Поделиться статьёй:
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Уплата налога на имущество при УСН
Применение УСН не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от уплаты налога на недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость. С 2015 года существенно расширилась территория, на которой применяется уплата налога на имущество с кадастровой стоимости, следовательно, с каждым годом все больше «упрощенцев» должны уплачивать упомянутый налог.
Изменения по налогу на имущество организаций связаны с тем, что часть недвижимого имущества стала облагаться налогом не по остаточной среднегодовой стоимости, а по кадастровой.
Что такое кадастровая стоимость? Кадастровую стоимость определяет Федеральный закон от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в ст. 3, согласно которой кадастровая стоимость – это стоимость, которую установили:
- в процессе проведения государственной кадастровой оценки;
- в результате разрешения споров по кадастровой стоимости.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
С 2015 года налогообложение административно-деловых, торговых объектов и жилых помещений организаций по кадастровой стоимости осуществляется в 29 регионах, в 2016 году – еще в 19, а с 2017 года такие решения приняты еще в 8 субъектах РФ.
Списки недвижимости по кадастровой стоимости должны быть сформированы Росреестром и опубликованы на его сайте и сайте местных налоговых органов до 01 января наступающего года. Согласно письму ФНС России от 09.02.2015 № БС-4-11/1799 и письму Минфина России от 09.02.2015 № 03-05-04-01/5412 кадастровый перечень недвижимости утверждается на начало отчетного периода, то есть на 01 января отчетного года. В силу ст. 378.2 НК РФ не предусмотрено изменение данного перечня в течение года, то есть все изменения, выявленные в течение отчетного налогового периода, в данный перечень будут внесены на 01 января следующего года.
С 01.01.2017 под кадастровую стоимость уже подпадут здания с площадью 1000 кв. м (в 2016 году под ст. 378.2 НК РФ подпадали здания площадью 2000 кв. м), но при этом Правительство РФ рекомендовало снизить региональную ставку по налогу на имущество.
В связи с этим если объект, уже внесенный в кадастровый перечень, разделили на несколько объектов, то, в соответствии с письмом Минфина России от 09.02.2015 № 03-05-04-01/5412:
- по тем объектам, которые сохраняют ряд характеристик согласно ст. 378.2 НК РФ, налоговую базу определяют из расчета кадастровой стоимости с учетом коэффициента;
- а по вновь образованным объектам (выделенным из общего объекта) – по п. 1 ст. 375 НК РФ из расчета среднегодовой стоимости объекта.
Изменение по кадастровой стоимости принимается в течение данного календарного года только в случаях, указанных в таблице 1.
Таблица 1.
| № | В связи с чем идет изменение кадастровой стоимости | За какой период пересчитывается налог на имущество |
|---|---|---|
| 1 | При расчете данной кадастровой стоимости органы, осуществляющие кадастровый учет (Росреестр), допустили техническую ошибку | В таком случае налог пересчитывается с начала календарного года |
| 2 | Организация добилась пересчета кадастровой стоимости в комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или по решению суда | В таком случае налог пересчитывается с начала того налогового периода (календарного года), в котором организация подала заявление в комиссию или суд на пересчет кадастровой стоимости, но при этом данная дата не может быть ранее даты, на которую внесли изменение в Росреестре после вынесения такого решения |
Налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а вот отчетный период – квартал (то есть I квартал, полугодие, 9 месяцев данного календарного года) – устанавливает (или не устанавливает) региональная власть.
Не стоит забывать и о том, что налог на имущество платится в налоговую инспекцию по месту нахождения объекта недвижимости, а не по месту регистрации организации.
А если у организации нет на балансе основных средств, но при этом данная организация арендует офис или складское помещение объекта недвижимости, облагаемого в соответствии со ст. 378.2 НК РФ, и при этом произвела капитальные вложения в такой объект? Ответ на данный вопрос есть в письме Минфина России от 03.09.2014 № 03-05-05-01/44118. В соответствии с этим письмом (а также с письмами Минфина России от 19.02.2014 № 03-05-05-01/6958 и от 01.04.2014 № 03-05-05-01/14322) данные капитальные вложения в основное средство как стоимость улучшений арендованного помещения:
- подлежат бухгалтерскому учету по счету 03 до окончания срока договора аренды;
- облагаются налогом на имущество в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ по среднегодовой стоимости имущества.
Связано такое решение Минфина с решением ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11 и Определением Коллегии судей ВАС РФ от 26.03.2012 № ВАС-2715/12, что, пока действует договор аренды, произведенные неотделимые улучшения в помещение приносят экономические выгоды арендатору, а не арендодателю. Исключение – когда арендодатель признал данные улучшения и возместил арендатору их стоимость.
Так с какого имущества «упрощенцы» будут платить налог?
В случае установления решением суда кадастровой стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при определении налоговой базы по налогу в порядке, определенном п. 15 ст. 378.2 НК РФ.
Когда «упрощенец» платит налог на имущество организаций
Итак, как уже говорилось выше, с 01.01.2015 главное изменение для «упрощенцев» – это то, что они стали платить данный налог. И при этом, как указывал Минфин России в своем письме от 20.03.2015 № 03-11-11/15442, освобождение от налога на имущество тех объектов недвижимости, которые в соответствии со ст. 378.2 НК РФ облагаются по кадастровой стоимости, для «упрощенцев» не предусмотрено.
Платить налог на имущество будут те «упрощенцы» (ООО или ИП), у которых в собственности находится недвижимое имущество такого характера:
- как торговый центр (комплекс или административно-деловой центр);
- нежилая недвижимость, помещения в которой можно использовать или уже используют под офисы, складские помещения, а также объекты общественного питания или бытового обслуживания;
- недвижимое имущество иностранных организаций;
- жилые помещения (дома), которые по положениям бухгалтерского учета не учитываются на балансе организации как основные средства.
Если же жилое помещение ООО или ИП на УСН учитывает на балансе в качестве объекта основного средства, то, согласно письму Минфина от 06.02.2017 № 03-05-05-01/6118, «упрощенец» не обязан платить налог на такое имущество. Связано это с тем, что под ст. 378.2 НК РФ подпадают жилые помещения, не стоящие на балансе.
То есть данные объекты должны учитываться у «упрощенца» на бухгалтерских счетах:
- 01 «Основные средства»;
- 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Административно-деловым центром согласно п. 3 ст. 378.2 НК РФ признается отдельно стоящее здание, в котором хотя бы 20% используется под офисы, складские помещения или кафе.
Хотелось бы упомянуть об определении ВС РФ от 12.11.2014 № 5-АПГ14-52. В данном деле организация обратилась в суд о том, что ее здание, которое попало в кадастровый перечень, не является административно-деловым центром, так как оно является инженерно-лабораторным комплексом и частью производственного предприятия и не может подпадать под действие ст. 378.2 НК РФ. Суд отказал организации, так как подпадает или нет данная недвижимость под действие ст. 378.2 НК РФ, определяется не по фактически осуществляемой деятельности, а в зависимости от вида разрешенного использования данного объекта, который находится в компетенции Минэкономразвития России, или уполномоченным органом местной власти данного региона согласно п. 9 ст. 378.2 НК РФ (письмо Минфина России от 24.12.2013 № 03-05-05-01/57003).
При этом согласно п. 2 ст. 378.2 НК РФ на данные объекты недвижимости должна быть утверждена кадастровая оценка на начало года, а на местном уровне должен быть принят свой закон о налоге на недвижимость с кадастровой стоимостью. Для того чтобы узнать, облагается ли именно ваше здание налогом на имущество по новым правилам, можно зайти на сайт налоговой инспекции, где есть кадастровый перечень, либо на сайт Росреестра. Если отправить запрос в Росреестр, то вы получите даже письменное подтверждение кадастровой стоимости вашего здания в виде кадастровой выписки.
Результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены юридическими лицами в суде и комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. При этом решения комиссии могут быть оспорены в суде.
Если ваше здание уже попало в кадастровый список – оно там уже навсегда, а вот если его еще там нет, но данное здание используется как торговый центр, то сведения надо уточнять регулярно, так как списки эти пополняются.
Если же вы считаете, что ваше здание попало в кадастровый перечень по ошибке, то, согласно п. 15 ст. 378.2 НК РФ, вам придется оспаривать это внесение в суде.
Если же организация на УСН не является собственником такой недвижимости, а является организацией-балансодержателем, то есть занимается оперативным управлением (временное владение, хозяйственное ведение и т. п.) в таком административно-деловом центре, то, согласно письму Минфина России от 21.05.2014 № 03-05-05-01/24062, данная организация не является налогоплательщиком налога на имущество.
Если же торговый центр, внесенный в кадастровый перечень, имеет не одного собственника, а нескольких, то каждый собственник определяет свою налоговую базу по налогу на имущество по кадастровому номеру конкретного помещения в данном здании, в соответствии с письмами Минфина России от 21.03.2014 № 03-05-05-01/12358 и от 26.02.2014 № 03-05-05-01/8053.
С остальных же основных средств «упрощенцы», как и прежде, освобождены от налога на имущество.
Имеющиеся у налогового органа документы (в том числе представленные налогоплательщиком и подтвержденные официальными сведениями с интернет-сайтов судебных органов) об измененной по вступившему в законную силу решению суда кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества могут учитываться при проведении камеральной налоговой проверки отчетности по налогу.
- Письмо от 26.12.2016 № БС-4-21/25054.
Как «упрощенцу» заплатить налог на имущество организаций за I квартал 2017 года?
Итак, как же заплатить налог на имущество, если ООО или ИП на УСН является собственником недвижимости с кадастровой стоимостью?
Как уже говорилось выше, налоговым периодом является календарный год, по итогам которого в срок до 30 марта следующего календарного года надо заплатить налог на имущество и сдать налоговую декларацию по этому налогу, но это большая сумма по кадастровой стоимости, поэтому по итогам отчетных периодов (поквартально) налогоплательщик оплачивает авансовые платежи по налогу на имущество и подает налоговый расчет авансового платежа. Срок внесения этого платежа определяет региональный субъект исполнительной власти – местные органы.
Для организаций, оплачивающих налог на имущество из расчета кадастровой стоимости, на 2017 год ставка налога согласно п. 1.1 ст. 380 НК РФ не может быть выше 2% от кадастровой стоимости, установленной по состоянию на 01.01.2016. Ставка налога может быть и ниже, если так решит местная власть.
Для ИП на УСН и имеющих в собственности торговый центр ставка налога та же, но они имеют право на применение понижающих коэффициентов в течение первых четырех лет с момента применения кадастровой стоимости, так как платят налог как физическое лицо:
- понижающий коэффициент для первого года применения кадастровой стоимости – 0,2;
- понижающий коэффициент для второго года применения кадастровой стоимости – 0,4;
- понижающий коэффициент для третьего года применения кадастровой стоимости – 0,6;
- понижающий коэффициент для четвертого года применения кадастровой стоимости – 0,8.
Да и срок уплаты годового платежа по налогу на имущество для них тот же, что и для физического лица, – 01 октября следующего календарного года после отчетного, и они могут платить раз в год.
Итак, сама сумма налога за 2017 год рассчитывается по формуле:
где Н – годовой налог;
КС – кадастровая стоимость недвижимости на 01.01.2017;
Ст – ставка налога на имущество согласно решению местных органов, но не более 2%.
Авансовый платеж рассчитывается по формуле:
где Ав – авансовый платеж;
Н – годовой налог;
4 – в году 4 квартала.
А если данное недвижимое имущество находилось в собственности «упрощенца» не полный год? Например, организация купила или продала такое здание в течение года.
С 01.01.2016 на этот вопрос дает ответ п. 5 ст. 382 НК РФ.
Данное положение приведено в таблице 2.
Таблица 2.
| № | Ситуация | Как считать текущий месяц |
|---|---|---|
| 1 | Недвижимость куплена до 15-го числа текущего месяца | Считать как полный месяц |
| 2 | Недвижимость куплена после 15-го числа текущего месяца | Не считать данный месяц |
| 3 | Недвижимость продана после 15-го числа текущего месяца | Считать как полный месяц |
| 4 | Недвижимость продана до 15-го числа текущего месяца | Не считать данный месяц |
Пример.
ООО купило 27.02.2017 торговый центр с кадастровой стоимостью 1 000 000 руб. Рассчитаем авансовый платеж за I квартал 2017 года. В данном регионе ставка налога на кадастровую стоимость – 2%.
Количество месяцев в собственности – с февраля по декабрь 2017 года – 10 месяцев.
Коэффициент по месяцам = 10/12 = 0,83.
Н = 1 000 000 х 2% х 0,83 = 16 600 руб.
Ав = 16 600 : 4 = 4150 руб.
Срок оплаты авансового платежа устанавливается региональной властью, но местная власть может решить, что авансовые платежи не нужны.
Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налогов. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате авансового платежа начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты такого платежа.
Авансовый расчет за I квартал 2017 года
Если местная власть устанавливает авансовые платежи, то организация представляет в налоговую «Налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций» по форме КНД 1152028 по месту регистрации объекта недвижимости в сроки, указанные в таблице 3.
Таблица 3.
| № | Отчетный период | Срок представления отчетности | Срок оплаты налога |
|---|---|---|---|
| 1 | I квартал 2017 года | Не позднее 02.05.2017, т. к. 30.04.2017 является выходным днем | По решению местных властей |
| 2 | II квартал 2017 года | Не позднее 31.07.2017, т. к. 30.07.2017 является выходным днем | По решению местных властей |
| 3 | III квартал 2017 года | Не позднее 30.10.2017 | По решению местных властей |
| 4 | IV квартал 2017 года | Не позднее 30.03.2018 | Не позднее 30.03.2018 |
Расчет по налогу на имущество представляется как в бумажном, так и электронном виде.
Если же численность сотрудников в организации превышает 100 человек, то расчет представляется только в электронном виде.
Расчет заполняется только в полных рублях по правилам математического округления (менее 50 коп. – в сторону уменьшения, более 50 коп. — в сторону увеличения).
Индивидуальному предпринимателю на УСН заполнять авансовый расчет по налогу на имущество не надо, так как платит он годовой платеж как физическое лицо.
Не допускаются:
- исправление ошибок корректирующим средством;
- двусторонняя печать на бумажном носителе.
Раздел 2 «упрощенцы» не заполняют, так как данный раздел заполняется по среднегодовой стоимости.
Заполнение раздела 3 расчета по налогу на имущество заполняется по каждому объекту недвижимости, то есть нельзя суммировать кадастровые стоимости объектов.