДФЛ происходит в этом году, то эти данные должны быть указаны в отчете, при этом данные суммы отражаются только в разделе 2 расчета. Например, зарплата за декабрь 2015 г. начислена к уплате: - стр. 100 – 31.12.2015; - стр. 130 – сумма зарплаты – 100 000 руб. Выплата зарплаты и удержание НДФЛ: - стр. 110 – 14.01.2016; - стр. 140 – сумма НДФЛ – 13 000 руб. Срок уплаты НДФЛ: - стр. 120 – 15.01.2016 |
Если по другим налогам налоговики всегда могли рассчитать сумму пени за просрочку оплаты налога, то по НДФЛ такой возможности у налоговиков ранее не было. Справки по работникам представлялись по итогам года, даты фактического получения заработной платы работниками в этих справках не указывались, соответственно определить срок уплаты НДФЛ не представлялось возможным. И пени за задержку уплаты НДФЛ налоговики рассчитывали только по результатам выездной проверки, то есть когда они документально видели дату получения дохода. Во вновь введенном отчете налоговики могут состыковать даты выплат дохода физическим лицам и соответственно дату, когда налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет, – с датой фактического перечисления данного налога в налоговые органы, отраженной в карточке расчетов с бюджетом налогового агента. А так как очень многие организации, пользуясь тем, что пени за задержку НДФЛ не начисляются, при нехватке денежных средств направляли их на другие срочные выплаты, задерживая уплату этого налога, то первым следствием камеральной проверки 6-НДФЛ будет начисление пени за просрочку уплаты НДФЛ.