Поделиться статьёй:
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Интернет-магазин: онлайн-кассы и учет расходов
Сейчас большую популярность набирают различные интернет-магазины. Они бывают как узкой специализации (одежды, нижнего белья, игрушек), так и с широким ассортиментом (OZON), а также и как часть торговой сети (М-Видео, Ашан). В силу прямого указания НК РФ дистанционная торговля через Интернет, будучи розничной по факту, не признается таковой в целях уплаты ЕНВД. Поэтому в данном случае продавец может применять только либо общую систему налогообложения, либо «упрощенку». Если объем продаж интернет-магазина незначительный, то интернет-магазин имеет право работать на УСН.
Для начала мы рассмотрим, как осуществляется оплата в интернет-магазинах с учетом Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ, внесшего изменения в Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ». Закон № 290-ФЗ внес понятие «онлайн-кассы». Согласно данному Закону с 01.07.2017 использование онлайн-касс стало обязательным для большинства организаций. ФНС России в своем письме от 21.03.2017 № ЕД-3-20/1911 разъясняет, что интернет-магазины, работающие без использования платежных карт, имеют право отложить переход на онлайн-кассы до 01.07.2018.
Масштабная «кассовая реформа» затронула и сферу интернет-торговли. С 01 июля 2017 года интернет-магазины, как и все остальные компании на общей и упрощенной системах налогообложения, должны использовать при расчетах только кассы с фискальным накопителем и передавать данные в налоговую через ОФД.
Так как интернет-магазин работает с использованием Интернета, а онлайн-касса фиксирует оплату и сразу по Интернету передает сведения налоговикам, то, как говорится, интернет-магазину сам бог велел вести онлайн-кассу, но здесь есть нюансы, ведь при осуществлении покупки в интернет-магазине покупка осуществляется дистанционно. Правда, дистанционная продажа, согласно ст. 26.1 Закона от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» и постановлению Правительства РФ от 27.09.2007 № 612, приравнивается к розничной продаже.
ВАЖНО В РАБОТЕ
При регистрации ККТ для работы в интернет-магазине нужно отмечать в заявлении, если данная конкретная ККТ будет использоваться только для расчетов в Интернете посредством электронных платежей. Данная ККТ не может быть использована в других расчетах с покупателями, как и обычная онлайн-касса не может быть использована для расчетов в интернет-магазинах. Также в такой онлайн-кассе должно отсутствовать печатное устройство, с помощью которого можно распечатать фискальный документ.
Для того чтобы проверить, можно ли использовать тот или иной ККТ, а также можно ли модернизировать уже имеющуюся у организации кассу, нужно зайти на сайт ФНС РФ. Там есть специальный раздел, посвященный данной проверке. Также сейчас появилось много предложений по предоставлению в аренду онлайн-кассы. То есть можно посчитать, что более выгодно для организации: модернизировать имеющуюся кассу, купить новую (например, для индивидуальных предпринимателей (далее – ИП), работающих на патенте или ЕНВД, для которых использование онлайн-кассы станет обязательным с 01.07.2018, планируют в 2018 году ввести налоговый вычет в сумме 18 000,00 руб.) или взять в аренду.
В какой момент выбить чек
Применение онлайн-касс в интернет-магазине может быть в нескольких вариантах. Это зависит от организации работы интернет-магазина. Рассмотрим данные варианты в таблице 1.
Таблица 1
| № | Вариант | Организация работы | Как применяется онлайн-касса | В какой момент пробивается чек |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Самовывоз | Покупатель в интернет-магазине подбирает себе товар, заказывает, но для получения и оплаты товара приезжает на склад или в офис интернет-магазина | При оплате в офисе или на складе наличными деньгами или банковской картой продавец обязан выдать бумажный чек, а значит, там должна стоять онлайн-касса с такой возможностью, то есть «обычная» | В момент оплаты |
| 2 | Оплата через Интернет | Заказав себе товар, покупатель прямо на сайте оплачивает его (путем ли банковской карты, или через онлайн-кошельки, типа Яндекс-Деньги или Webmoney, или через агрегаторов) или идет оплачивать в банк по квитанции | Вот здесь и применяется онлайн-касса для Интернета, так как распечатывать чек не нужно. Необходимо отправить электронный чек на телефон или электронный адрес покупателя. Нюанс – данную информацию (номер телефона или электронку) должен предоставить сам покупатель | В момент расчета, то есть когда деньги поступят на счет интернет-магазина. Сформированный в этот момент электронный чек необходимо отправить покупателю по электронке или в виде смс-сообщения. Письмо Минфина России от 01.03.2017 № 03-01-15/11618 |
| 3 | Курьерская доставка с оплатой на месте | Товар передает покупателю курьер, он же принимает деньги | У курьера должна быть мобильная (компактная) онлайн-касса | В момент оплаты |
| 4 | Расчеты между юридическими лицами | Покупателем является организация или ИП, которые также имеют право выбрать товар в интернет-магазине | Онлайн-касса применяется только, если расплачиваются наличкой или банковской картой | В момент оплаты, банковские переводы не подпадают под действие онлайн-касс |
Должен ли интернет-магазин предоставлять чеки при оплате банковской картой?
Как мы рассматривали в таблице 1, интернет-магазин предоставляет электронный чек при оплате банковской картой на сайте интернет-магазина. Данный чек направляется покупателю при зачислении денежных средств на указанный электронный адрес или на указанный телефон в виде смс с адресом электронного чека.
Ситуация 1. Интернет-магазин не принимает на своем сайте оплату (ни посредством банковских карт, ни посредством электронных кошельков), а вместо этого присылает покупателю квитанцию на оплату через банк. Даже в этом случае (то есть в случае поступления безналичных денежных средств на банковский счет продавца) согласно письму Минфина РФ от 28.04.2017 № 03-01-15/26324 продавец обязан в момент получения оплаты сформировать электронный чек или бланк строгой отчетности (далее – БСО) и направить его покупателю.
Ситуация 2. Интернет-магазин, приняв заказ от покупателя, направляет товар курьерской службой, но не своей. То есть интернет-магазин заключает договор с третьим лицом – курьерской службой – на доставку товара. В таком случае данная курьерская служба (курьер, который доставит товар до дома или в пункт выдачи почтовых отправлений интернет-магазинов, где можно забрать товар самостоятельно) и является платежным агентом, а значит и чеки (с пометкой: «платежный агент», «по поручению» или «по договору комиссии») предоставлять покупателям и отправлять налоговикам должны именно они, согласно письму Минфина РФ от 20.12.2016 № 03-01-15/76178.
Если же товар доставляет почта наложенным платежом, то платежным агентом выступает почта. При этом действия почты не подпадают под действие Закона № 54-ФЗ, так как почтовики действуют согласно «Правилам оказания услуг почтовой связи», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации № 221 от 15.04.2005, а значит вместо чека покупатель получит почтовую квитанцию на оплату посылки и почтовых услуг (а вот интернет-магазину не надо будет в этом случае применять ККТ и отправлять чек). Об этом писал Минфин РФ еще в своем письме от 28.01.2013 № 03-01-15/1-12.
Если клиент вносит оплату дистанционно электронными средствами платежа, интернет-магазин должен отправить покупателю только электронный чек – на электронную почту или абонентский номер покупателя. Печатать бумажный чек не требуется. Поэтому в составе кассы для приема электронных средств платежа может не быть принтера.
При получении аванса (например, оплата за подарочный сертификат на определенную сумму, что очень распространено в интернет-магазинах) интернет-магазин также обязан предоставить электронный чек с информацией: «аванс» способ оплаты и стоимости оплаты. Когда подарочный сертификат будет использован, то интернет-магазин вышлет чек с информацией: «использование ранее внесенного аванса», а также будет указан товар, который оплатили с помощью сертификата. Данный алгоритм был прописан в письме ФНС РФ от 11.11.2016 № АС-4-20/21345@.
Чек потребуется и в том случае, если покупатель вернул товар. При этом в чеке должна быть отметка: «возврат прихода по товару». К налоговикам такой чек тоже попадет, зафиксируется там вместо первоначального чека, а значит, первоначальная продажа не будет учитываться в выручке.
При осуществлении расчета в сети Интернет электронными средствами платежа организация обязана применять ККТ с момента подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией.
- Письмо от 01.03.2017 № 03-01-15/11618.
Направлять ли чеки покупателям при работе магазина через посредников (агрегаторов)?
Для начала – кто такие агрегаторы? Это слово произошло от латинского слова «аggregatio», что означает накопление. Фирмы-агрегаторы накапливают разные вещи, это может быть и информация (как новостная, так и по товарам, услугам, например Яндекс-Маркет), и связь между разными организациями (посредники в интернет-контенте).
В платежной системе агрегаторами называются посреднические кредитные организации типа: Робокасса, Яндекс.Касса, PayMaster. Эти организации осуществляют перевод электронных денег с банковских карт или электронных кошельков покупателей на счет интернет-магазина или, например, благотворительного фонда. Такая схема называется интернет-эквайрингом.
При оплате через интернет-эквайринг есть два варианта работы:
1-й вариант: агрегатор выступает в качестве платежного агента, то есть деньги от покупателя поступают на его счет, а уж потом агрегатор переводит их на счет интернет-магазина. При таком раскладе чеки покупателю предоставляет агрегатор, а интернет-магазину не надо думать про онлайн-кассу – это обязанность агрегатора. Но на таком варианте практически никто не работает.
2-й вариант: агрегатор всего лишь осуществляет услуги интернет-магазину для оперативного, а значит и более удобного для многих покупателей перевода денежных средств на счет интернет-магазинов. Значит, в этом случае обязанность предоставить электронный чек покупателю лежит на продавце (интернет-магазине). Например, OZON.ru – сначала приходит сообщение от их посредника, что платеж прошел, а затем OZON (ООО «Интернет Решения») присылает электронный чек с полными реквизитами (указанием товара, количества, НДС, системой налогообложения, сайта магазина и ФНС, куда отправлена информация, номером ККТ и прочей необходимой информацией). Этот вариант описывает и ФНС России в своем письме от 02.02.2017 № ЕД-4-20/1850@.
Есть еще новый вариант, который недавно стали предоставлять некоторые агрегаторы. В этом случае агрегатор предоставляет продавцу и покупателю услугу по банковскому переводу за товар, но данная услуга не бесплатна, и платить за нее будет покупатель. А цена данной комиссии достигает 3–5% от суммы сделки. Так что если интернет-магазин заботится о своих клиентах, то ему придется раскошелиться на онлайн-кассу.
В интернет-магазинах действуют различные способы оплаты: наличными или с помощью банковских (пластиковых) карт при самовывозе товара либо курьеру, оплата при помощи электронных платежей (кошельков) через Интернет, а также оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте и другие способы.
Аренда склада
Помимо сайта, на котором представлены товары для онлайн-торговли, интернет-магазину необходим склад, где эти самые товары и будут храниться. От широты ассортимента, а также от самого ассортимента зависит, какую площадь складского помещения арендовать. Конечно, лучше всего, если складское помещение принадлежит организации на правах собственности, но у начинающего интернет-магазина нет средств для покупки собственного склада. Обычно договор на аренду заключают на 11 месяцев, так как если договор заключен на 12 месяцев (год), он подлежит государственной регистрации в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ.
Расходы по аренде склада в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ признаются расходами в УСН по методу «доходы-расходы». По методу «доходы» никакие расходы, в том числе и на аренду склада, не признаются.
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по сч. 44 «Расходы на продажу» на последнее число месяца в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99.
Пример 1.
ООО «Интернет-магазин» оплачивает ежемесячные платежи за аренду склада в сумме 30 000 руб.
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Перечислена арендная плата | 60 | 51 | 30 000,00 |
| 2 | Арендная плата учтена в бухгалтерском учете | 44 | 60 | 30 000,00 |
| 3 | По итогам месяца списаны на уменьшение счета 90 («Выручка») | 90.2 Себестоимость продаж | 44 | 30 000,00 |
Расходы на маркетинг
Расходы на маркетинг – это расходы интернет-магазина на привлечение на сайт посетителей – потенциальных покупателей. Чем больше посетителей превратятся в покупателей, тем более эффективна маркетинговая политика.
К сожалению, в закрытый перечень расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ, которые уменьшают налогооблагаемую базу при УСН «доходы-расходы», расходы на маркетинг не входят. Данную позицию налоговиков поддерживают и суды (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.10.2015 № А27-2606/2015). Поэтому данные расходы не уменьшат сумму налога на УСН.
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по сч. 44 «Расходы на продажу» на дату подписания акта выполненных работ.
Пример 2.
ООО «Интернет-магазин» заказал и оплатил маркетинговое исследование фирме ООО «Маркетинг» в сумме 15 000,00 руб.
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Перечислена оплата за маркетинговое исследование | 76 | 51 | 15 000,00 |
| 2 | По акту выполненных работ учтены в бухгалтерском учете затраты на маркетинговые исследования | 44 | 76 | 15 000,00 |
| 3 | По итогам месяца списаны на уменьшение счета 90 («Выручка»), но в налоговом учете данные расходы не будут признаны | 90.2 Себестоимость продаж | 44 | 15 000,00 |
Затраты на доставку
Чаще всего расходы на доставку товара до покупателя интернет-магазины выделяют отдельной строкой.
Затраты на доставку интернет-магазина признаются расходами в УСН по методу «доходы-расходы» в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (содержание служебного транспорта, если доставка осуществляется собственным транспортом) или в соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (расходы, связанные с приобретением и реализацией товара, как то: хранение, обслуживание и транспортировка, если доставку осуществляет сторонняя организация).
Независимо от того, включена стоимость доставки в стоимость товара или выделена отдельно, в доходы включается полная стоимость товара с учетом доставки.
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по сч. 44 «Расходы на продажу» и списываются по итогам месяца в уменьшение счета 90.
Пример 3.
ООО «Интернет-магазин» использует для доставки товара покупателям свою курьерскую службу (по городу) и сторонние организации (за пределами города).
За месяц данные расходы составили:
- амортизация автотранспорта – 10 000,00 руб.;
- зарплата курьеров – 20 000,00 руб.;
- налоги с этой зарплаты – 6040,00 руб.;
- расходы на ГСМ – 10 000,00 руб.;
- оплата услуг сторонних организаций по доставке товара до покупателей – 5000,00 руб.
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Амортизация автотранспорта | 44 | 02 | 10 000,00 |
| 2 | Начислена зарплата курьерам | 44 | 70 | 20 000,00 |
| 3 | Начислены налоги с зарплаты | 44 | 69 | 6040,00 |
| 4 | Выданы деньги курьерам на ГСМ в подотчет | 71 | 50 | 10 000,00 |
| 5 | Авансовые отчеты по ГСМ | 10 | 71 | 10 000,00 |
| 6 | ГСМ списаны на издержки | 44 | 10 | 10 000,00 |
| 7 | Оплачены услуги сторонних организаций | 60 | 51 | 5000,00 |
| 8 | Списаны на издержки услуги сторонних организаций по актам | 44 | 60 | 5000,00 |
| 9 | По итогам месяца списаны все затраты на уменьшение счета 90 («Выручка») | 90.2 Себестоимость продаж | 44 | 51 040,00 |
Рекламные расходы
Интернет-магазины для продвижения своих товаров используют рекламу разных видов (реклама в печатных изданиях, реклама в Интернете, на радио или телевидении, различные рекламные акции).
Расходы по рекламе признаются расходами при УСН в соответствии с пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ по методу «доходы-расходы».
В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по сч. 44 «Расходы на продажу» на дату подписания акта выполненных работ.
Пример 4.
ООО «Интернет-магазин» заказало рекламу на телевидении сторонней организации ООО «Реклама» на сумму 30 000,00 руб.
| № | Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Оплачены услуги ООО «Реклама» | 76 | 51 | 30 000,00 |
| 2 | По акту выполненных работ учтены в бухгалтерском учете затраты на телерекламу | 44 | 76 | 30 000,00 |
| 3 | По итогам месяца списаны на уменьшение счета 90 («Выручка») | 90.2 Себестоимость продаж | 44 | 30 000,00 |
Бухгалтерский учет
Ведение бухучета в интернет-магазине ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), поэтому схоже с ведением бухгалтерского учета в обычном магазине. Правда, есть нюансы, связанные со спецификой работы интернет-магазина (дистанционная торговля, ведение всех дел в Интернете).
Напоминаем, что согласно Закону № 402-ФЗ обязанности вести бухучет у ИП нет, бухучет ведут только организации.
Рассмотрим в таблице 2 еще некоторые бухгалтерские проводки для интернет-магазина.
Таблица 2
| № | Операция | Сумма | Дебет | Кредит | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Сайт интернет-магазина создала сторонняя организация с передачей прав на него | 100 000,00 | 08 60 |
60 51 |
|
| 2 | Исключительные права на данный сайт переходят магазину | 100 000,00 | 04 | 08 | Приобретен НМА (нематериальный актив) |
| 3 | Начисление амортизации из расчета 48 месяцев полезного использования (срок полезного использования сайта устанавливает владелец сайта) | 2083,33 | 44 | 05 | 100 000,00 : 48 мес. = 2083,33 руб. |
| 4 | Сайт интернет-магазина создала сторонняя организация без передачи прав на него | 10 000,00 | 44 60 |
60 51 |
Списание на затраты и оплата |
| 5 | Сайт создавал сам интернет-магазин, своими силами (стоимость сайта менее 100 000,00 руб. можно сразу списать на расходы) | 100 000,00 | 08 | 10, 70, 69, 60 | |
| 6 | Услуги хостинга – это расходы на содержание сайта | 1820,00 | 44 60 |
60 51 |
Списание на затраты и оплата |
| 7 | Приобретение товара | 150 000,00 | 41 60 |
60 51 |
|
| 8 | Продажа товара | 200 000,00 | 50 или 51 | 90.1 | |
| 9 | Стоимость товара отнесена на себестоимость продаж | 150 000,00 | 90.2 | 41 | |
| 10 | Расходы на услуги операторов электронных кошельков или агрегаторов | 500,00 | 76 91.2 | 51 76 |
|
| 11 | Возврат товара | 670,00 | 62 | 50 или 51 | Возвращены денежные средства покупателю |
| 670 | 62 | 90.1 | Сторнируется выручка | ||
| 570 | 90.2 | 41 | Сторнируется стоимость товара | ||
| 12 | Все расходы на продажу (зарплата, налоги, аренда, амортизация основных средств, материальные ценности) списаны на себестоимость продаж | 40 000,00 | 44 | 10, 70, 69, 68, 60, 76 | |
| 40 000,00 | 90.2 | 44 | |||
| 13 | Определен финансовый результат по итогам месяца | 199 330,00 | 90.1 | 90.9 | 200 000 – 670 = 199 330 |
| 189 430,00 | 90.9 | 90.2 | 150 000 – 570 + 40 000 = 189 430 | ||
| 500,00 | 91.9 | 91.2 | |||
| 9400,00 | 99 | 90.9, 91.9 | 199 330 – 189 430 – 500 = 9400 |
При этом полученная прибыль является бухгалтерской. Для определения налогооблагаемой прибыли нельзя забывать, что список принимаемых расходов закрытый, и если данного расхода в списке нет, то на сумму этого расхода увеличивается налогооблагаемая прибыль.
Еще каких-то лет 20 назад не было ни интернет-магазинов, ни тех слов (агрегатор, хостинг), которые упоминаются в статье. Научно-технический прогресс не стоит на месте, и кто знает, что еще появится лет через 20.
Интернет-магазины быстро набрали популярность у покупателей по следующим причинам:
- не надо никуда ходить – сиди вечером за своим компьютером и выбирай то, что тебе нужно;
- удобство и быстрота доставки товара;
- нет очередей при совершении покупки;
- действуют различные скидки.
Так что количество интернет-магазинов будет расти, а вот какие из них останутся «в деле», будет зависеть от того, как правильно руководство интернет-магазина просчитает свои расходы и доходы.