Уразаева Э. Г.,
практикующий бухгалтер

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

Включили ли вы в состав сданной бухгалтерской отчетности за 2016 год пояснительную записку?

Налогоплательщик, применяющий УСН, может составлять бухгалтерскую отчетность как в полном виде с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, так и в упрощенном.

Если «упрощенец» решил представлять упрощенную форму отчетности, то в состав упрощенной бухгалтерской отчетности включаются только две формы: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (ОФР). Данные документы составляются по упрощенным формам, утвержденным приказом Минфина РФ № 66н (п.п. 6, 6.1 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, п. 27 Информации Минфина РФ № ПЗ-3/2016). Никакие другие документы в этом случае подавать в налоговый орган не обязательно.

В чем же тогда смысл представления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?

Во-первых, в пояснительной записке содержится информация, которая адресована заинтересованным пользователям отчетности (акционерам, кредиторам, инвесторам, в том числе потенциальным, и т. д.). Например, если мы хотим продать бизнес и показать потенциальному покупателю важные аспекты ведения бизнеса, такие как регистрация товарного знака, приобретение основных средств, обновление техники, то это возможно сделать именно путем подготовки пояснительной записки.

Во-вторых, при проведении реорганизации разработка пояснительной записки необходима. Если между датой составления указанных документов и датой завершения реорганизации произошли изменения в имуществе или обязательствах, то их нужно отразить в уточнениях к передаточному акту либо в пояснительной записке к заключительной бухгалтерской отчетности (п. 10 Методических указаний № 44н).

Имущество отражается у него во вступительной бухгалтерской отчетности по стоимости, которую согласовали учредители в решении о реорганизации. Имущество может быть передано (п. 7 Методических указаний № 44н):

• по остаточной стоимости;
• по текущей рыночной стоимости;
• по иной стоимости.

В-третьих, пояснительную записку многие компании готовят для того, чтобы опередить дополнительные запросы налогового органа, соответственно отражая в пояснительной записке:

• причину убытков;
• случаи, когда компания выступает налоговым агентом по НДС;
• случаи, когда в компании заработная плата ниже общеотраслевых показателей;
• выплату дивидендов;
• сделки со взаимозависимыми лицами и другую важную информацию.

В-четвертых, нужно сделать пояснительную записку, если существуют существенные способы ведения учета и отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика (п. 24 приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»).

Пятым аргументом является случай ведения отдельных видов деятельности. Если у вас малое предприятие, но при этом оно является микрофинансовой организацией, либо ваша бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту, то придется составлять все формы бухотчетности, в том числе пояснительную записку.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

До вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительная записка являлась неотъемлемой составляющей годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Заполнение пояснительной записки к балансу

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Это та минимальная информация, которая содержится в пояснительной записке.

Но также в составе пояснительной записки может быть дополнительная информация. Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация.

Дополнительная информация при необходимости может быть представлена в виде аналитических таблиц, графиков и диаграмм.

При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты деятельности организации (п.п. 31, 39 ПБУ 4/99).

Можно выбрать несколько способов заполнения пояснительной записки:

1. Разработать форму пояснений самостоятельно с учетом вышеуказанных реквизитов.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Состав и содержание пояснений подлежат определению организацией самостоятельно исходя из взаимосвязанных положений п.п. 24–27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. «б» п. 4 приказа № 66н.

2. Заполнить пояснительную записку в виде таблицы, утвержденной приказом № 66н.

3. Указать только на существенные факты, которые произошли в отчетном периоде.

Пример 1.

В 2016 году расходы компании выросли на 14 421 896 руб.

Увеличение расходов связано с тем, что техника эксплуатировалась в агрессивной среде, т. е. 3 смены в сутки, в связи с чем износ техники значительно опережал нормы эксплуатации, т. е. ремонтные расходы и расходы на техническое обслуживание были значительными, а также рост курса валюты повлиял на стоимость запасных частей, так как техника практически вся иностранного производства.

Агрессивная среда – совокупность природных и(или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте со взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. В этой связи общество правомерно увеличило расходы во избежание причин аварийных ситуаций.

В указанном выше случае компания обращает внимание именно на те особенности учета, которые могут в дальнейшем заинтересовать проверяющих. Чтобы понять, какие это существенные факты, необходимо обратиться к концепции выездных налоговых проверок. Смысл в том, что пояснительная записка позволяет заранее снизить риски выездной налоговой проверки. Итак, какие виды риска возможно выделить?

• Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
• Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
• Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).
• Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.
• Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право налогоплательщикам применять специальные налоговые режимы.
• Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

В отношении УСН установлены следующие пределы, превышение которых может быть основанием для включения налогоплательщика в план ВНП:

• доля участия других организаций – 23,75%;
• средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, – 95 человек;
• остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии
  с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, – 95 млн руб.

Проблемным налогоплательщик может стать, если он:

• не зарегистрирован на территории осуществления деятельности;
• не представил в налоговый орган бухгалтерскую и налоговую отчетность либо сдал нулевую декларацию;
• указывает разный ИНН в документах;
• не платит налоги;
• отсутствует по юридическому адресу;
• не отвечает на требования о представлении документов или информации (ст. 93.1 НК РФ);
• использует особые формы расчетов (с применением векселей, предоставление рассрочки);
• не имеет возможностей для выполнения условий договора (отсутствуют производственные мощности, персонал, оборудование и т. п.).

Соответственно, факты налоговой нагрузки, приближения к пороговым значениям целесообразно прояснить в пояснительной записке.

Пример фрагмента пояснительной записки.

4. Указать в пояснительной записке только дополнительную информацию, которая не читается из бухгалтерской отчетности.

Исходя из законодательства Российской Федерации об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности (в частности, ч. 5 ст. 22 Федерального закона «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности») предусмотренные этим законодательством сведения должны быть включены в информацию, сопутствующую годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Указанные данные могут состоять, в частности, из следующих показателей:

• о совокупных затратах на приобретение и потребление всех видов энергетических ресурсов;
• о затратах на приобретение и потребление на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) энергетических ресурсов по видам энергии (атомная, тепловая, электрическая, электромагнитная и др.).

Полезность раскрываемых данных за отчетный год повышается при раскрытии их в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями, по видам продукции (работ, услуг), с учетом сезонности деятельности аудируемого лица, включения иной существенной информации, представляющей интерес для пользователей бухгалтерской отчетности (письмо Минфина РФ от 28.01.2010 № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2009 год»).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и пояснительная записка являются двумя разными документами. Поэтому во избежание споров с пользователями бухгалтерской отчетности по вопросам полноты ее представления обращаем внимание на корректность наименования документа, содержащего пояснения, представляемого в составе отчетности.

Пример 2.

В 2016 году общество имело следующие затраты:

• затраты на приобретение энергетических ресурсов составили 300 000 руб.

Для целей снижения затрат и повышения энергоэффективности общество приобрело энергосберегающее оборудование на сумму 3 000 000 руб.

Срок полезного использования – 5 лет.

Вместе с тем, данное оборудование позволит обеспечить экономию энергетических ресурсов на 20%.

Расходы, связанные с повышением энергетической эффективности, обоснованы, поскольку соответствуют требованиям Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Правовое регулирование в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности основывается на следующих принципах:

1) эффективное и рациональное использование энергетических ресурсов;

2) поддержка и стимулирование энергосбережения и повышения энергетической эффективности;

3) системность и комплексность проведения мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности;

4) планирование энергосбережения и повышения энергетической эффективности;

5) использование энергетических ресурсов с учетом ресурсных, производственно-технологических, экологических и социальных условий.

Таким образом, приобретение энергоэффективного оборудования соответствует правовому регулированию в области использования энергетических ресурсов.

Аналогичным образом раскрывается информация об экологической деятельности, например плате за загрязнение окружающей среды. При раскрытии дополнительной информации, например природоохранных мероприятий, приводятся основные проводимые и планируемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, влияние этих мероприятий на уровень вложений долгосрочного характера и доходности в отчетном году, характеристика финансовых последствий для будущих периодов, данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах и плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степени их влияния на финансовые результаты организации (письмо Минфина РФ от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

В бухгалтерской отчетности организации, в том числе в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, приведенных в приложении 3 к приказу № 66н, дополнительно раскрывается информация:

• о приобретении (создании) объектов, связанных с экологической деятельностью (в пояснениях о движении нематериальных активов, результатов НИОКР, основных средств в течение отчетного года по основным группам);
• о модернизации основных средств для совершенствования технологии и организации производства, улучшения качества продукции в ходе модернизации производственного (технологического) процесса, внедрения и освоения новых технологий производства, повышающих экологическую безопасность
  (в пояснениях об изменениях стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции).

Если каких-то расходов у компании не было, то и отражать их в пояснительной записке не требуется.

• Назад
• Вперёд