Новогодние хлопоты

Не секрет, что новогодние праздники являются самыми долгожданными и любимыми. Это время шумных и веселых мероприятий, поиска оригинальных подарков для близких и коллег. Как правило, встречают Новый год не только в кругу семьи, но и в трудовом коллективе. Приобретение подарков, проведение новогодних мероприятий, украшение офиса, праздничные премии сотрудникам – все это требует значительных расходов. И эти затраты необходимо документально оформить и отразить в бухгалтерском учете.

Проведение новогоднего корпоратива – весьма затратное мероприятие. Работодатель тратит значительные суммы на аренду зала и его украшение, праздничное угощение и банкетное обслуживание, на доставку сотрудников до места проведения корпоратива, на подарки сотрудникам и их детям и т. д. Вопрос о том, как отразить затраты на проведение праздничного мероприятия в бухгалтерском и налоговом учете и при этом избежать претензий со стороны налоговых органов, волнует и бухгалтеров, и работодателей.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При УСН («доходы-расходы») расходы на проведение новогоднего корпоратива не включены в перечень принимаемых расходов, установленный в ст. 346.16 НК РФ, и учесть их при расчете налога нельзя. Не получится «замаскировать» расходы на новогодние мероприятия и под представительские, так как они также не уменьшают налоговую базу при расчете УСН.

Как правило, все расходы по организации новогоднего корпоратива берет на себя работодатель. И здесь сразу возникает вопрос о «материальной выгоде», которую получают сотрудники организации, принимающие участие в праздничном мероприятии. Перед бухгалтером стоит сложная задача: надо ли исчислять и удерживать НДФЛ с сотрудников, облагаются ли затраты в расчете на каждого участника страховыми взносами? Представители Минфина РФ в письмах от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715 придерживаются позиции, что работодатель должен рассчитать экономическую (материальную) выгоду (доход), полученную сотрудниками от участия в корпоративном мероприятии, и удержать с каждого НДФЛ. Но как это сделать на практике? Как реально определить, какой доход получил каждый от участия в новогоднем корпоративе? Ведь порой невозможно определить ни состав, ни количество участников праздничного мероприятия. Чтобы избежать претензий со стороны фискальных органов и доначислений по НДФЛ, бухгалтерам при составлении сметы расходов на проведение корпоратива не стоит указывать точное количество участников, составлять подробный расчет затрат на одного человека. Судебные органы (постановления ФАС СЗО от 21.02.2008 № А56-30516/2006, ФАС МО от 23.09.2009 № КА-А40/8528-09) и Минфин РФ (письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715) придерживаются мнения, что когда невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым конкретным сотрудником, то дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает. Не надо бухгалтерам начислять и страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС на расходы по организации праздничного корпоратива. Минтруд в п. 4 письма от 24.05.2013 № 14-1-1061 разъясняет, что расходы организации по проведению праздничных корпоративных мероприятий для сотрудников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников и объектом обложения страховыми взносами не являются. Но если организация планирует провести новогодний корпоратив в другом городе, то бухгалтер обязан признать расходы на проезд и проживание сотрудников оплатой труда в натуральной форме и удержать с них НДФЛ, начислить и уплатить в бюджет страховые взносы. Такой позиции придерживается Минфин в письме от 20.09.2013 № 03-04-06/39113.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Приобретенные организацией специально для вручения в качестве подарков объекты не могут рассматриваться в качестве актива организации и учитываться в составе материально-производственных запасов (материалов, товаров), так как они не предназначены для использования в производстве продукции или для продажи и не будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Расходы на приглашенных звезд, музыкальные группы или коллективы

Чтобы новогодний корпоратив получился веселым и запоминающимся, нередко приглашают певцов, музыкантов, творческие коллективы и т. д. Организация может заказать артистов через специальную компанию, которая занимается проведением праздничных мероприятий. В этом случае договор с приглашенным артистом заключает эта организация, а заказчик мероприятия оплачивает стоимость услуг. Можно договориться с приглашенными артистами напрямую, без посредников. Но в этом случае следует выяснить, зарегистрирован ли артист в качестве индивидуального предпринимателя. Если нет, то с ним заключается гражданско-правовой договор, при этом на основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация становится налоговым агентом по НДФЛ, и с суммы вознаграждения необходимо удержать налог и перечислить в бюджет. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ организация – налоговый агент при удержании НДФЛ по ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (13%) с сумм вознаграждения артиста, должна учитывать налоговые вычеты, предусмотренные ст.ст. 218–221 НК РФ, с учетом особенностей, определенных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Много вопросов у бухгалтеров вызывает ситуация, когда договором предусмотрена предоплата приглашенным артистам. Надо ли удерживать НДФЛ с аванса? В такой ситуации следует руководствоваться положением п. 1 ст. 223 НК РФ, а в нем сказано, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода (в наличной или безналичной форме). Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается из доходов налогоплательщика непосредственно при их фактической выплате. Следует сделать вывод, что бухгалтеру необходимо удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с аванса в день его выдачи или перечисления исполнителю по договору гражданско-правового характера. Это подтверждается в письмах Минфина РФ от 28.08.2014 № 03-04-06/43135, от 26.05.2014 № 03-04-06/24982.

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Приобретенные для вручения в качестве подарков ценности относятся к материально-производственным запасам (на основании п. 2 ПБУ 5/01) и учитываются на счете 10 «Материалы» или на счете 41 «Товары». При передаче подарков расходы в виде их стоимости признаются прочими расходами.

Отдельно следует остановиться на обложении НДФЛ сумм оплаты услуг по проезду к месту проведения корпоратива и проживанию приглашенного артиста в гостинице. Из положений ст. 211 НК РФ следует, что это зависит от того, в чьих интересах производится оплата: в интересах артиста-налогоплательщика или в интересах пригласившей его организации. Минфин РФ в письмах от 21.07.2017 № 03-03-06/1/46709, от 23.06.2017 № 03-04-06/39766, от 21.04.2017 № 03-04-06/24140, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423 указывает, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте выполнения работ (оказания услуг) признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме. Это значит, что если оплата проезда артиста до места проведения корпоратива, проживание его в гостинице и другие расходы были произведены организацией, то они включаются в налоговую базу по НДФЛ на основании п. 1 ст. 211 НК РФ. Следует также отметить, что на основании п. 3 ст. 221 НК РФ артисты имеют право на профессиональный налоговый вычет, который предоставляется по их заявлению в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если затраты не будут подтверждены, то они принимаются к вычету в размере 20% от полученного дохода.

Облагаются ли гонорары исполнителей, выплаченные по заключенным гражданско-правовым договорам, страховыми взносами? На основании письма Минфина РФ от 21.07.2017 № 03-04-06/46733, пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ и пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ следует сделать вывод, что вознаграждение артистам, предусмотренное гражданско-правовыми договорами, подлежит обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование после окончательной сдачи результатов работы или ее отдельных этапов на основании соответствующих актов приемки выполненных работ (оказанных услуг) в момент его начисления в пользу физических лиц. Что же касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1997 № 125-ФЗ начисляются они только в том случае, если это предусмотрено заключенным гражданско-правовым договором. Не начисляются и страховые взносы на случай материнства и нетрудоспособности (абз. 4 п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на оплату услуг артистов, музыкальных коллективов нельзя учесть в составе затрат для целей налогообложения, так как эти расходы не являются экономически обоснованными.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Выдача подарков детям может быть оформлена в виде договора дарения. Причем, учитывая принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ), по нашему мнению, может быть оформлен один договор дарения, в котором в качестве дарителя будет выступать организация, а в качестве одаряемых – дети сотрудников, указанные в приложении к договору в виде списка.

Порядок учета подарков при налогообложении

Считать ли объектом обложения подарки, которые работодатель дарит своим сотрудникам? С приближением праздников об этом задумываются многие бухгалтеры. В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» предусмотрено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают у работодателя по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора, у работников – с момента заключения трудового договора с работодателем, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. В ст. 129 ТК РФ указано, что заработная плата – это не только вознаграждение за труд, компенсационные выплаты, но и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии). Однако п. 4 ст. 420 НК РФ определено, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, на основании договора дарения с переходом права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

ПОЗИЦИЯ МИНФИНА

На основании п. 4 ст. 420 НК РФ налоговые органы не вправе требовать от работодателя уплаты страховых взносов со стоимости подарков, выданных работникам в рамках договора дарения, если их вручение не связано с трудовыми отношениями.

- Письмо от 20.01.2017 № 03-15-06/2437.

Однако доказать, что дарение подарков организацией своим работникам не связано с их трудовыми успехами, весьма непросто. На практике у организаций не всегда получается это сделать, и доказывать свою позицию чаще всего приходится в суде. Контролирующие органы признают договор дарения фиктивным, а подарки – скрытой формой оплаты труда. Однако и в суде работодателю бывает сложно доказать свою правоту, если налоговики приведут убедительные доказательства. Чтобы избежать споров с проверяющими органами, следует внимательно отнестись к оформлению документов при вручении подарков. Вот несколько советов:

• избегать выдачи подарков в денежной форме;
• размер денежного подарка не должен зависеть от должности сотрудника и его зарплаты;
• в бухгалтерском учете денежные средства по договорам дарения не должны отражаться по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• суммы денежных средств по договорам дарения не должны отражаться в расчетных листках работников и выдаваться по расчетно-платежным ведомостям.

Договор дарения заключать в письменной форме обязательно, особенно если это касается передачи на безвозмездной основе имущества стоимостью более 3000 руб.

Следует также напомнить, что подарки в пределах 4000 руб. в год, выданные работникам в виде денежных средств или в натуральной форме, НДФЛ не облагаются, и это официальная позиция Минфина России (письмо от 23.11.2009 № 03-04-06-01/302).

В бухгалтерском учете все расчеты по выдаче подарков сотрудникам нужно отражать на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Проводки:

Дебет	Кредит	Операция
73	41 (10, 43)	Вручены подарки сотрудникам в виде товаров, материалов или готовой продукции
73	50 субсчет «Денежные документы»	Вручены подарки сотрудникам в виде билетов на новогоднее мероприятие (например, на детскую елку или новогоднее шоу)
91 субсчет «Прочие расходы»	73	Стоимость подарков отнесена на прочие расходы

В налоговом учете подарки учесть не удастся, причина та же – отсутствие в закрытом списке расходов ст. 346.16 НК РФ.

Но если руководитель организации на УСН решит наградить сотрудника подарком за его производственные результаты или трудовые достижения, то выдача такого подарка будет являться стимулирующей выплатой, входящей в систему оплаты труда. Такие виды поощрений необходимо прописать в коллективном договоре или правилах внутреннего трудового распорядка (ст.ст. 135 и 191 ТК РФ). Начисления стимулирующего характера за производственные результаты деятельности сотрудников, предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемые доходы (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Так, стоимость подарка, выдаваемого сотруднику, можно включить в расходы на оплату труда, если этот подарок предусмотрен трудовым договором или другим нормативным актом и вручается сотруднику за трудовые достижения или производственные показатели.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Передача подарков детям сотрудников может быть оформлена в виде ведомости на выдачу подарков. При этом, на наш взгляд, в ведомости указываются в том числе данные сотрудников и их детей. В ведомости на получение подарков расписываются сотрудники.

Подарки для сотрудников и их детей

Довольно часто руководство компании поздравляет с Новым годом не только сотрудников, но и их детей, вручая новогодние подарки. Бухгалтеру стоимость детских новогодних подарков необходимо включить в доход сотрудника, но страховые взносы начислять не нужно. Ведь страховыми взносами облагаются выплаты сотруднику в рамках трудовых отношений, а с детьми работников у работодателя никаких отношений нет. Если стоимость подарка не превышает 4000 руб., то на основании п. 28 ст. 217 НК РФ НДФЛ у сотрудника удерживать не надо. Учесть новогодние подарки детям в расходах на УСН нельзя (ст. 346.16 НК РФ).

Новогодние сувениры для клиентов и партнеров

В Новый год принято поздравлять не только сотрудников, но и своих деловых партнеров: клиентов, поставщиков. Но следует помнить, что согласно положениям ст. 575 ГК РФ дарение между коммерческими организациями не допускается, за исключением подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. При вручении подарка стоимостью выше указанной суммы сделку могут признать ничтожной (ст.ст. 166, 168 ГК РФ). Если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., то в соответствии со ст. 574 ГК РФ договор должен заключаться обязательно в письменной форме. При УСН учесть затраты на подарки деловым партнерам в составе расходов нельзя на основании п. 1 ст. 346.18 НК РФ.

В бухгалтерском учете расходы на приобретение подарков контрагентам учитываются в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Расходы на приобретение услуг праздничного агентства и новогодних украшений, необходимые для проведения новогодних банкетов, в данном случае могут быть учтены в налоговом учете при выполнении всех требований п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы же на размещение объявлений о наборе персонала организация не вправе включить в расчет налоговой базы.

Презенты чиновникам и другим лицам

Редко в преддверии Нового года остаются без внимания и чиновники, налоговые инспекторы, представители местной администрации, сотрудники фондов. Однако, вручая подарок, следует помнить, что чиновникам запрещено получать подарки в связи с исполнением служебных обязанностей. Запрет установлен в пп. 7 п. 3 ст. 12.1 Федерального закона от 25.12.2008 № 273-ФЗ «О противодействии коррупции» и в пп. 6 п. 1 ст. 17 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации». В постановлении Правительства РФ от 09.01.2014 № 10 сказано, что подарки, полученные гражданским служащим в связи со служебными командировками, протокольными и иными официальными мероприятиями, признаются федеральной собственностью или собственностью субъекта РФ и должны быть переданы по акту в соответствующий государственный орган. Но если все же хочется поздравить чиновника с праздником, лучше использовать обычный новогодний «джентльменский» набор (шампанское, коробка конфет, новогодний сувенир), стоимость которого не должна превышать 3000 руб. Такой подарок никому не доставит проблем.

Как, делая подарки к Новому году, заплатить налогов поменьше

Организуя новогодние мероприятия, работодатель несет большие расходы, и естественно желание немного сэкономить. Но сделать это предпринимателю достаточно сложно. Налоговую базу организаций на УСН с объектом налогообложения «доходы» стоимость новогодних подарков сотрудникам, их детям, расходы на корпоратив не уменьшают, при таком объекте налогообложения вообще не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Такая же ситуация и у организаций на УСН, которые рассчитывают налог с разницы между доходами и расходами. Объясняется это тем, что в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при «упрощенке» (п. 1 ст. 346.16 НК РФ), отсутствуют расходы на проведение подобных мероприятий. И здесь позиция налоговых органов однозначная: новогодние мероприятия не направлены на получение дохода и экономически не обоснованы. Попытки «замаскировать» новогодний корпоратив под представительские расходы или рекламные акции приводят, как правило, к спорам с контролирующими органами. Можно сэкономить на налогах, вручив сотрудникам подарки не дороже 4000 руб. Как указано в п. 28 ст. 217 НК РФ, при вручении работникам подарков, стоимостью не превышающих 4000 руб., организация не признается налоговым агентом.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ, и быть утверждены руководителем организации.

Документальное оформление

Независимо от того, за счет каких средств проводится мероприятие, бухгалтеру необходимо должным образом оформить внутренние документы организации:

1. Приказ руководителя, разрешающий провести корпоративное мероприятие, желательно с указанием места проведения, даты.
2. Список лиц, ответственных за мероприятие.
3. Утвержденная программа мероприятия.
4. Смета на проведение мероприятия, утвержденная руководителем.
5. Отчет об исполнении сметы.
6. Кассовые документы и авансовые отчеты.
7. Документы, подтверждающие расходы (договоры, накладные, акты, чеки, квитанции).

В бухгалтерском учете расходы на новогодний корпоратив учитываются в полном объеме, но в налоговом учете их признать нельзя, так как они не являются экономически обоснованными (письмо Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206).

Пример.

В преддверии Нового года ООО «Строй-Тур» заказало праздничный ужин в ресторане на 20 персон. Стоимость ужина составила 53 100 руб. (в том числе НДС 8100 руб.).

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
60	51	53 100	Оплачено ресторану по счету (счет; договор)
91-2	60	45 000	Расходы на банкет
19	60	8100	Выделен НДС
91-2	19	8100	НДС списан на прочие расходы

• Назад
• Вперёд