Рекламные расходы при УСН

Реклама – двигатель торговли. Но этот двигатель может привести в западню, поскольку не все расходы на рекламу можно свободно принять в любом размере. Ведь целый ряд видов расходов на рекламу, такие как приобретение призов для рекламных акций, рекламная sms-рассылка, услуги мерчандайзинга, являются нормируемыми, и такие расходы можно признать лишь в размере 1% от выручки от реализации (без НДС) за отчетный (налоговый) период. Это вызывает достаточно много споров.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» реклама – информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Следовательно, чтобы реклама была признана таковой, она должна быть обращена к неопределенному кругу лиц.

Но существует и достаточно много других оснований для возникновения споров, связанных с рекламой, – это и споры в отношении нормирования расходов на рекламу, и обоснование рекламных расходов. Представим в виде таблицы виды спорных моментов. В некоторых спорах даже Минфин и суды не могут прийти к единому знаменателю.

Спорные расходы на рекламу

Вид рекламы	Позиция в пользу налогоплательщика	Позиция не в пользу налогоплательщика
Возможность учета расходов на рекламу в метрополитене	В постановлении ФАС Московского округа от 29.05.2007, от 01.06.2007 № КА-А40/4651-07 по делу № А40-66040/06-151-394 суд отметил, что реклама в метрополитене относится к наружной рекламе, следовательно, данные затраты учитываются в полном объеме	Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу № А44-6339/2009, суд признал, что расходы завышены, так как расходы на транспортных средствах являются нормируемыми, к таким расходам можно отнести затраты на рекламу, размещенную на эскалаторных щитах и сводах станций метрополитена
Возможность учета расходов на изготовление конвертов с логотипом компании в качестве рекламных расходов	В постановлении ФАС Московского округа от 28.09.2010 № КА-А40/10953-10 по делу № А40-172860/09-76-1264 суд сделал вывод о том, что затраты, связанные с изготовлением, приобретением и рассылкой конвертов с логотипом предприятия можно включить в состав расходов на рекламу	В письме Минфина от 29.11.2006 № 03-03-04/1/801 указано, что расходы на изготовление конвертов с логотипом признать нельзя, так как эти конверты будут направлены конкретным лицам, то есть расходы не будут рекламными
Возможность признания расходов на изготовление визиток	В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.2008 № А33-14100/07-Ф02-5023/08 по делу № А33-14100/07 суд признал затраты на изготовление визиток для сотрудников рекламными расходами	В письме Минфина от 29.11.2006 № 03-03-04/1/801 ведомство дает разъяснения о том, что подобные расходы признать нельзя
Возможность полностью признать расходы на мерчандайзинг	В постановлении ФАС Поволжского округа от 16.09.2008 по делу № А49-395/08 суд пришел к выводу о том, что расходы на мерчандайзинг возможно признать в полном объеме	На основании письма Минфина России от 02.04.2008 № 03-03-06/1/244 расходы можно признать только в пределах норматива
Учет расходов на рекламу в пользу третьих лиц	В постановлении ФАС Московского округа от 16.09.2011 по делу № А40-130812/10-127-755 суд указал, что расходы направлены на привлечение внимания к торговому центру и повышение и(или) поддержание доходов налогоплательщика от арендных платежей	В постановлении ФАС Уральского округа от 15.04.2008 № Ф09-2365/08-С3 по делу № А50-11945/07 суд указал, что расходы признаны неправомерно, так как реклама направлена на рекламирование деятельности третьих лиц

Вышеуказанные судебные споры свидетельствуют о достаточно спорном характере рекламных расходов, но ряда ошибок, связанных со спорными расходами на рекламу, возможно избежать.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Предназначенность для неопределенного круга лиц означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

Избежать подобной ситуации возможно, если:

• заключить партнерское соглашение с контрагентом и соответственно разделить расходы на рекламу;
• осуществлять рекламу только собственных товаров и услуг без размещения рекламы третьих лиц.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Не является рекламой рассылка буклетов по определенным адресам, с указанием Ф.И.О. получателей. Также не являются рекламой вывески и указатели, которые не содержат информации рекламного характера, а также информация, размещенная в силу требований закона или потому, что так принято.

Избежать подобной ситуации возможно, если:

• проводить проверку контрагента, в том числе запрашивать учредительные документы, документы о постановке на учет в ИФНС;
• выбирать контрагента по конкурсу;
• получить документы, подтверждающие реальность подписи директора, например копию приказа о назначении на должность или доверенность на лицо, подписывающее первичные документы.

Нелимитируемая реклама

Перечень нелимитируемой рекламы поименован в п. 4 ст. 264 НК РФ.

Представим перечень нелимитируемой рекламы в диаграмме:

Расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании

Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях

Расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов

Расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и(или) о самой организации

Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

При расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов от реализации суммы авансов, полученные от покупателей.

- Письмо от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Для того чтобы удостовериться, что расходы действительно являются ненормируемыми, целесообразно:

Шаг 1. Найти соответствующую позицию Минфина в отношении нормирования рекламных расходов.

Например, для расширения продаж компания планирует транслировать ролики и в России, и в странах ближнего зарубежья.

На основании п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и информационно-телекоммуникационные сети.

Таким образом, расходы организации, связанные с трансляцией рекламных роликов по телеканалу за границу Российской Федерации, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полном объеме (письмо Минфина России от 07.04.2014 № 03-07-08/15480).

Шаг 2. Посмотреть судебную практику в отношении признания расходов.

Отсутствие судебной практики может говорить об отсутствии рисков. Но и наличие положительных решений может играть положительную роль. Даже если расходы нельзя признать в качестве рекламных, в некоторых случаях их возможно признать полностью в качестве иных расходов. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 27.06.2011 № КА-А40/5826-11 суд пришел к выводу о том, что затраты на услуги по вещанию спутникового телевидения в целях исчисления налога на прибыль организаций относятся к расходам на информационные услуги, а также к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Также налогоплательщик правомерно принял к вычету НДС, уплаченный в стоимости указанных услуг.

Шаг 3. Правильно оформить документально расходы на рекламу.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. И расходы на рекламу не являются исключением. В этой связи необходимо подтвердить расходы на рекламу документально.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расходы на наружную рекламу являются ненормируемыми.

Нормируемые затраты

Нормируемая реклама – это та реклама, расходы на которую возможно признать в пределах норм.

Покупка призов для рекламных кампаний

СМС-реклама

Услуги мерчандайзинга

Организация и проведение конференций в рекламных целях

Затраты на оплату услуг почты и курьерских агентств по доставке и распространению безадресных рекламно-информационных материалов

Норматив по нормируемой рекламе составляет 1% от выручки от реализации без НДС за отчетный период (п. 4 ст. 264 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Объект рекламирования – это товар, средства индивидуализации организации или товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие, на привлечение внимания к которым направлена реклама.

- Часть 2 ст. 3 Закона о рекламе.

Для того чтобы удостовериться, что расходы являются нормируемыми, необходимо ознакомиться с позицией Минфина РФ.

Шаг 1. Найти соответствующую позицию Минфина.

Так, если целью заключения возмездного договора об оказании услуг мерчандайзинга являются действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли), направленные на привлечение внимания потенциальных покупателей к товарам заказчика (поставщика-продавца) путем применения специальных технологий выкладки товара, следовательно, такие действия могут рассматриваться в качестве услуг по рекламе. Расходы налогоплательщика по договору об оказании услуг мерчандайзинга при их надлежащем документальном подтверждении подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в пределах исчисляемого от размера выручки норматива (письмо Минфина России от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

Аналогичный вывод сделан в отношении рекламы в виде палетной выкладки. Объектом рекламирования могут выступать товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, на привлечение внимания к которым направлена реклама. В случае если целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя – организации розничной торговли) направлены и обеспечивают привлечение внимания покупателей к товарам определенного наименования, продаваемым организацией-заказчиком (поставщиком-продавцом), то такие действия являются услугами по рекламе, которые при надлежащем документальном подтверждении учитываются в целях налогообложения прибыли в пределах исчисляемого от размера выручки норматива (письмо Минфина России от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641).

Нормируемыми расходами являются и расходы на проведение рекламных конференций. Расходы организации, осуществляющей оптовую торговлю фармацевтическими продуктами, на проведение научных конференций, тематических семинаров, симпозиумов для работников сферы здравоохранения учитываются для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% от выручки от реализации (письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-03-06/1/50586).

Расходы организации по отправке рекламно-информационных материалов (листовок, карточек, буклетов, брошюр, каталогов) путем безадресной доставки на основании договоров возмездного оказания услуг являются для целей налогообложения прибыли нормируемыми рекламными расходами, признаваемыми для целей налогообложения с учетом ограничений, установленных п. 4 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина РФ от 12.01.2007 № 03-03-04/1/1).

Шаг 2. Рассчитать норматив расходов на рекламу.

Норматив расходов составляет 1% от выручки от реализации.

Например, за 2016 год выручка от реализации составляет 10 000 000 руб.

Соответственно, на нормируемую рекламу возможно потратить 1%, что составляет 100 000 руб.

Шаг 3. Учесть расходы на рекламу в объеме, который установлен нормами.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Затраты на участие компании в выставках и ярмарках относятся к рекламным и не нормируются.

Пример 1.

Индивидуальный предприниматель А. К. Шаронов занимается дачным строительством.

Для того чтобы повысить поток клиентов, предприниматель провел лотерею, согласно условиям которой при строительстве дома покупатель мог выиграть баню в подарок. Стоимость бани составляет 400 000 руб.

Поскольку подобный приз в рекламной акции представляет собой нормируемые расходы, то учесть данный расход можно лишь в пределах норм.

Соответственно, предприниматель может учесть расходы в размере 100 000 руб.

300 000 руб. предприниматель будет учитывать за счет чистой прибыли.

Пример 2.

Индивидуальный предприниматель А. К. Шаронов осуществляет рекламу в виде sms-рассылки. Норматив на рекламу составляет те же 100 000 руб.

Предприниматель заключил договор с оператором связи на осуществление рассылки на предоставление скидок на покупку и строительство дома в зимний период в размере 80 000 руб.

Соответственно, данные расходы можно учесть в полном объеме.

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

Некоторые виды расходов не могут быть учтены для целей налогообложения. Например, расходы на оплату права установки и эксплуатации рекламной конструкции ст. 346.16 НК РФ не предусмотрены, и, соответственно, такие расходы не могут учитываться налогоплательщиком – владельцем рекламной конструкции при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

- Письмо от 01.09.2014 № 03-11-06/2/43627.

Документальное оформление

Порядок документального оформления рекламных расходов в законодательстве и обычаях делового оборота отсутствует, поэтому каждая компания и предприниматель самостоятельно осуществляют учет и документально оформляют расходы на рекламу.

Многие компании в настоящее время имеют маркетинговую политику, в которой закреплен порядок проведения рекламных акций. Такой документ часто подтверждает и обосновывает экономическую целесообразность подобных мероприятий. Маркетинговая политика, в частности, позволяет подтвердить направленность расходов на получение дохода, ведь частой претензией проверяющих является именно завышение расходов на рекламу.

Также к локальным актам, регулирующим вопрос проведения рекламных кампаний и учета нормируемых и ненормируемых расходов, относится учетная политика.

Фрагмент

Как указано в учетной политике, расходы на рекламу признаются на основании заключенных договоров. Для того чтобы сторонняя организация оказала рекламные услуги, необходимо заключить соответствующий договор оказания услуг. К существенным условиям относятся условия, определяющие конкретный вид оказываемой услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Соответственно, в договоре рекомендуется указать:

• вид рекламы;
• порядок осуществления рекламы;
• четкое описание рекламы и ее периодичности.

Фрагмент

Подтверждающим первичным документом будет являться акт приемки-передачи.

В акте приемки-передачи целесообразно указать:

• дату составления акта и дату проведения рекламной акции;
• виды рекламы, которая была предоставлена заказчику;
• стоимость рекламы;
• наименование должностей лиц, ответственных за осуществление рекламной кампании.

Также важны платежные документы.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Затраты на рекламные мероприятия через телекоммуникационные сети относятся к рекламным расходам и учитываются в базе по «упрощенному» налогу в полном объеме.

Соответственно, налогоплательщику удалось доказать факт реальной оплаты рекламных услуг, что косвенно подтверждает факт оказания услуг.

Если реклама является нормируемой, то нормы целесообразно указать в бухгалтерской справке. В налоговом учете бухгалтерская справка может применяться для расчета нормируемых расходов, ведения раздельного учета, предоставления пояснений к отдельным строкам налоговой отчетности. Так, по истечении времени бухгалтер может забыть о том, с чем связаны расходы, однако именно бухгалтерская справка позволит прояснить ситуацию.

Таким образом, очень важно правильно отразить расходы для целей налогообложения, поскольку согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть документально подтверждены.

В заключение нужно отметить, что рисков в отношении нормирования расходов не возникнет, если компания изначально планирует рекламную кампанию заранее, рассчитывает рекламные расходы, своевременно производит расчет нормативов и не тратит лишние деньги из прибыли. Это позволит снизить риски раздельного учета рекламных расходов и споров с проверяющими.

• Назад
• Вперёд