Поделиться статьёй:
Обрезкова В. А.,
практикующий бухгалтер
Страхование имущества и страховой случай
При ведении бизнеса не исключено возникновение различных чрезвычайных ситуаций, в результате которых имущество организации или индивидуального предпринимателя может быть уничтожено полностью или частично. Чтобы каким-либо образом защитить себя от подобных неприятностей, бизнесмены вынуждены пользоваться услугами страховщиков. Выплата премии страховщику и получение страховки должны быть правильно отражены в бухгалтерском и налоговом учете.
Страховое дело в России зарождалось еще со времен Ярослава Мудрого (978–1054 гг.). Именно в то время появились первые признаки страхового договора гражданской ответственности при возмещении вреда, если происходило убийство. Страховых организаций тогда еще не существовало, решившие застраховаться россияне вносили платежи золотом, его отправляли за границу, так как страхованием занимались зарубежные компании.
И только при Екатерине II страховой деятельностью стала заниматься Страховая контора (1797–1805 гг.), в ее обязанности входило страхование товаров и недвижимости (только каменные дома в крупных городах).
Страховые организации развивались медленно, постепенно появлялись частные страховые компании, которые специализировались на страховании от огня, а затем уже стали страховать грузы и имущество.
Новая концепция развития страхования в нашей стране начинается с 2000 года. В настоящее время страхование имущества регулируется ст.ст. 927–970 гл. 48 «Страхование» ГК РФ и Законом РФ от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Страхование имущества юридических лиц осуществляется с целью уменьшения финансовых потерь страхователя в случае, если его имущество погибнет в результате какого-либо чрезвычайного происшествия или ему будет нанесен урон.
Страхование имущества может быть добровольным и обязательным. В соответствии со ст. 3 Закона № 4015-1 добровольное страхование осуществляется на основании договора. В договоре обе стороны принимают на себя обязательства друг перед другом: страхователь обязуется сообщить сведения об объекте страхования, уплачивать страховые взносы, уведомить страховщика о наступлении страхового случая и т. д., а страховщик – произвести страховую выплату и т. п.
Договор страхования оформляется на основании письменного заявления страхователя по установленной форме. В заявлении содержится подробная информация о страхователе: его полное наименование, место нахождения, банковские реквизиты, вид деятельности, финансовое положение.
Дается характеристика объекта страхования с целью оценки риска. Описывается местонахождение объекта страхования. Характеризуются отдельные конструкции объекта. Кроме того, конкретно об объекте страхования сообщается: год введения его в эксплуатацию, дата последнего переоборудования, численность персонала, режим работы предприятия. Характеризуются система и средства безопасности: наличие собственной пожарной охраны, наличие охраны объекта. Особенно подробная информация сообщается о складских помещениях: указываются сведения об их площади, расположении, способе хранения товара (на поддонах, стеллажах, навалом и т. п.), высоте и ширине проходов, подъездных путей к складу, о наличии на складе автономных систем, об охране складских помещений и т. д.
Помимо этого, если объект принимается на страхование впервые, необходимо представить его схему-чертеж с указанием размеров, этажности, назначения строений, строительных материалов, использованных для их возведения, расстояния между объектами, расположения складов.
Сообщается также страховая стоимость имущества, подлежащего страхованию, в размере его действительной стоимости.
Объектами страхования выступают здания, сооружения, незавершенное строительство, материалы, сырье, товары, магазины, киоски, палатки, отделка помещений и здания, электроприборы и т. д.
Следует иметь в виду, что договор страхования имущества заключается в целях возмещения ущерба и не предполагает извлечения страхователем дополнительных доходов. Следовательно, максимальная сумма страхового возмещения, выплачиваемого страховщиком, не может превышать фактических убытков страхователя. Размер максимального страхового возмещения ограничен страховой стоимостью имущества (ст. 949 ГК РФ).
Собственность компании страхуют на случай повреждения (гибели) вследствие следующих причин: огня (пожара, удара молнии, взрыва); повреждения водой из водопроводных, канализационных, отопительных систем, систем автоматического пожаротушения; стихийных бедствий (землетрясения, урагана, наводнения, затопления); в результате действий третьих лиц (вандализма, грабежа, поджога) и т. д.
Договор страхования может быть заключен на любой срок по соглашению сторон. В подтверждение заключения данного договора страховщик выдает страхователю страховой полис.
В настоящее время наиболее распространенная форма страхования организации – это страхование риска повреждения, недостачи или утраты определенного имущества.
Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе или договоре интерес в сохранении этого имущества. Недействителен договор страхования имущества, заключенный при отсутствии интереса в сохранении застрахованного имущества у страхователя или выгодоприобретателя (ст. 930 ГК РФ).
Необходимо отметить, что в соответствии со ст. 945 ГК РФ при заключении договора страхования имущества страховщик вправе произвести осмотр предмета страхования, а в случае необходимости назначить экспертизу для установления его действительной стоимости.
При наступлении страхового случая страховая выплата производится в виде страхового возмещения, составляется соответствующий акт с участием представителя страховой организации.
Основополагающим документом, в котором прописаны основные правила осуществления инвентаризации, порядок ревизии отдельного имущества и обязательств, а также процедура закрепления ее результатов, является приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Инвентаризация имущества
При наступлении страхового случая, в результате которого имущество частично или полностью уничтожено, организация должна произвести инвентаризацию имущества.
Согласно п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, проведение инвентаризации является обязательным. Аналогичная норма предусмотрена и в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризации подлежит все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию, независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств, если оно было учтено при страховании.
Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость имущества и обязательств фирмы. Эта информация содержится в отчетах о движении материальных ценностей и регистрах бухгалтерского учета. В регистрах должны быть следующие данные: дата и наименование той или иной хозяйственной операции; ее сумма; остатки по счетам бухгалтерского учета на дату начала инвентаризации. Вся информация, которая содержится в регистрах, должна быть подтверждена первичными документами.
Инвентаризационная опись (акт) – это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида имущества и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме № ИНВ-15, товаров или материалов – опись по форме № ИНВ-3 и т. д. Эти формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, также организации могут пользоваться самостоятельно разработанными формами первичных учетных документов.
Например, до начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Например, по зданиям указываются: назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, общая полезная площадь, число этажей (без подвалов и полуподвалов), год постройки. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с отражением этих данных в соответствующих актах. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность (порчу, полный износ и т. д.). В отдельной описи комиссия указывает также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.
Если при сопоставлении имеющихся фактических остатков с указанными в учетных документах выявляются отклонения, то для полноценного отражения результатов инвентаризации активов организации составляются так называемые сличительные ведомости результатов инвентаризации:
1) основных средств и нематериальных активов предприятия (№ ИНВ-18);
2) товарно-материальных ценностей организации (№ ИНВ-19).
Результаты инвентаризации подписывают все члены комиссии.
После этого страховая организация проводит расследование причин наступившего страхового случая и принимает решение о выплате страхового возмещения – денежной суммы по договору страхования.
Результаты инвентаризации при наступлении страхового случая необходимо отразить в бухгалтерском учете.
Бухгалтерский учет у «упрощенца»
Если в ходе инвентаризации выявлена недостача основных средств, то необходимо сделать проводки:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 02 | 01 | Списана амортизация по данным основным средствам |
| 94 | 01 | Списана остаточная стоимость основных средств |
| 91-02 | 94 | Отражена в составе прочих расходов недостача (если виновное лицо не установлено) |
| Если при недостаче выявлены виновные лица: | ||
| 73-02 (76) | 94 | Списана недостача за счет виновных лиц |
| 50-01 | 73-02 (76) | Работником погашена сумма задолженности |
| Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей, связанные с доставкой материально-производственных запасов до места их использования, включаются в первоначальную себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются: | ||
| 10-01 | 76 | Расходы по страхованию материально-производственных запасов |
| Материальные ценности списываются при недостаче: | ||
| 94 | 10-01 (43, 41) |
Списана стоимость материалов |
| 20-01 (26, 44-01) |
94 | Отражена в составе расходов недостача |
В соответствии с п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета (приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации») недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм – за счет виновных лиц.
При утрате (порче, хищении) застрахованных материально-производственных запасов производится запись:
Д-т 76.01.1 К-т 10.01 (41.01) – отражается выбытие застрахованного имущества.
При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а амортизируемое имущество (основные средства, нематериальные активы) – по остаточной стоимости.
При наступлении страхового случая (например, повреждение или уничтожение застрахованного имущества) организация получит возмещение от страховой компании. Сумма страхового возмещения отражается:
Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 76.01.1.
Начисление сумм страховых платежей производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.
Операции, связанные с договорами страхования имущества и ответственности, также отражаются в бухгалтерском учете. Поскольку страхования неразрывно связаны с предпринимательской деятельностью, то затраты по договорам страхования являются расходами по обычным видам деятельности (п.п. 7, 9 ПБУ 10/99).
Стоимость страховой премии:
| Дебет | Кредит | Операция |
|---|---|---|
| 76-01 | 51 | Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям |
| 20 (26, 44-01) | 76-01 | Отнесена на расходы стоимость страховых платежей (или всей страховой премии) |
| 91-02 (99-09) | 76-01 | Потери от страхового случая |
Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Так как в ПБУ 10/99 не указаны какие-либо ограничения отнесения к затратам сумм расходов (например, расходов по страхованию), организация имеет право сумму расходов по страхованию единовременно отражать на счете учета затрат.
По страховщикам и отдельным договорам страхования необходимо вести аналитический учет.
Организация вправе, но не обязана использовать счет 97.21 для отражения расходов на страхование. Для устранения разногласий по данному вопросу с проверяющими органами организация должна отразить правила учета затрат по страхованию в своей учетной политике.
В случае если организация примет решение о распределении затрат на страхование между отчетными периодами, в течение которых действует договор страхования, суммы начисленной страховой премии следует отразить по К-ту 76.01.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции с Д-том счета 97.21. Впоследствии указанные суммы будут списываться со счета 97.21 в дебет счетов учета затрат 20 (25, 26, 44.01) в течение действия договора страхования в порядке, предусмотренном в учетной политике.
Если застраховано имущество, которое используется в производственной деятельности организации, то суммы страховых платежей необходимо включать в себестоимость продукции (работ, услуг) или в состав расходов на продажу (Д-т 20 (25, 26, 44.01)).
Для СМП допускаются некоторые упрощения: сокращение плана счетов, неприменение некоторых Положений по бухгалтерскому учету, упрощенные регистры бухгалтерского учета, возможность исправления ошибок прошлых лет в текущем году, ведение бухгалтерского учета в книге учета всех фактов хозяйственной деятельности в виде таблицы, но без способа двойной записи. Такой способ доступен только для микропредприятий.
Если застраховано имущество, которое используется для целей, не связанных с производственной деятельностью, то суммы страховых платежей необходимо учитывать в составе прочих расходов Д-т 91.02.
Если имущество, пострадавшее в результате страхового случая, можно отремонтировать, то связанные с этим расходы можно отнести за счет страхового возмещения К-т 76.01.1.
Если по условиям договора страхования потери или часть потерь не подлежат компенсации за счет страхового возмещения, то их необходимо учитывать в составе прочих расходов – на счете 91.02.
Ведение бухгалтерского учета при упрощенной системе налогообложения с 2013 года является обязательным (п. 1 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Исключение сделано для ИП. Этот же закон установил возможность применения упрощенных способов ведения бухучета для субъектов малого предпринимательства.
Особенности для «упрощенцев»
Для фирм, имеющих право на упрощенный бухгалтерский учет, законодательство допускает возможность ведения его кассовым методом (п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99). Однако никаких рекомендаций по его организации не существует. При применении кассового метода в бухучете искажается бухгалтерская отчетность. Поэтому бухучет все же лучше вести методом начисления, а кассовый метод применять для ведения налогового учета.
Выбранный способ бухгалтерского учета и особенности его ведения необходимо закрепить в приказе по учетной политике. Формы упрощенных регистров бухучета необходимо закрепить в качестве приложений к приказу. Можно, например, объединить счета учета товарно-материальных ценностей 10, 14, 15, 16 на счете 10; счета учета затрат 20, 23, 25, 26 на счете 20; счета учета безналичных денежных средств 51, 55, 57 на счете 51; счета расчетов с контрагентами 71, 73, 75, 76, 79 на счете 76.
Формы упрощенных регистров бухучета, рекомендованные Минфином России, имеются в приложениях к протоколу ИПБ РФ от 25.04.2013 № 4/13 и приказу Минфина России от 21.12.1998 № 64н.
Учет расходов по страхованию зависит от выбранного объекта налогообложения: если выбран «доход», то расходы на страхование имущества не повлияют на налоговые обязательства организации (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Если выбран «доход минус расход», то расходы по обязательному страхованию имущества уменьшат налоговую базу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Данные расходы следует учитывать по мере оплаты страховых премий (взносов) в полной сумме (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Равномерно распределять суммы нет необходимости, ведь это требование распространяется только на предприятия, которые являются плательщиками налога на прибыль, но все зависит от выбранной тактики организации, закрепленной в учетной политике.
Расходы на добровольное страхование не входят в перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога (ст. 346.16 НК РФ). Поэтому затраты на добровольное страхование имущества не уменьшают налоговую базу по единому налогу.
Налоговый учет на упрощенной системе ведется в специальной Книге учета доходов и расходов при УСН (приказ Минфина от 22.10.2012 № 135н).
Расходы организации должны быть правильно документально оформлены. Неподтвержденные расходы не будут учитываться при расчете налоговой базы. Для подтверждения каждого расхода надо иметь документ об его оплате (квитанция, выписка по счету, платежное поручение, кассовый чек) и документ, подтверждающий передачу товаров или оказание услуг и выполнение работ, т. е. накладная или акт.
Не все расходы, даже правильно оформленные и экономически обоснованные, можно будет учесть. Строго ограниченный перечень расходов, признаваемых для УСН («доход минус расход»), приводится в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы по страхованию ОСАГО осуществляются в соответствии с требованиями Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», следовательно, они могут быть учтены при формировании налоговой базы по УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (при соблюдении установленных п. 2 ст. 346.16 НК РФ условий) после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007413@).
При этом добровольные виды страхования, такие как КАСКО или ДСАГО, не могут быть приняты в расходах при расчете налога по УСН.
Бывают очень спорные ситуации. Так, например, некоторые строительные организации, применяющие УСН, в обязательном порядке должны страховать свою имущественную ответственность, которая может наступить в случае причинения вреда в результате недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства (пп. 2 п. 1 ст. 55.4 Градостроительного кодекса РФ). В связи с этим они несут расходы по договорам страхования. Но налоговые органы относят эти затраты к добровольному страхованию, и расходы на страхование они предлагают не учитывать при определении облагаемой базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.
Если налогоплательщик не последует рекомендациям налоговых органов и учтет затраты по договору страхования в расходах при определении облагаемой базы по налогу, то ему свою позицию придется отстаивать в суде.
Пример 1.
На складе ООО «Крестьянка» (предприятие работает по УСН, бухгалтерский учет ведет по упрощенным регистрам) в результате пожара уничтожены материалы, товар, пострадало здание. Здание было застраховано по остаточной стоимости, при этом демонтаж не входит в страховую стоимость, товар был застрахован по фактической себестоимости, а материалы не были застрахованы.
Первоначальная стоимость склада по данным бухгалтерского учета – 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 60 000 руб.
Факт пожара зарегистрирован Государственной противопожарной службой. Была назначена инвентаризационная комиссия, которая пришла к выводу, что здание восстановлению не подлежит.
ООО «Крестьянка» произвело демонтаж основных средств собственными силами, расходы составили 45 000 руб. В процессе демонтажа были оприходованы материалы (лом) на сумму 12 000 руб.
Инвентаризационная комиссия установила по данным бухгалтерского учета, что себестоимость сгоревших материалов составила 30 000 руб., себестоимость товаров – 100 000 руб. Товар был застрахован на 83 000 руб.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 02 | 01 | 60 000 | Списана амортизация по основным средствам |
| 94 | 01 | 90 000 | Списана остаточная стоимость основных средств по инвентаризации |
| 91-2 | 20 | 45 000 | Списаны расходы по демонтажу |
| 10 | 91-1 | 12 000 | Оприходованы материалы (лом) |
| 94 | 41 | 100 000 | Списана по инвентаризации стоимость товаров |
| 94 | 10 | 30 000 | Списана по инвентаризации стоимость материалов |
| В результате было возбуждено уголовное дело, в ходе которого виновные лица не установлены. В таком случае стоимость недостающих товаров списывается с К-та счета 94 в Д-т счета 91.2 «Прочие расходы». | |||
| 91-2 | 94 | 30 000 | Списана в состав прочих расходов себестоимость материалов |
| 91-2 | 94 | 100 000 | Списана себестоимость товаров |
| 91-2 | 94 | 90 000 | Отражена в составе прочих расходов недостача основных средств |
| 76-1 | 91-1 | 173 000 | Отражена причитающаяся сумма по страховому случаю (90 000 руб. по ОС и 83 000 руб. за товар) |
| 51 | 76-1 | 173 000 | Перечислила страховая организация страховую сумму |
Счета по прочим доходам и расходам (счет 91.1 и 91.2) закроются счетом 99 «Прочие прибыли и убытки» в сумме 80 000 руб. (45 000 (демонтаж) + 30 000 (материалы) + 17 000 (товар) – 12 000 (лом)).
Пример 2.
На складе ООО «Крестьянка» произошла утечка водопроводной воды, в результате были уничтожены некоторые материалы.
В ходе проведения инвентаризации комиссия установила, что в результате затопления пришли в негодность канцелярские изделия на сумму 8000 руб.
Комиссия установила, что виновником утечки является кладовщица, не закрывшая водопроводный кран. В судебном порядке размер ущерба отнесен на виновное лицо.
В бухгалтерском учете ООО «Крестьянка» отражает следующие записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 94 | 10 | 8000 | Списана стоимость материалов, пришедших в негодность |
| 73 | 94 | 8000 | Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного лица |
Случаев обязательного страхования имущества не так много. Можно рассмотреть некоторые случаи. В соответствии со ст. 31 Закона РФ от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» залогодатель обязан страховать за свой счет имущество в полной стоимости от рисков утраты и повреждения. Такой расход возможен и у фирмы, применяющей УСН.
Пример 3.
ООО «Регион», применяющее упрощенную систему (объект налогообложения «доходы минус расходы»), берет кредит в банке на сумму 1 000 000 руб. под залог оборудования с остаточной стоимостью 2 500 000 руб. По договору с банком оборудование находится у ООО «Регион» и должно быть застраховано.
Можно ли учесть расходы на страхование оборудования?
Так как страхование имущества залогодателем предусмотрено не только договором, но и Законом РФ от 16.07.1998 № 102-ФЗ, оно является обязательным. Поэтому страховую премию, уплаченную страховщику, ООО «Регион» может учесть в расходах, снижающих налоговую базу при упрощенной системе.
Если же страховать имущество обязывает не федеральный, а местный закон или договор, издержки по страхованию не снизят сумму налога, уплачиваемого при УСН.
Пример 4.
Городские органы обязали арендаторов страховать помещения, находящиеся в муниципальной собственности.
Можно ли фирмам, применяющим УСН, учитывать расходы на страхование имущества?
В этом случае страхование арендуемого имущества введено не федеральным, а местным законом, поэтому оно не считается обязательным и расходы на него учесть в налоговой базе по УСН нельзя.
Таким образом, без проблем организациям на УСН удастся учесть в расходах по страхованию имущества только стоимость полисов ОСАГО, так как для «автогражданки» присутствует все, что полагается: федеральный закон, тарифы и даже согласие официальных органов. Во всех остальных случаях вполне возможно, что налоговые органы расходы не признают, даже если страховать положено по закону. Но, повторим еще раз, если есть федеральный закон, фирма может подать в суд с большой вероятностью выиграть дело.