+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Шабалина И. Ю.,

Шабалина И. Ю.,
главный бухгалтер OOO «Омега-Л»

Новогодние хлопоты

Не секрет, что новогодние праздники являются самыми долгожданными и любимыми. Это время шумных и веселых мероприятий, поиска оригинальных подарков для близких и коллег. Как правило, встречают Новый год не только в кругу семьи, но и в трудовом коллективе. Приобретение подарков, проведение новогодних мероприятий, украшение офиса, праздничные премии сотрудникам – все это требует значительных расходов. И эти затраты необходимо документально оформить и отразить в бухгалтерском учете.

Проведение новогоднего корпоратива – весьма затратное мероприятие. Работодатель тратит значительные суммы на аренду зала и его украшение, праздничное угощение и банкетное обслуживание, на доставку сотрудников до места проведения корпоратива, на подарки сотрудникам и их детям и т. д. Вопрос о том, как отразить затраты на проведение праздничного мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете и при этом избежать претензий со стороны налоговых органов, волнует и бухгалтеров, и работодателей.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При УСН («доходы-расходы») расходы на проведение новогоднего корпоратива не включены в перечень принимаемых расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ, и учесть их при расчете налога нельзя. Не получится «замаскировать» расходы на новогодние мероприятия и под представительские, так как они также не уменьшают налоговую базу при расчете УСН.

Как правило, все расходы по организации новогоднего корпоратива берет на себя работодатель. И здесь сразу возникает вопрос о «материальной выгоде», которую получают сотрудники организации, принимающие участие в праздничном мероприятии. Перед бухгалтером стоит сложная задача: надо ли исчислять и удерживать НДФЛ с сотрудников, облагаются ли затраты в расчете на каждого участника страховыми взносами? Представители Минфина РФ в письмах от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 придерживаются позиции, что работодатель должен рассчитать экономическую (материальную) выгоду (доход), полученную сотрудниками от участия в корпоративном мероприятии, и удержать с каждого НДФЛ. Но как это сделать на практике? Как реально определить, какой доход получил каждый от участия в новогоднем корпоративе? Ведь порой невозможно определить ни состав, ни количество участников праздничного мероприятия. Чтобы избежать претензий со стороны фискальных органов и доначислений по НДФЛ, бухгалтерам при составлении сметы расходов на проведение корпоратива не стоит указывать точное количество участников, составлять подробный расчет затрат на одного человека. Судебные органы (постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09) и Минфин РФ (письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715) придерживаются мнения, что когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, то дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Не надо бухгалтерам начислять и страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС на расходы по организации праздничного корпоратива. Минтруд в п. 4 письма от 24.05.2013 № 14-1-1061 разъясняет, что расходы организации по проведению праздничных корпоративных мероприятий для сотрудников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников и объектом обложения страховыми взносами не являются. Но если организация планирует провести новогодний корпоратив в другом городе, то бухгалтер обязан признать расходы на проезд и проживание сотрудников оплатой труда в натуральной форме и удержать с них НДФЛ, начислить и уплатить в бюджет страховые взносы. Такой позиции придерживается Минфин в письме от 20.09.2013 № 03-04-06/39113.

krugЕСТЬ МНЕНИЕ

Приобретенные организацией специально для вручения в качестве подарков объекты не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Расходы на приглашенных звезд, музыкальные группы или коллективы

Чтобы новогодний корпоратив получился веселым и запоминающимся, нередко приглашают певцов, музыкантов, творческие коллективы и т. д. Организация может заказать артистов через специальную компанию, которая занимается проведением праздничных мероприятий. В этом случае договор с приглашенным артистом заключает эта организация, а заказчик мероприятия оплачивает стоимость услуг. Можно договориться с приглашенными артистами напрямую, без посредников. Но в этом случае следует выяснить, зарегистрирован ли артист в качестве индивидуального предпринимателя. Если нет, то с ним заключается гражданско-правовой договор, при этом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация становится налоговым агентом по НДФЛ, и с суммы вознаграждения необходимо удержать налог и перечислить в бюджет. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ организация – налоговый агент при удержании НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%) с сумм вознаграждения артиста, должна учитывать налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, определенных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Много вопросов у бухгалтеров вызывает ситуация, когда договором предусмотрена предоплата приглашенным артистам. Надо ли удерживать НДФЛ с аванса? В такой ситуации следует руководствоваться положением п. 1 ст. 223 НК РФ, а в нем сказано, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в наличной или безналичной форме). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается из доходов налогоплательщика непосредственно при их фактической выплате. Следует сделать вывод, что бухгалтеру необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с аванса в день его выдачи или перечисления исполнителю по договору гражданско-правового характера. Это подтверждается в письмах Минфина РФ от 28.08.2014 № 03-04-06/43135, от 26.05.2014 № 03-04-06/24982.

krugЕСТЬ МНЕНИЕ

Приобретенные для вручения в качестве подарков ценности относятся к материально-производственным запасам (на основании п. 2 ПБУ 5/01) и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами.

Отдельно следует остановиться на обложении НДФЛ сумм оплаты услуг по проезду к месту проведения корпоратива и проживанию приглашенного артиста в гостинице. Из положений ст. 211 НК РФ следует, что это зависит от того, в чьих интересах производится оплата: в интересах артиста-налогоплательщика или в интересах пригласившей его организации. Минфин РФ в письмах от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709, от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 21.04.2017 № 03-04-06/24140, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423 указывает, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Это значит, что если оплата проезда артиста до места проведения корпоратива, проживание его в гостинице и другие расходы были произведены организацией, то они включаются в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 211 НК РФ. Следует также отметить, что на основании п. 3 ст. 221 НК РФ артисты имеют право на профессиональный налоговый вычет, который предоставляется по их заявлению в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если затраты не будут подтверждены, то они принимаются к вычету в размере 20% от полученного дохода.

Облагаются ли гонорары исполнителей, выплаченные по заключенным гражданско-правовым договорам, страховыми взносами? На основании письма Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ следует сделать вывод, что вознаграждение артистам, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц. Что же касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1997 № 125-ФЗ начисляются они только в том случае, если это предусмотрено заключенным гражданско-правовым договором. Не начисляются и страховые взносы на случай материнства и нетрудоспособности (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на оплату услуг артистов, музыкальных коллективов нельзя учесть в составе затрат для целей налогообложения, так как эти расходы не являются экономически обоснованными.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Выдача подарков детям может быть оформлена в виде договора дарения. Причем, учитывая принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ), по нашему мнению, может быть оформлен один договор дарения, в котором в качестве дарителя будет выступать организация, а в качестве одаряемых – дети сотрудников, указанные в приложении к договору в виде списка.

Порядок учета подарков при налогообложении

Доступ к полным текстам статей осуществляется по подписке. Несколько статей каждого номера находятся в открытом доступе. Также Вы можете получить один из номеров журнала бесплатно. Если Вам понравился наш журнал, информацию по подписке можно получить здесь. Вот список подписок, которые позволяют читать эту статью:

Годовой доступ к электронной версии журнала "Упрощенная бухгалтерия" (5700 руб.) - Войти и оплатить

Поделиться