Поделиться статьёй:
Барбой А. Я.,
налоговый консультант, аудитор, лектор профессиональных семинаров
Приобретение имущества у банкрота.
Бухгалтерский учет и налогообложение
Нередко организации, покупая имущество у организации-банкрота, совершают достаточно выгодные сделки, ибо из-за необходимости быстро продать цена на имущество может быть существенно ниже рыночной. Но, как правило, выиграв в чем-то одном, нужно быть готовым к сложностям в другом.
Скажем сразу, что все аукционы делятся на две категории: открытые и закрытые. В первом случае участвовать в торгах могут все желающие, при условии соблюдения определенных правил, об основных из них расскажем ниже, а во втором случае имущество заемщика, выставленное на торги, ограничено, поэтому приобрести его могут не все. За 30 дней до начала проведения аукциона информация о нем должна появиться в национальных и региональных печатных изданиях (например, газета «Коммерсант») и во Всероссийском реестре сведений о банкротстве. К тому же в Интернете работает множество порталов, через которые можно покупать имущество на аукционах (торгах) по банкротству, продажа на которых осуществляется по заманчивым скидкам. При этом цена лотов иногда оказывается значительно ниже рыночных. Как только данная информация опубликована, можно заявлять о своем желании участвовать в торгах.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Для участия в торгах потенциальный покупатель составляет заявку. Форма заявки произвольная, но в обязательном порядке содержит следующие сведения:
• наименование, организационно-правовая форма, место нахождения, почтовый адрес заявителя (для юридического лица);
• фамилия, имя, отчество, паспортные данные, сведения о месте жительства заявителя (для физического лица);
• номер контактного телефона, адрес электронной почты заявителя.
Какие действия нужно совершить потенциальному покупателю для участия в торгах?
В этом случае, естественно, нужно подать заявку, форма которой может быть произвольной, но в обязательном порядке должна содержать все необходимые сведения, а именно: наименование организации, ее организационно-правовую форму, место нахождения и почтовый адрес, а также номер контактного телефона и адрес электронной почты.
Для того чтобы участвовать в торгах, необходимо также наличие электронно-цифровой подписи, которую можно получить непосредственно на торговой площадке. Заявку на участие в торгах по банкротству отправлять можно сразу после того, как появилась информация о проведении аукциона.
Необходимо также, чтобы заявитель указал сведения о наличии либо отсутствии заинтересованности не только к должнику, но и к его кредиторам, а также к внешнему управляющему. А при наличии таковой необходимо указать характер заинтересованности. Например, участие в капитале заявителя, т. е. внешнего управляющего, либо саморегулируемой организации, членом которой он является.
Для участия в торгах нужно выполнить еще одно важное и обязательное условие – внести задаток, который является гарантией обеспечения исполнения обязательств. Это следует из п. 1 ст. 329, п. 3 ст. 447, п. 5 ст. 448 ГК РФ, а также из п. 2 ст. 111, абз. 10 п. 15 и абз. 1 п. 20 ст. 110 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «О несостоятельности (банкротстве)». Сумма задатка засчитывается в оплату стоимости имущества, приобретаемого по договору по результатам торгов в случае победы заявителя. В случае проигрыша на торгах задаток возвращается заявителю в течение 5 рабочих дней со дня подписания протокола о результатах проведения торгов.
Выигрывает торги участник, предложивший наиболее высокую цену.
Заметим при этом, что можно выделить три вида аукциона по реализации имущества должника.
Первые торги. В данном случае все происходит по классическим правилам аукциона. Побеждает на торгах тот, кто предложил большую цену. Интервал между каждым предложением цены составляет полчаса.
Повторные торги. Они устраиваются в том случае, если по определенной причине первые торги были признаны недействительными. Правила сохраняются те же, но начальная стоимость объекта опускается на десять процентов. Данный вид торгов применяется и в том случае, если на первых торгах объект не был продан.
Публичные торги. Организатор указывает время и дату, когда заявление с предложением по цене может быть отправлено. Выигрывает тот участник, чье предложение поступило первым. В некоторых случаях в первый день торгов имущество должника может не продаться, поэтому его стоимость на второй день будет снижена. Особенностью аукциона является поступательное снижение цены, что дает возможность приобрести объект выгодно, но заключает в себе риск сделать предложение не вовремя.
Скажем сразу, что на аукционе купить можно практически все, поэтому участвовать в нем будет выгодно всем без исключения, при этом движимое имущество или недвижимость по банкротству приобрести выгодно в любом случае, однако необходимо расставлять некоторые приоритеты.
Так, алгоритм определения приоритетов при участии в торгах может выглядеть следующим образом.
Определение цели покупки, ибо приобретать стоит только то имущество, которое будет полезным для вашего бизнеса, принесет организации гарантированную прибыль.
Итак, выигрыш на торгах состоялся, сделка заключена. При этом необходимо обратить внимание на достаточно существенные особенности, сопутствующие такой сделке.
Одним из основных аспектов сделки является документальное оформление. В данном случае продажа имущества оформляется договором купли-продажи, заключаемым, как правило, внешним управляющим организации-банкрота с победителем торгов, в котором в обязательном порядке должны быть указаны следующие сведения:
- состав и характеристики имущества;
- цена продажи;
- порядок и сроки оплаты и передачи имущества покупателю;
- наличие либо отсутствие обременений на приобретаемое имущество.
В соответствии с договором купли-продажи оплата должна быть осуществлена покупателем в течение 30 дней с момента подписания договора.
Заметим, что при этом покупатель принимает имущество у внешнего управляющего по передаточному акту.
Приобретаемое имущество включается организацией либо в состав основных средств (ОС), либо в состав материально-производственных запасов (МПЗ).
Отражение в бухгалтерском учете «упрощенца» задатка и суммы предварительной оплаты
В связи с тем, что сумма задатка, перечисленная за участие в торгах, до момента заключения договора купли-продажи выполняет обеспечительную функцию и не осуществляет платежной функции, она не признается расходом и отражается в составе дебиторской задолженности (п. 3 ПБУ 10/99). В связи с этим в бухгалтерском учете сумма перечисленного аванса отражается на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». На дату подписания договора купли-продажи имущества сумма обеспечения списывается со счета 009 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета) и рассматривается в качестве аванса, выданного по заключенному договору купли-продажи, а далее после передачи имущества новому собственнику засчитывается у него в оплату приобретенного им имущества.
Пример 1.
ООО «Стандарт» приобретает объект ОС у ООО «Волна» – банкрота на условиях предоплаты (100%). Оборудование банкрота передано ООО «Стандарт» конкурсным управляющим на торгах.
По результатам торгов с организацией-покупателем заключен договор купли-продажи, согласно которому стоимость приобретенного оборудования составила 1 800 000 руб.
Задаток на участие в торгах внесен на расчетный счет ООО «Волна» в размере 200 000 руб.
В день подписания сторонами договора купли-продажи сторонами подписано соглашение о зачете задатка в счет оплаты объекта ОС.
Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основным средством признается имущество, которое используется в производственно-хозяйственной деятельности организации. Срок полезного использования такого имущества должен быть больше 12 месяцев, а его первоначальная стоимость должна быть:
• в бухгалтерском учете – выше лимита для признания активов объектами ОС, установленного бухгалтерской учетной политикой – 40 000 руб. (п.п. 4, 5 ПБУ 6/01);
• в налоговом учете его первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб. (п. 4 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 26.05.2016 № 03-03-06/1/30414).
В результате приобретенный ООО «Стандарт» объект учета как в бухгалтерском, так и в налоговом учете отвечает требованиям, предъявляемым законодательством РФ в целях его учета в качестве основного средства.
В бухгалтерском учете ООО «Стандарт» представленная ситуация нашла следующее отражение:
| Дебет | Кредит | Сумма | Операция |
|---|---|---|---|
| 76 | 51 | 200 000 | Перечислен задаток на участие в торгах (выписка банка по расчетному счету) |
| 009 | 200 000 | Отражена сумма задатка, перечисленная за участие в торгах (бухгалтерская справка) | |
| 60-2 | 76 | 200 000 | Зачет задатка в счет исполнения обязательств по договору купли-продажи (договор купли-продажи, соглашение о зачете задатка) |
| 009 | 200 000 | Обеспечение исполнения обязательств списано с забалансового счета (бухгалтерская справка) | |
| 60-2 | 51 | 1 600 000 | Перечислены денежные средства ООО «Волна» в виде предварительной оплаты за вычетом задатка (1 800 000 руб. – 200 000 руб.) согласно выписке банка |
| 08 | 60-1 | 1 800 000 | Оприходовано приобретенное на торгах у ООО «Волна» оборудование согласно акту о приеме-передаче объекта ОС |
| 60-1 | 60-2 | 1 800 000 | Зачтена сумма предоплаты в счет оплаты приобретенного оборудования согласно бухгалтерской справке |
| 01 | 08 | 1 800 000 | Оборудование введено в эксплуатацию согласно акту ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования с отражением в инвентарной карточке учета объекта основных средств |
При этом в бухгалтерском учете ООО «Стандарт» будет начислять амортизацию с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01). К тому же первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования определяются организацией в соответствии с ПБУ 6/01 в размере суммы фактических затрат на приобретение этого объекта (в нашем примере 1 800 000 руб.).
Применяемый способ начисления амортизации необходимо закрепить в учетной политике организации и зафиксировать в инвентарной карточке учета ОС (это может быть форма ОС-6).
Бухгалтерский срок полезного использования устанавливается в месяцах, при его установлении можно ориентироваться на обновленную Классификацию ОС, применяемую для цели налогообложения прибыли начиная с 01.01.2017. Однако при наличии предположения, что ОС прослужит меньше срока, предлагаемого классификатором, можно установить меньший срок, равный периоду, в течение которого ОС реально будет приносить доход организации (п. 20 ПБУ 6/01, письмо МФ РФ от 27.05.2016 № 07-01-10/30746).
Единый налог
Так, задаток, внесенный за участие в торгах и впоследствии зачтенный в счет аванса по заключенному договору, не признается расходом для цели налогообложения при УСН, ибо этот вид платежа не поименован в закрытом перечне расходов, представленных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если приобретенное у организации-банкрота на торгах имущество признается амортизируемым согласно гл. 25 НК РФ, как в представленном выше примере, то оно учитывается в составе расходов с момента ввода его в эксплуатацию. Но при этом расходы принимаются в течение налогового периода равными долями за отчетные периоды на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п.п. 3 и 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если же приобретенное имущество не является амортизируемым, то согласно пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ стоимость такого имущества уменьшает полученные доходы при применении УСН («доходы минус расходы») после их фактической оплаты.
Операции по реализации имущества должников не признаются объектом налогообложения по НДС. Поэтому налоговых последствий для организации, приобретающей имущество у организации-должника, не возникает.
Операции по реализации имущества организациями при банкротстве не признаются объектом налогообложения НДС согласно пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ. В связи с этим с 01.01.2015 НДС не выделяется продавцом в платежных документах и счет-фактура им не составляется.
При этом организация, в том числе и применяющая УСН, приобретая имущество у организации-банкрота, с указанной даты согласно ст. 161 НК РФ не признается налоговым агентом по исчислению и уплате НДС.
Дело в том, что с 01.01.2015 ст. 161 НК РФ действует в новой редакции, где исключен п. 4.1, согласно которому налоговыми агентами признавались покупатели имущества у организации-банкрота.
Таким образом, лица, которые приобретают имущество (имущественные права) банкротов после 31 декабря 2014 года, налоговыми агентами не признаются, и «входной» НДС по имуществу (имущественным правам), приобретенным после указанной даты, отсутствует.
Исходя из изложенного, можно сделать вывод, что банкротный аукцион в большинстве случаев доступен каждому, поэтому возможностью получения выгоды, безусловно, стоит воспользоваться.
К тому же участие в торгах по банкротству – неплохой способ получения выгоды, однако не стоит данным процессом увлекаться. В любом случае потребуется взвесить плюсы и минусы, чтобы выбрать наиболее оптимальный вариант.