Как покупателю на УСН
учитывать расходы на доставку имущества

Если вы приобретаете какие-либо ценности и оплачиваете их доставку, продавец чаще всего выписывает на цену доставки отдельные документы либо выделяет ее стоимость обособленно от стоимости самих ценностей. Соответственно вам нужно отразить эти расходы в учете.

Расходы на доставку товаров следует списывать как отдельный вид расходов в момент, когда эти расходы возникают и оплачиваются, не дожидаясь списания самих товаров (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При доставке сторонней организацией или самим поставщиком организация оплачивает транспортные расходы, соответственно статьей затрат будет оплата этих транспортных услуг (ст. 346.16 НК РФ). При самостоятельном осуществлении доставки расходы будут делиться на материальные и на расходы на оплату труда, так как организация понесет расход на ГСМ и зарплату водителю.

Если была произведена перевозка основных средств, то включать эти расходы на доставку необходимо в первоначальную стоимость основного средства, то есть списание доставки такого имущества будет происходить по мере списания основного средства (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, в налоговом учете организации, применяющей УСН, отсутствует статья затрат на доставку основных средств как отдельная статья, данные затраты включаются в стоимость имущества.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Приобретенные на УСН основные средства принимают к налоговому учету по первоначальной стоимости, сформированной по правилам бухучета. Это требование актуально для всех «упрощенцев», в том числе предпринимателей на УСН, которые вести бухучет не обязаны.

По каким правилам списывать транспортные расходы в бухучете

Учет транспортных расходов по доставке основных средств ведется путем включения их в первоначальную стоимость основного средства, а затем постепенного списания их вместе со списанием основного средства. С товарами и материалами можно поступать так же, учитывая расходы в первоначальной их стоимости.

Другой способ учета транспортных расходов товаров и материалов – отнесение их на отдельный счет. Используя счет 10 «Материалы» с открытием соответствующих субсчетов, можно списывать транспортные расходы в их полном объеме с данного счета в случае, когда их удельный вес не превышает 5% от стоимости купленных товаров. При использовании счета 10 необходимо делать расчет транспортно-заготовительных расходов по итогам месяца, которые необходимо списать. В том случае, когда удельный вес транспортных расходов не превышает 10% от стоимости товаров, следует учитывать всю их стоимость на счете 20 «Основное производство». При существенных размерах сумм на транспортные расходы учет ведется на тех же счетах, что и учет купленных товаров, и списание происходит с этих же счетов. Для определения суммы списания применяется следующий расчет: размер транспортно-заготовительных расходов (как правило, в процентах) умножается на стоимость списанных товаров и материалов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов рассчитывается по следующей формуле:

Любой из выбранных вариантов списания транспортных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При покупке товаров расходы на доставку можно сразу включить в их первоначальную стоимость и учесть на счете 41 либо отразить отдельно на счете 44 и списывать затем пропорционально стоимости реализованных товаров.

Какие документы нужны для обоснования транспортных расходов

Для правильного документального оформления транспортных расходов необходимо наличие следующих документов:

• товарной накладной на получаемый товар;
• транспортной накладной;
• путевого листа.

Формы используемых первичных учетных документов (кроме госучреждений) утверждаются руководителем организации самостоятельно (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Для автотранспортных перевозок необходимо использовать только унифицированные формы транспортной накладной, утвержденные Правительством РФ.

Товарная накладная оформляется в двух экземплярах.

Транспортная накладная необходима для подтверждения доставки приобретаемого товара и обоснования транспортных расходов, так как поставщик отдельной строкой выделяет стоимость товара и транспортных услуг в отгрузочных документах и счетах-фактурах (письма Минфина России от 22.12.2011 № 03-03-10/123, ФНС России от 21.03.2012 № ЕД-4-3/4681@). Транспортная накладная не нужна в случае самостоятельной доставки товара.

При доставке товаров собственными силами требуется путевой лист (с маршрутом следования). Данный документ заполняется с использованием обязательных реквизитов, приведенных в приказе Минтранса России от 18.09.2008 № 152, некоторым организациям обязательно использовать унифицированную форму № 3 путевого листа «Путевой лист легкового автомобиля», утвержденного постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 № 78. Для каждого вида транспорта (автомобильного, воздушного, водного) существует своя форма бланка путевого листа. Также при перевозке собственными силами необходимы такие первичные документы, как чеки или квитанции на ГСМ, так как, чтобы учесть расход, он должен быть документально подтвержден, и при УСН затраты учитываются по факту оплаты (ст. 346.17 НК РФ). Согласно письму Минфина России от 07.04.2006 № 03-03-04/1/327 первичные документы должны оформляться настолько часто, чтобы на их основании была возможность обосновывать произведенный расход.

Судебная практика подтверждает обязательное использование унифицированной формы путевого листа для автотранспортных организаций и возможность использования самостоятельно разработанной формы путевого листа с применением обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», к заполнению для остальных (решение Арбитражного суда Самарской области от 15.04.2014 № А55-31301/2012, Определение ВС РФ от 01.09.2014 № 302-КГ14-529).

Автотранспортные организации, согласно п. 2 ст. 6 Устава автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 № 259-ФЗ), обязаны оформлять путевой лист, соответствующий форме Минтранса России, иначе не избежать штрафа (см., например, решение Арбитражного суда Сахалинской области от 16.04.2015 № А59-570/2015).

Пример 1.

ООО «Рим» применяет УСН («доходы-расходы»). В марте 2017 года организацией было приобретено основное средство на сумму 65 000 руб. и материалы на сумму 10 000 руб., которые были списаны в этом же месяце на сумму 5000 руб. Основное средство было доставлено самостоятельно, и затраты в размере 3100 руб. сложились из стоимости ГСМ и зарплаты водителю, а за доставку материалов пришлось заплатить 4000 руб. Учет транспортных расходов по материалам согласно учетной политике ведется на отдельном субсчете счета 10 «Материалы». Согласно отчетам за прошлые месяцы остатков транспортно-заготовительных расходов не имеется.

Отразим покупку основного средства и транспортные расходы по его доставке собственными силами:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
08	60	65 000	Отражены затраты на покупку основного средства
08	10 (70, 69)	3100	Транспортные расходы включены в первоначальную стоимость основного средства
01	08	68 100	Основное средство принято к учету
Теперь учтем купленные материалы и расходы на их доставку:
10 субсчет «Стоимость материалов»	60	10 000	Приобретены материалы
10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»	76	4000	Отражена сумма доставки материалов
20	10 субсчет «Стоимость материалов»	5000	Списаны материалы в производство

Рассчитаем средний процент списания транспортно-заготовительных расходов:

4000 : 10 000 x 100% = 40%.

Рассчитаем средний процент списания транспортно-заготовительных расходов:

4000 : 10 000 x 100% = 40%.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
20	10 субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»	2000 = (5000 x 40%)	Списаны ТЗР, приходящиеся на израсходованные товары

В налоговом учете сумма доставки отражается в полном объеме в размере 4000 руб. в момент получения и оплаты транспортных услуг.

Пример 2.

ООО «Рим» применяет УСН («доходы-расходы»). В марте 2017 года организацией были приобретены материалы на сумму 100 000 руб., которые были реализованы на сумму 50 000 руб. Остаток составляет 50 000 руб. Коммерческие расходы за месяц составили 15 000 руб., из них транспортные – 5000 руб. Транспортной компании все оплачено полностью. Согласно учетной политике организации коммерческие расходы должны списываться частично, распределяя транспортные расходы между реализованными товарами и остатками.

Определим сумму для списания за месяц:

1) 15 000 : (50 000 + 50 000) x 100% = 5% – средний процент за месяц;

2) 50 000 x 5% = 2500 руб. – сумма транспортных расходов на остаток товаров;

3) 15 000 – 2500 = 12 500 руб. – предельная величина списания коммерческих расходов на месяц.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
41	60	100 000	Приобретены товары
44	60 (10, 70, 69…)	15 000	Отражены расходы, связанные с продажей товара, в том числе на его доставку
90 субсчет «Себестоимость продаж»	41	50 000	Списана себестоимость проданных товаров
90 субсчет «Коммерческие расходы»	44	12 500	Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары

В налоговом учете сумма доставки отражается в полном объеме в размере 5000 руб. в момент оплаты транспортных услуг.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Чтобы подтвердить реальность покупки, мало получить от поставщика только товарную накладную. Надо также иметь в наличии транспортную накладную, которая подтвердит факт доставки до вас (покупателя) приобретенных ценностей. Кроме того, этот же документ обоснует транспортные расходы. А если товар вы везете сами, надо оформить путевой лист.

Пример 3.

ООО «Рим» применяет УСН («доходы-расходы»). В марте 2017 года организацией был заключен договор купли-продажи на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

Расходы по доставке формируют стоимость товара.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
23	70	50 000	Начислена в составе расходов на оплату труда заработная плата работников цеха
23	69	17 100	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
23	02	6000	Начислена амортизация основных средств цеха
23	10	20 000	Списана стоимость ГСМ и прочих материалов
44	23	93 100	Учтены в расходах на продажу затраты транспортного цеха
62	90	1 180 000	Отражена выручка от реализации готовой продукции (в составе выручки заложена стоимость услуг доставки)
90 субсчет «Себестоимость продаж»	43	700 000	Учтена себестоимость готовой продукции
90 субсчет «Себестоимость продаж»	44	93 100	Учтена себестоимость транспортных услуг
90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99	206 900	Отражение финансового результата

Пример 4.

ООО «Рим» применяет УСН («доходы-расходы»). В марте 2017 года организацией был заключен договор купли-продажи на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб.

Транспортные расходы составили 180 000 руб. (в том числе НДС 27 458 руб.).

Дебет	Кредит	Операция
23	70	Начислена в составе расходов на оплату труда заработная плата работников цеха
23	69	Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды
23	02	Начислена амортизация основных средств цеха
23	10	Списана стоимость ГСМ и прочих материалов
44	23	Учтены в расходах на продажу затраты транспортного цеха
62	90 субсчет «Выручка»	Отражена выручка от реализации готовой продукции
62	90 субсчет «Выручка»	Отражена выручка от оказания услуги по доставке товара
90 субсчет «Себестоимость продаж»	43	Учтена себестоимость готовой продукции
90 субсчет «Себестоимость продаж»	44	Учтена себестоимость транспортных услуг
90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции
90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»	99	Отражен финансовый результат (прибыль) от оказания услуги по доставке товаров

Налоговый учет продавца будет аналогичен предыдущему примеру.

• Назад
• Вперёд