Учет стоимости путевок в расходах при УСН

Путевки в санаторно-курортные учреждения – это бланки строгой отчетности, предназначенные для работников, членов их семей, в том числе усыновленных. Когда работодатель хочет поощрить своих работников предоставленными путевками в санаторно-курортные учреждения, бухгалтерия должна учесть массу деталей, чтобы правильно оформить выдачу и по возможности сделать так, чтобы работнику не пришлось платить НДФЛ.

Выдача путевок прямо не поименована в составе расходов на оплату труда, определенных ст. 255 НК РФ. Так, согласно пп. 25 части 1 данной статьи можно косвенно причислить оплату путевок к выплатам, предусмотренным коллективными договорами. Из этого следует обязательное правило: если предприятие предусматривает выдачу путевок своим работникам, бывшим работникам и членам их семей, необходимо в коллективном договоре четко прописать выдачу путевок определенной категории получателей и средства финансирования.

Однако позиция Минфина России, изложенная им в письме от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129, иная. Письмо отсылает нас к ст. 270 НК РФ, которая говорит, что предоставление путевок не является расходами, относящимися к оплате труда, и принимаемым к расходу в целях обложения упрощенным налогом.

Пункт 9 ст. 217 НК РФ утверждает, что путевки в санаторно-курортные учреждения (кроме туристических), выданные работникам, бывшим работникам, уволившимся по инвалидности или вышедшим на пенсию, членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, детям до 16 лет, не облагаются НДФЛ, если выданы за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Решение о предоставлении путевок принимается общим собранием участников (п. 7 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», пп. 11 п. 1 ст. 208 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»), решение общего собрания оформляется протоколом (п. 5 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Чтобы точно избежать начисления НДФЛ, деньги за путевку необходимо перечислить непосредственно организации – продавцу путевки.

Если путевка предоставлена за счет прибыли отчетного года до исчисления налога на прибыль и не подтверждена документами (отрывным талоном от путевки, копией лицензии санаторного учреждения), по решению руководителя организации работнику, состоявшему с организацией в трудовых отношениях, хотя предоставление путевки и прописано в трудовом договоре, – с работника необходимо высчитать НДФЛ.

Работники, занятые на вредных работах, имеют право воспользоваться путевками за счет взносов в ФСС на травматизм. Для этого работодателю необходимо, в соответствии с пп. «д» п. 3 и пп. «д» п. 4 приказа Минтруда России от 10.12.2012 № 580н предъявить в ФСС заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер в срок до 01 августа текущего календарного года с приложением следующих документов:

• заключительный акт по итогам обязательного медицинского осмотра;
• списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение;
• копия лицензии организации, занимающейся санаторно-курортным лечением;
• копии договоров с данной санаторно-курортной организацией;
• калькуляция стоимости путевки.

Объем предоставленных ФСС средств не может превышать 20% от сумм страховых взносов, начисленных им за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения по указанному виду страхования, произведенных страхователем в предшествующем календарном году (п. 2 приказа № 580н).

ФСС компенсирует частичную стоимость путевок индивидуальным предпринимателям и организациям, закупившим путевки своим работникам для детей. Правила и суммы компенсации назначаются региональным законодательством, например, постановление Правительства Московской области от 12.03.2012 № 269/8 регулирует вопросы компенсаций за отдых и оздоровление детей определенных категорий в соответствующем регионе.

Необходимо отметить, что доходы работников в виде путевки не облагаются взносами в ФСС и ПФР.

 

 

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Суммы страховых взносов, начисленных на стоимость путевки, выданной работнику, независимо от того, что данная сумма не учитывается в расходах в целях применения УСН, включаются в расходы организации на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль в ст. 264 НК РФ.

Бухгалтерский учет в целях обложения УСН

Рассмотрим, как выдача путевок из разных источников проводится в бухгалтерском учете организации.

Пример 1.

ООО «Легенда» в 2016 году оплачивает санаторно-курортное лечение работникам, занятым на вредном производстве.

Сумма начисленных взносов на травматизм за 2015 год составила 115 236 руб., а сумма расходов по травматизму – 32 400 руб. Кроме приобретения путевок фирма планирует затратить на профилактику в 2016 году 5698 руб.

Рассчитаем, сколько средств в 2016 году организация вправе потратить на оплату путевок за счет средств ФСС: (115 236 – 32 400) x 20% – 5698 = 16 887,20 руб.

Организация предоставила все документы органу ФСС и закупила путевки на сумму 58 600 руб.

Решением общего собрания участников постановлено компенсировать оставшуюся часть путевок за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
50-03	76	58 600	Приобретены путевки для работников, занятых на вредном производстве
76	51	58 600	Путевки оплачены с расчетного счета организации
73	50-03	58 600	Путевки выданы работникам из кассы предприятия
69-1	73	16 887,20	Начислена компенсация путевок по решению ФСС
84	73	41 712,80	Начислена компенсация за счет прибыли прошлых лет

Пример 2.

ООО «Премьера» в III квартале 2016 года приобрела для детей работников пять путевок на 21 день каждая в специализированный детский санаторий «Солнышко» Московской области. Стоимость путевки – 38 000 руб. каждая. На момент приобретения ФСС в Московской области компенсирует организации оплату путевок для детей работников из малообеспеченных семей в санаторно-курортные учреждения в сумме 23 814,00 руб. Лимит ассигнования, исходя из оплаченных взносов на 2016 год, составил 206 000 руб.

Из фонда страхования можно оплатить только 23 814 x 5 = 119 070 руб. – лимита ассигнований хватает. Разницу между стоимостью путевок и ограничением компенсации принято взыскивать с родителей.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
50-03	76	190 000	Приобретены путевки в санаторий
76	51	190 000	Путевки оплачены с расчетного счета организации
73	50-03	190 000	Из кассы организации выданы путевки родителям
69-01	73	119 070	Списана стоимость путевок за счет средств ФСС
50-01	73	70 930	Внесено в кассу родителями за путевки

Пример 3.

ООО «Фотон» за счет собственных средств приобрело путевки в оздоровительный дом отдыха для инвалидов, ранее работавших на предприятии. Решение принял руководитель предприятия. ООО «Фотон» применяет упрощенную систему налогообложения. Стоимость путевок 145 000 руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
50-03	76	145 000	Приобретены путевки в санаторий
76	51	145 000	Путевки оплачены с расчетного счета организации
76-08	50-03	145 000	Из кассы организации выданы путевки бывшим работникам организации
91-2	76-08	145 000	Начислена компенсация за счет организации
99	68	21 750	Расход на путевки не принимается к вычету по налогу УСН. Начислена постоянная разница

Документальное оформление путевок в организации

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина от 13.06.1995 № 49, путевки на санаторно-курортное лечение являются денежными документами и учитываются на субсчете 50-03 «Денежные документы».

Выдача путевок, согласно Правилам ведения кассовых операций по Указанию ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, производится расходным кассовым ордером из кассы организации, приход оформляется приходным кассовым ордером, с оформлением на них надписи «Фондовый», и заносится в кассовую книгу отдельной строкой.

Ведомость выдачи денежных документов не предусмотрена законодательно. Необходимо отметить обязанность документального оформления операций. Организация должна сама разработать ведомость учета денежных документов в кассе организации, с учетом перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательных реквизитов, например:

Ведомость учета денежных документов можно вести на основании журнала получения (выдачи) денежных документов, повторяющего строки ведомости и ведущегося кассиром организации. Порядок документооборота денежных документов необходимо закрепить учетной политикой организации.

Следует помнить, что выдача денежных документов возможна только по приказу руководителя организации. При выдаче путевки работнику необходимо отделить отрывной талон, который остается в бухгалтерии организации.

• Назад
• Вперёд