+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Золотова

Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер

Учет стоимости путевок в расходах при УСН

Наступило лето, а вместе с ним и период массовых отпусков. Многие не только крупные, но и малые организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, хотят поощрить или просто оказать материальную помощь своим сотрудникам в виде приобретения путевки или компенсации отдыха.

Выделяют различные виды путевок, например, по виду:

1) оздоровительные путевки в санаторно-курортные или оздоровительные организации, такие как: санатории; профилактории; дома отдыха; базы отдыха; пансионаты; санатории-профилактории; лечебно-оздоровительные комплексы.

2) туристические путевки.

Также критерием классификации является получатель путевки. Путевку организация может приобрести:

  • для своего сотрудника;
  • для членов его семьи (это супруг/супруга, а также дети, независимо от возраста);
  • для ребенка до 16 лет, даже если его родители не работают в данной организации (это может быть
    и племенник/племянница какого-нибудь сотрудника, младший брат/сестра сотрудника, да и просто посторонний ребенок, которому организация хочет оказать благотворительную помощь, например
    из детского дома);
  • для инвалида, не работающего в данной организации (это может быть как родственник, так
    и посторонний человек, которому оказывается материальная помощь в виде путевки);
  • для бывшего работника, который уволился из организации по старости или инвалидности.

От вида путевки и от получателя путевки зависят и нюансы налогообложения как налогом на УСН, так и налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Перечень расходов, учитываемых при УСН, установлен ст. 346.16 НК РФ. В нем не поименована стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря. Соответственно, поскольку перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит, учесть данные затраты при УСН нельзя.

Учет при УСН

Для организаций или индивидуальных предпринимателей, находящихся на системе УСН по объекту «доходы», так как они не ведут учет расходов и платят налог от суммы дохода, оплата путевки сотруднику не влияет на величину налога. Аналогичная ситуация для организаций и ИП, применяющих ЕНВД. А вот для «упрощенцев» на системе налогообложения «доходы-расходы» статьи расходов указаны в закрытом перечне п. 1 ст. 346.16 НК РФ. В данной статье прямого указания на оплату путевки нет, а значит оплата путевки любого вида, выданная как сотруднику, так и не сотруднику, не включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу «упрощенца».

Получается, что путевку сотруднику, или члену его семьи, или бывшему работнику можно оплатить за счет чистой прибыли. Решение об использовании чистой прибыли принимают собственники организации или ИП, поэтому для оплаты путевки организацией это использование чистой прибыли должно быть оформлено протоколом общего собрания учредителей (пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»), участников акционерного общества (пп. 11.1 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах») или решением ИП.

Но в закрытом перечне расходов ст. 346.16 НК РФ есть пункт «Расходы на оплату труда». Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ данные расходы принимаются к учету аналогично ст. 255 НК РФ. Абзац 1 данной статьи устанавливает, что в расходы на оплату труда входят любые (стимулирующие, компенсирующие и поощрительные) начисления в пользу работника, как в денежном, так и в натуральном выражении согласно нормам законодательства РФ или локальным документам (трудовой контракт с данным работником или коллективный договор – согласно п. 25 ст. 255 НК РФ). Поэтому если при заключении трудового договора с сотрудником было прописано, что ему предоставляется раз в год или раз в два года путевка для оздоровления, то оплата такой путевки может быть включена в расходы на оплату труда. Данную позицию поддерживают и Минфин России в своем письме от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129, и ФНС России в своем письме от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165. Но тут надо учесть положение ст. 131 ТК РФ: оплата труда в натуральном выражении (а выдача путевки на руки сотруднику является именно натуральной оплатой труда) может быть произведена только на основании письменного заявления сотрудника и не должна превышать 20% от месячной оплаты труда. А также тот факт, что если организация планирует принять к расходу оплату путевки сотрудника, то потребуется собрать пакет документов, подтверждающих данный расход:

1) трудовой договор с сотрудником;

2) письменное заявление на данный вид поощрения;

3) отрывной талон санаторной путевки;

4) лицензия данного санаторного учреждения и учредительские документы, подтверждающие его деятельность.

krugПОЗИЦИЯ СУДА

Если же оплата за путевку сотрудника была произведена за счет чистой прибыли, то такого тщательного подбора документов не потребуется.

- Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 № А19-15653/08.

Если же организация приобретает детские путевки, то нужно учесть следующее: в данном регионе местные власти могут компенсировать организациям затраты на путевки для детей сотрудников в санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря. Так вот данная компенсация подпадает под налогообложение согласно п. 1 ст. 346.5 НК РФ. В данной статье говорится, что под налогообложение не подпадают только те доходы, которые указаны в закрытом перечне п. 1 ст. 251 НК РФ, а компенсация любых расходов, полученная коммерческой организацией из бюджета, в этот перечень не входит. Так что в соответствии с письмом Минфина России от 13.10.2011 № 03-03-06/4/116 следует данную компенсацию включить в доходы, облагаемые УСН.

Есть еще один вид путевок. Это путевки санаторно-курортного лечения для работников на вредном производстве, и их оплату в соответствии с приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н можно включить в расходы на счет взносов в ФСС по травматизму и несчастным случаям. Чтобы воспользоваться данной льготой, работодатель должен в срок до 01 августа представить в ФСС следующий пакет документов:

1) заявление о финансовом обеспечении предупредительных мер по Приложению № 3 к Административному регламенту предоставления ФСС РФ государственной услуги по принятию решения о финансовом обеспечении предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и(или) опасными производственными факторами, утв. приказом Минтруда России от 02.09.2014 № 598н;

2) заключительный акт врачебной комиссии по итогам проведения обязательных периодических медицинских осмотров;

3) список работников, которых данная комиссия направляет на санаторно-курортное лечение, при этом необходимо указать рекомендации врачей;

4) копия лицензии санаторно-курортной организации на территории РФ;

5) копия договора с данной организацией;

6) счета на приобретение путевок в соответствии с приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н (с изменениями, внесенными приказом Минтруда России от 14.07.2016 № 353н;

7) калькуляция стоимости путевки;

8) план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем календарном году с указанием суммы финансирования;

9) копия перечня мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников вредного производства с результатами проведения спецоценки.

При этом ФСС примет к зачету оплаченные путевки в сумме, не превышающей 20% от разницы между суммой начисленных страховых взносов и суммой расходов на выплату обеспечения по страхованию от несчастных случаев за предыдущий календарный год.

Есть еще один вариант покупки оздоровительных путевок, и связан он с добровольным медицинским страхованием (ДМС). Организация имеет право застраховать своих работников по договору ДМС и оплачивать страховой компании взносы, которые в пределах 6% от расходов на оплату труда в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ принимаются к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу «упрощенцев». В договор со страховой компанией можно включить пункт о санаторно-оздоровительном лечении сотрудников организации. Условия принятия данных расходов (согласно п. 16 ст. 255 НК РФ и письму ФНС России от 19.04.2010 № ШС-37-3/147):

  • срок действия договора (не менее года);
  • оплата страховой компанией медицинских расходов работников, застрахованных по ДМС.

В таком случае организация не несет расходов на приобретение путевок сотрудникам, а несет принимаемые налоговиками расходы на ДМС своих сотрудников. А расходы на путевки уже несет страховая компания.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Упрощенцы» освобождены от уплаты НДС, но к сведению хотелось бы сообщить, что передача организацией путевки сотруднику, как и оплата путевки за него, освобождены от обложения НДС в соответствии со ст. 39 НК РФ. Данное положение подтвердил и Минфин России в своем письме от 03.06.2014 № 03-07-11/26545.

НДФЛ

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ НДФЛ не облагаются только суммы как полной, так и частичной оплаты оздоровительных путевок, оплаченных за счет чистой прибыли или за счет взносов на страхование от несчастных случаев. То есть оплата туристической путевки облагается НДФЛ, и если оплата оздоровительной путевки включена в расходы организации, то на такую оплату льгота по НДФЛ тоже не распространяется. Целевое использование данной путевки должно быть документально подтверждено.

При этом санаторно-оздоровительное учреждение должно находиться на территории Российской Федерации (включая Крым и Севастополь), а оплата путевки должна происходить:

  • за своего работника;
  • за членов его семьи (члены семьи – это супруги и дети, как родные, так и усыновленные);
  • за ребенка до 16 лет, независимо от того, работает его родитель в данной организации или нет;
  • за инвалида, не работающего в данной организации;
  • за бывшего работника, который уволился из организации по старости или инвалидности.

То, что такие путевки не облагаются НДФЛ (включая детские, за которые впоследствии местный бюджет перечислил компенсацию организации), подтверждает и Минфин России в своих письмах от 01.07.2013 № 03-04-06/24981; от 28.06.2013 № 03-04-05/24690; от 19.09.2014 № 03-04-06/46990, а также и ФНС России в своем письме от 11.08.2014 № ПА-4-11/15746@.

Как уже говорилось, необходимо решение собственников организации на использование чистой прибыли прошлых лет на оплату путевок.

При этом если путевка покупалась не у самой оздоровительной организации, а через турагентство, то комиссионное вознаграждение этого турагента будет облагаться НДФЛ, так как комиссионное вознаграждение не входит в закрытый перечень не облагаемых НДФЛ доходов (ст. 217 НК РФ), такое мнение высказал ФНС в своем письме от 25.07.2014 № БС-4-11/14505.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Конкретные условия путешествия, розничная цена продукта указываются в выдаваемой клиенту оператором или агентом туристской путевке – документе, подтверждающем факт передачи продукта.

Еще один нюанс: получение путевки – это получение дохода в натуральном выражении. Датой получения такого дохода согласно пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ является дата передачи путевки на руки. Если сотрудник, которому купили данную путевку заранее, к моменту получения путевки уволился, или ребенку, которому купили путевку, но его родители не работают в данной организации, на момент вручения путевки исполнилось 16 лет, то в таких случаях сумма путевки подлежит обложению НДФЛ.

Но вот удержать НДФЛ с бывшего сотрудника или с ребенка у организации в этих случаях не получится, поэтому бухгалтерия организации должна в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ в срок по 01 марта следующего после получения путевки года передать в налоговые органы сведения о полученном доходе и неудержанном с него НДФЛ. А сам бывший сотрудник или родитель (опекун) этого ребенка как законный его представитель (в соответствии со ст. 27 НК РФ) должны согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ подать в свою налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ по 30 апреля следующего после получения путевки года.

Как уже говорилось, туристическая путевка подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13%, но если путевку купила сама организация за счет своих средств (чистой прибыли) и вручила ее в виде подарка (по письменному договору дарения согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ) своему сотруднику (то есть путевка должна быть именно для сотрудника, а не для члена его семьи), то под налогообложение НДФЛ подпадает сумма, превышающая 4000 руб., согласно п. 28 ст. 217 НК РФ.

При этом ограничение суммы в 4000 руб. относится к суммарной стоимости всех подарков, полученных данным сотрудником в течение года. Например, технолог получил в начале года подарок ко дню рождения на сумму 1500 руб., остаток необлагаемого подарка: 4000 – 1500 = 2500 руб., а летом получил по договору дарения туристическую путевку на сумму 15 500 руб., под налогообложение подпадает сумма путевки: 15500 – 2500 = 13 000 руб.

Как вариант: можно выдать материальную помощь к отпуску сотрудника в размере оплаты путевки. Материальная помощь также выдается за счет чистой прибыли и согласно п. 28 ст. 217 НК РФ также не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. в год. Данная материальная помощь может быть выдана и бывшему сотруднику, который вышел на пенсию.

Что же касается оздоровительной путевки, выданной страховой компанией за счет ДМС, то согласно пп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ такая путевка подлежит налогообложению НДФЛ (письмо Минфина России от 01.07.2013 № 03-04-06/24981). Но поскольку выдачу путевки осуществила не организация-работодатель, а страховая организация, то налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ) выступает страховщик, который не может удержать НДФЛ с путевки в связи с тем, что он не осуществляет денежных выплат застрахованному лицу. Страховщик (п. 5 ст.226 НК РФ) подаст сведения в налоговую инспекцию в срок по 01 марта года, следующего за годом получения путевки, а работник сам в срок по 30 апреля следующего после получения путевки года должен подать декларацию 3-НДФЛ в налоговую и заплатить налог.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время оформление туристской путевки при продаже туристического продукта не является обязательным.

Страховые взносы

С 01.01.2017 в силу вступил раздел ХI НК РФ «Страховые взносы в Российской Федерации» и гл. 34 этого раздела «Страховые взносы».

Вступление в силу этой новой главы обусловлено тем, что полномочия по сбору страховых взносов опять перешли к налоговикам с 2017 года. Но 2017 год еще не закончился, налоговики и Минфин еще не все пункты данной главы прокомментировали в своих письмах, поэтому облагаются ли путевки страховыми взносами по новому законодательству, будем разбираться вместе.

Если оплата путевки включена в расходы на оплату труда, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ она, разумеется, облагается страховыми взносами.

А вот если путевку сотруднику оплатили за счет чистой прибыли или за счет ФСС?

Стоимости путевок (как полной, так и частичной) в перечне не подлежащих обложению страховыми взносами нет (ст. 422 НК РФ). На этот факт и опирается Минфин России в своем письме от 14.02.2017 № 03-15-06/8071. Минфин делает вывод, что раз перечень необлагаемых доходов согласно ст. 422 НК РФ закрытый, то стоимость путевок для сотрудников облагается страховыми взносами независимо от источника оплаты, будь то чистая прибыль или компенсация ФСС путевки работникам вредных производств.

Судебной практики по вступившей только в этом году главе НК РФ еще нет, но если ориентироваться на прежние решения (постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12), то суды придерживаются следующего: если оплата оздоровительной путевки за счет чистой прибыли не связана с трудовыми показателями, не является стимулирующей или поощрительной выплатой, не зависит от квалификации работника, его должности, характера и условий выполнения его трудовых обязанностей, то оплата оздоровительной путевки является не оплатой труда, а выплатой социального характера. И даже новое решение суда (определение ВС РФ от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161) поддерживает данную позицию, вот только дело, по которому вынесено это свежее решение, относится к периоду, когда налогообложением и взносами занимались ФСС и ПФР (решение по проверке ФСС, проведенной в адрес ОАО «РЖД» в 2015 году). Так что если организация решит не обложить страховыми взносами выданные сотрудникам путевки, то ей надо будет готовиться к судебным разбирательствам.

Что же касается путевок члену семьи сотрудника или бывшему сотруднику, а также ребенку до 16 лет или инвалиду, то, поскольку данные люди не состоят в трудовых отношениях с организацией, выданные им путевки не облагаются страховыми взносами. Связано это с тем, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ страховыми взносами облагаются выплаты в рамках трудовых отношений или выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ или оказание услуг.

По этой же причине не облагаются путевки, выданные по договорам ДМС, так как получатели путевок не работают в страховой компании, выдавшей эти самые путевки.

Согласно п. 5 ст. 420 НК РФ не признается объектом обложения страховыми взносами передача имущественных прав по гражданско-правовому договору, то есть выдача путевки по письменному договору дарения не облагается страховыми взносами.

Что же касается выплаты материальной помощи для приобретения путевки, то согласно пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ не облагается страховыми взносами материальная помощь в размере 4000 руб. на одного работника в течение календарного года, то есть данная выплата облагается аналогично обложению материальной помощи НДФЛ.

Подведем итоги в виде таблицы 1.

Таблица 1.

Путевки по виду и получателюНалогообложениеПримечание
УСННДФЛСтраховые взносы
1 Санаторно-оздоровительная путевка для сотрудника Включаем в расходы на оплату труда по трудовому договору Облагается Облагается Входит в ФОТ
2 Санаторно-оздоровительная путевка для сотрудника За счет чистой прибыли Не облагается Облагается, в противном случае вопрос придется решать в суде Должна быть прибыль прошлых лет
3 Санаторно-оздоровительная путевка для члена семьи сотрудника За счет чистой прибыли Не облагается Не облагается Должна быть прибыль прошлых лет
4 Санаторно-оздоровительная путевка для ребенка до 16 лет За счет чистой прибыли Не облагается Не облагается Должна быть прибыль прошлых лет
5 Санаторно-оздоровительная путевка для инвалида, не работающего
в данной организации
За счет чистой прибыли Не облагается Не облагается Должна быть прибыль прошлых лет
6 Санаторно-оздоровительная путевка для бывшего работника, который уволился из организации по старости или инвалидности За счет чистой прибыли Не облагается Не облагается Должна быть прибыль прошлых лет
7 Санаторно-оздоровительная путевка для ребенка сотрудника, компенсируемая
из бюджета
Сумма компенсации путевки из бюджета включается
в доходы
по УСН
Не облагается Не облагается Не во всех регионах местные бюджеты компенсируют эти затраты
8 Санаторно-оздоровительная путевка для сотрудника за счет ФСС Не облагается УСН Не облагается Облагается Данное положение действует только для работников на вредном производстве
9 Туристическая путевка сотруднику За счет чистой прибыли Облагается Облагается  
10 Путевка (как оздоровительная, так и туристическая) сотруднику, оформленная по договору дарения За счет чистой прибыли Туристическая путевка облагается с учетом вычета на подарок в размере 4000 руб. Оздоровительная, несмотря на то, что оформлена как подарок, все равно НДФЛ не облагается в соответствии со ст. 217 НК РФ (письмо ФНС России от 26.10.2012 № ЕД-3-3/3887@) Не облагается Если в течение года данному сотруднику уже вручался подарок, то общая сумма вычетов на подарок с начала года
не превышает
4000 руб.
11 Материальная помощь в размере стоимости путевки (как оздоровительной, так и туристической) сотруднику или бывшему сотруднику За счет чистой прибыли Облагается с учетом вычета на материальную помощь в размере
4000 руб.
Облагается
с учетом вычета на материальную помощь
в размере 4000 руб.

Доход в виде материальной помощи должен
не превышать 
4000 руб. 
в год

12 Оздоровительные путевки за счет ДМС В расходы организации включаются расходы на ДМС в размере 6% от расходов на оплату труда Облагается Не облагается  

Бухгалтерский учет

Какие проводки отражают в бухгалтерском учете выдачу путевки, рассмотрим в таблице 2.

Учет путевок как бланков строгой отчетности ведется на счете 50.03 «Денежные документы» в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Учет расчетов с сотрудниками по путевкам ведется по счету 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

Учет чистой прибыли прошлых лет отражается на счете 84, но проводки по этому счету ведутся в соответствии с Планом счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н и с ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для отражения расходов по счету 84 на основании решения собственников организации заводятся аналитические субсчета 84.3 «Нераспределенная прибыль в обращении» и 84.4 «Нераспределенная прибыль использованная» по направлениям использования.

Таблица 2.

ОперацияД-тК-тПримечание
1 Приобретены путевки 50.03 76 Любые путевки
2 Оплачены путевки 76 51 С расчетного счета
3 Выданы путевки сотрудникам 73.03 50.03  
4 Принятая к учету компенсация оздоровительных путевок во вредном производстве по решению ФСС 69.11 73.03 За счет взносов от несчастных случаев
5 На основании решения собственников направлена прибыль прошлых лет на выдачу путевок сотрудникам 84.01 84.03  
6 Приняты к расходам путевки за счет чистой прибыли прошлых лет 91.2 (не уменьша-ющие налогооб-лагаемую базу) 73.03 Расход прибыли прошлых лет
84.03 84.04 Списана использованная прибыль
7 Частичная оплата за путевки от сотрудников 50.01 73.03 Если по решению собственников оплачиваются путевки не полностью, а частично
8 Получена компенсация из регионального бюджета на детские путевки 51 76  
9 Отражен доход от компенсации из регионального бюджета на детские путевки 76 91.1  
10 Отражена путевка в расходах на основании трудового договора 20, 26, 44 70 Счет затрат по оплате труда
70 50.03 Выдана путевка
11 Начислен и удержан НДФЛ 73.03 68.1  
12 Начислены страховые взносы 20, 26, 44 69.01, 69.02, 69.03 Счет затрат по оплате труда
13 Начислены взносы по ДМС в размере 6%
от ФОТ
20, 26, 44 76 Счет затрат по оплате труда
14 Начислены взносы по ДМС свыше 6от ФОТ 91.2 76 Не уменьшающие налогооблагаемую базу
15 Перечислены взносы по ДМС 76 51  

Документальное оформление

1. Сначала оформляем решение собственников об использовании прибыли на оплату путевок. Для этого в протоколе общего собрания собственников должен быть пункт такого содержания (суммы взяты для образца):

«Направить неиспользованную прибыль 2016 г. на оплату:

  • оздоровительных путевок сотрудникам в 2017 г. на сумму 100 000 руб.;
  • оздоровительных путевок членам семьи сотрудников в 2017 г. на сумму 100 000 руб.;
  • оздоровительных путевок бывшим сотрудникам в 2017 г. на сумму 100 000 руб.;
  • итого направить на оздоровительные путевки сумму 400 000 руб.».

2. На основании решения собственников руководитель организации должен издать приказ с указанием фамилий сотрудников, которые получат путевки за счет организации.

3. Так как путевки являются бланками строгой отчетности и их учет ведется по счету 50.03, то они подпадают под действие Правил ведения кассовых операций по указанию ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У.

А значит, их приход в организацию оформляется приходным кассовым ордером (далее – ПКО), а расход оформляется расходным кассовым ордером (далее – РКО).

На ПКО необходимо сделать надпись «Фондовый» и занести его в кассовую книгу отдельной строчкой.

А к РКО необходимо сделать ведомость учета выдачи путевок в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В п. 2 ст. 9 данного закона указаны обязательные реквизиты для разработки первичного документа.

Можно оформить ведомость как в примере 1.

Пример 1.

ООО «Фокус».
Ведомость учета движения денежных документов за август 2017 года

ДокументНомерКол-воСуммаПолученоПКО (№ и дата)ПодписьВыданоРКО (№ и дата)Подпись
1 Путевка С-53-А 1 40 000,00 Нач. ОК Сидоров А. В. (по доверенности) № 5 от 01.08.2017 Сидоров А. В. Романов Е. В. (по приказу) № 15 от 02.08.2017 Романов Е. В.
2 Путевка С-54-А 1 40 000,00 Нач. ОК Сидоров А. В. (по доверенности) № 6 от 01.08.2017 Сидоров А. В. Воробьева О. Н. (по приказу) № 16 от 02.08.2017 Воробьева О. Н.

Должностное лицо, ответственное за совершение операции:

Кассир ________________ Абрамова Л. Н.

Должностное лицо, ответственное за оформление документа:

Бухгалтер ________________ Громова В. В.

Порядок ведения учета путевок надо закрепить в учетной политике организации.

Также надо оставлять в бухгалтерии отрывные талоны от путевок при их выдаче.

Еще немного о договоре дарения: в этом договоре нельзя ссылаться на трудовой или коллективный договор или указывать должность сотрудника, его оклад и другие трудовые показатели. Если что-то из перечня будет указано, то налоговики решат, что это поощрительная выплата за труд, и смогут доначислить страховые взносы.

Пример 2.

Рассмотрим наиболее сложный случай: оплата оздоровительного лечения работникам на вредном производстве.

Сумма начисленных взносов по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – НС) за 2016 год составила 120 000 руб.

Расходы по НС за 2016 год, принятые ФСС, – 30 000 руб.

Согласно плану мероприятий по профилактике НС на 2017 год необходимы следующие денежные средства: 6000 руб.

Теперь рассчитаем сумму, которую ФСС сможет принять как расход по НС на 2017 год по оздоровительным путевкам: (120 000 – 30 000) x 20% – 6000 = 12 000 руб.

Представив в ФСС все документы на принятие расходов в сумме 12 000 руб., организация приобрела путевки для своих сотрудников на сумму 62 000 руб.

Собственники организации решили списать недостающую сумму в размере 50 000 руб. за счет прибыли прошлых лет.

Страховые взносы принимаются к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, даже в случае списания путевки за счет прибыли прошлых лет. Для организаций, применяющих УСН «доходы», сумма уплаченных страховых взносов за путевку принимается к уменьшению налога так же, как и обычные страховые взносы.

Проводки:

ОперацияД-тК-тСумма, руб.
1 Приобретены путевки 50.03 76 62 000
2 Оплачены путевки 76 51 62 000
3 Принято решение собственников 84.01 84.03 50 000
4 Приняты расходы ФСС 69.11 73.03 12 000
5 Списана прибыль прошлых лет на путевки 91.2 73.03 50 000
84.03 84.04 50 000
6 Выданы путевки сотрудникам 73.03 50.03 62 000
7 Начислены страховые взносы по ФСС 20 69.1 1798
8 Начислены страховые взносы по ПФР 20 69.2 13 640
9 Начислены страховые взносы по ФОМС 20 69.3 3162
10 Начислены страховые взносы по ФСС НС 20 69.11 124

Пример 3.

Оплачены путевки для детей сотрудников в количестве 10 штук на сумму 250 000 руб.

Местный бюджет компенсировал организации сумму 50 000 руб.

Собственники организации решили принять на расходы прибыли прошлых лет сумму 150 000 руб.

Родители должны возместить фирме частичную оплату детских путевок в сумме 50 000 руб.

Проводки:

ОперацияД-тК-тСумма, руб.
1 Приобретены детские путевки 50.03 76 250 000
2 Оплачены путевки 76 51 250 000
3 Принято решение собственников 84.01 84.03 150 000
4 Получена компенсация из бюджета 51 76 50 000
5 Списана прибыль прошлых лет на детские путевки 91.2 73.03 150 000
84.03 84.04 150 000
6 Выданы путевки сотрудникам 73.03 50.03 250 000
7 Компенсация из бюджета принята в доход 76 91.1 50 000
91.2 73.03 50 000
8 Родители внесли в кассу частичную оплату детских путевок 50.1 73.03 50 000

Пример 4.

Организация по решению собственников приобрела оздоровительную путевку своему сотруднику на сумму 40 000 руб.

Проводки:

ОперацияД-тК-тСумма, руб.
1 Приобретена путевка 50.03 76 40 000
2 Оплачена путевка 76 51 40 000
3 Принято решение собственников 84.01 84.03 40 000
4 Списана прибыль прошлых лет на путевку 91.2 73.03 40 000
84.03 84.04 40 000
6 Выдана путевка сотруднику 73.03 50.03 40 000
7 Начислены страховые взносы по ФСС 20 69.1 1160
8 Начислены страховые взносы по ПФР 20 69.2 8800
9 Начислены страховые взносы по ФОМС 20 69.3 2040
10 Начислены страховые взносы по ФСС НС 20 69.11 80

Поделиться