Как провести зачет взаимных требований

Взаимозачеты имеют широкое распространение между хозяйствующими субъектами. Если рассматривать взаимозачеты с правовой точки зрения, то они будут представлять собой гражданско-правовые сделки, то есть действия, направленные на возникновение, прекращение или изменение сделок. Из этого следует, что взаимозачет – это сделка, которая направлена на прекращение гражданских прав и обязанностей.

Взаимозачет является удобным средством оплаты, а главное – экономически обоснованным. Вам не приходится перенаправлять денежные средства со счетов на счета, это намного облегчает положение в том случае, когда у вас отсутствуют денежные средства.

В ГК РФ нет четкого понятия взаимного зачета. Но приведенные ниже статьи регулируют процедуру его проведения:

• ст. 410 «Прекращение обязательства зачетом»;
• ст. 411 «Случаи недопустимости зачета»;
• ст. 412 «Зачет при уступке требования».

В соответствии с постулатами вышеуказанных статей при проведении взаимного зачета необходимо соблюдать важные условия, при которых его проведение допустимо:

1. Обязательства сторон должны быть встречными, то есть зачеты, в ходе которых стороны учитывают взаимные обязательства, не признающиеся встречными, не являются способом прекращения обязательств, предусмотренным ст.ст. 410–412 ГК РФ, у сторон взаимозачета обязательно должны быть долги друг перед другом.

2. Обязательства должны быть однородными:

• по предмету (например, деньги на деньги, товар на товар);
• по основаниям возникновения (например, договорные обязательства – против договорных). Недопустим зачет требования по возмещению убытков на требования по погашению займа. На практике это обычно означает, что каждая из сторон должна другой денежные средства.

Пример 1.

Общество оказало контрагенту услуги. В свою очередь приобрело у него же товар. По сути это два разных договора с одним контрагентом, но с разными обязательствами. Оба договора фактически исполнены, акты оказания услуг подписаны без возражений, товар передан по накладным в полном объеме, соответственно, стороны имеют однородные по своей природе обязательства – оплатить определенную договорами денежную сумму.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если хозяйствующий субъект испытывает недостаток денежных средств, как правило, используются неденежные формы расчетов между сторонами. В частности, используют такую форму неденежных расчетов, как зачет встречных требований.

3. Срок исполнения обязательств должен быть наступившим.

Пример 2.

Поставщик поставил покупателю товар на условиях полной его оплаты в течение трех дней с момента передачи. Покупатель же оказывает поставщику услуги по аренде офиса, при этом оплата в его адрес производится один раз в квартал: в течение 10 дней с момента подписания акта обеими сторонами. Если товар отгружен в середине квартала, а значит, срок оплаты по нему наступает за два месяца до срока оплаты за аренду, при таких условиях стороны не смогут провести зачет. Стороне, оказывающей услуги, нужно будет изменить условия договора об оплате.

Также существует еще одно условие проведения зачета – наличие официального письменного заявления одной из сторон. Оно должно быть вручено второй стороне под личную подпись.

Президиум ВАС РФ обращает особое внимание в п. 4 Информационного письма от 29.12.2001 № 65 «Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований» (далее – Информационное письмо № 65). В нем описана такая ситуация, когда письмо вернулось отправителю как невостребованная корреспонденция. Суд в этой ситуации посчитал, что, поскольку заявление о зачете стороной по сделке получено не было, то и зачет не состоялся. Делаем вывод, что заявление о зачете необходимо передать лично. Если это невозможно, необходимо использовать такие способы доставки, которые позволяют однозначно установить дату получения заявления о зачете второй стороной (письма с уведомлением о вручении, курьерские службы, электронная почта и т. п.).

Существуют случаи, когда зачет взаимных требований невозможен. В соответствии со ст. 411 ГК РФ запрещен зачет ниже представленных требований:

1. Сделки, по которым окончился срок исковой давности. В отношении финансовых претензий определяется срок давности, исчисляемый 3 годами.

2. Обязательства о пожизненном содержании лица.

3. Назначение алиментов по определениям судов или по взаимному согласию, закрепленному нотариально.

4. Выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью.

Данный список можно продолжать. Это могут сделать как законодатели, так и сами стороны в рамках заключенных друг с другом договоров.

По вопросам проведения зачетов на практике возникает немало спорных вопросов, избежать которых помогут юридически грамотно оформленные документы. Очень важно учитывать несколько практических нюансов данной процедуры, а именно оформить на выбор:

1) классическое уведомление о факте зачета;

2) соглашение о зачете, подписанное обеими сторонами обязательств.

Уведомление контрагента о проведении зачета гораздо проще в оформлении и занимает меньше времени, поскольку не требует согласований сторон. Однако соглашение исключит возможное недопонимание между контрагентами и позволит подробно определить отношение сторон к сделке, что позволит в дальнейшем исключить юридические споры.

Подписание единого документа снимает еще один риск: такие соглашения подписываются, как правило, первыми лицами компании, то есть теми, кто юридически представляет ее интересы перед контрагентами. При возникновении спора это уменьшает вероятность отказа контрагента от факта зачета на том основании, что уведомление о зачете не было получено либо было получено или подписано неуполномоченным лицом.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее. Поэтому заявление о зачете встречного однородного требования, поступившее до наступления срока исполнения обязательства, не прекращает соответствующие обязательства с наступлением упомянутого срока.

Пример 3.

ИП Иванов должен поставить ИП Васильеву электротехнику. Васильев же предоставил Иванову денежный заем согласно договору. Срок возврата денежных средств по договору займа – 31.03.2017. Срок оплаты за поставленный товар – 01.03.2017. Обе стороны просрочили исполнение своих обязательств. Иванов передает Васильеву заявление о зачете встречных однородных требований 30.04.2017. В данном случае обязательства будут считаться прекращенными 31.03.2017. При этом оплата по договору поставки будет считаться просроченной и Иванов, помимо зачета, может потребовать от Васильева оплатить неустойку по договору поставки за период с 01 по 31 марта.

Важно помнить, исходя из судебной практики, что при недостаточности суммы встречного требования для прекращения зачетом всех обязательств, возникших из нескольких договоров, прекращенным считается обязательство по договору, срок исполнения которого наступил ранее, если иное не указано в заявлении о зачете (п. 19 Информационного письма № 65).

Мнение судей такое: гражданское законодательство не содержит норм, которые регулируют случаи недостаточности суммы встречного требования должника для прекращения зачетом всех его обязательств по нескольким договорам, в силу п. 1 ст. 6 ГК РФ необходимо применять аналогию закона. Суды должны руководствоваться ст. 522 ГК РФ, из которой следует, что в случае недостаточности исполнения для прекращения обязательств по всем договорам погашаются обязательства по договору, срок исполнения которого наступил ранее. Имеющиеся у сторон требования должны подтверждаться сверкой расчетов.

Подводя итоги вышесказанному, запомним важное:

Бухгалтерский учет в целях применения УСН

Предприятия на УСН обязаны вести бухучет хозяйственных операций, им разрешается применять минимальное количество счетов, проводить стандартные проводки, которые предусмотрены законодательством. Инструкцией по применению плана счетов предусмотрено погашение зачетом задолженности по счетам, на которых эти задолженности учтены. Основные счета учета взаимных обязательств: 76, 60, 62.

Для проведения зачета используется проводка:

Дебет 60 (62, 76) Кредит 62 (60, 76) – отражен зачет взаимных требований.

Пример 4.

Предприятие «Альфа» ведет учет с применением УСН с объектом «доходы минус расходы». «Альфа» произвела отгрузку товара «Бете» на сумму 250 500 руб. В том же месяце «Бета» произвела ремонтные работы для «Альфы» в размере 41 800 руб. Компании договорились о проведении взаимозачета по сумме кредиторской задолженности, совпадающей у обеих организаций.

В учете «Альфа» производятся следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Произведен зачет взаимных требований	60	62	41 800
Отражена выручка от продажи товаров	62	90/1	41 800
Учтена стоимость отгруженной продукции	90/2	41	41 800
Учтены работы, оплаченные актом	20	60	41 800

Особенностью взаимозачетов является отсутствие движения денег по банковским счетам.

Для выявления случаев взаимных претензий, долгов налогоплательщики должны вести аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности. Это необходимо делать по каждому контрагенту. Для этого составляется и подписывается обеими сторонами акт сверки взаимных расчетов.

После того как стороны договора согласовали в нем сумму задолженности, подписали соглашение о взаимном зачете, они могут приступить к процедуре подписания акта о взаимозачете. Акт взаимозачета должен содержать следующие обязательные сведения:

1. Реквизиты документов, подтверждающих возникновение задолженности.
2. Общую сумму долга сторон контрагентов, с отображением НДС.
3. Сумму задолженности, которая погашается путем взаимозачета с выделенным НДС.

Далее на основании вышеуказанных документов бухгалтеры могут осуществлять бухгалтерские проводки.

Налоговый учет в целях применения УСН

Предприятия на УСН ведут налоговый учет при помощи налогового регистра – Книги учета доходов и расходов. На основании вносимой информации этой книги производится определение налогооблагаемой базы и начисление единого налога. При оформлении операций по взаимному зачету важно соблюдать:

При УСН доходом признается поступление на расчетный счет или в кассу предприятия. Такой порядок регламентируют п.п. 1–2 ст. 346.17 НК РФ. Проведение зачета в налоговом учете компании-«упрощенца» означает одновременное поступление оплаты от покупателя и погашение задолженности по оплате перед продавцом. Поэтому выручку в налоговом учете учитываем по дате зачета в сумме зачтенной задолженности контрагента. На эту же дату приобретенные товары, работы, услуги, а также сумма «входного» НДС по ним тоже считаются оплаченными.

Для «упрощенцев», налоговая база которых определяется как «доходы минус расходы», взаимозачет – это расход в виде погашения кредиторской задолженности (п. 1 ст. 346.16, п.п. 1, 2 ст. 346.17 НК РФ). Важно помнить, что в случаях, когда взаимные требования учитываются частично, доходы (расходы) следует признавать:

• на дату проведения взаимозачета (на сумму задолженности, подлежащей зачету);
• на дату погашения остатка задолженности другим способом (оплатой на расчетный счет, в кассу
  и т. д.).

Пример 5.

Покупатель приобрел у поставщика основное средство на сумму 170 000 руб. в феврале 2017 года. Поставщик в свою очередь оказал услуги покупателю по доставке и сборке оборудования на сумму 20 000 руб. в марте 2017 года. В апреле 2017 года стороны договорились о взаимозачете требований. А покупатель по условиям договора оставшуюся часть задолженности погасил в июле 2017 года платежным поручением на сумму 150 000 руб.

Таким образом, доходы у покупателя в Книге учета доходов и расходов отразятся:

• 20 000 руб. – в апреле 2017 года;
• 150 000 руб. – в июле 2017 года.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если организация не уведомит контрагента о проведении с ним взаимозачета, последний может оспорить законность такой операции в суде.

Многосторонний зачет

Гражданским законодательством не урегулирован многосторонний взаимозачет, однако и прямого запрета на него нет. В этом случае в сделке принимают участие три стороны, тесно взаимосвязанные между собой. При этом помним, что зачет производится на сумму меньшего требования. Взаимозачет позволяет сократить цепочку прохождения денег и товаров. Если в зачете требований (задолженностей) участвует больше двух сторон, то такая сделка признается многосторонним взаимозачетом. Правомерность многостороннего зачета не вызывает сомнений при соблюдении всех условий, как и в случаях двустороннего зачета: обязательства, предъявляемые к зачету, должны быть однородными; к моменту проведения зачета должен наступить срок погашения обязательств, либо срок такого погашения не определен, либо он определен моментом востребования.

Проведение многостороннего взаимозачета не противоречит нормам гражданского законодательства. При определении даты оплаты и момента определения налоговой базы также не возникает проблем. А вот применение вычета налоговые органы считают неправомерным, так как нет факта оплаты непосредственно поставщику товарно-материальных ценностей. Однако закрытие задолженности представляет собой договор, в котором сочетаются прекращение обязательств зачетом и передача права требования третьему лицу. И первое, и второе на основании пп.пп. 2 и 3 п. 2 ст. 167 НК РФ является оплатой товаров. Если составлен документ, например, соглашение сторон о погашении задолженности, подписанный всеми сторонами, участвующими в сделке, то обязательства лиц считаются выполненными, а расчеты – произведенными. Все требования к документу и сведениям, содержащимся в нем, указанные выше, должны быть выполнены. Суды отмечают, что правовая конструкция многостороннего зачета состоит во взаимном погашении обязательств и требований его участников (постановление ФАС Уральского округа от 30.07.2001 № Ф09-1214/2001ГК). Делаем выводы и грамотно оформляем акты.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В бухгалтерском учете операция по взаимозачету отражается одинаково у обеих организаций.

Проблемы НДС

Необходимым при проведении взаимных расчетов является отражение в документах суммы НДС, полученного от поставщика или начисленного продавцом. При определении налоговой базы по УСН расходы по оплате стоимости товаров, в том числе НДС, учитываются по дате реализации этих товаров, независимо от факта оплаты покупателем.

При проведении взаимного зачета в документах сумму НДС необходимо выделять, если ваш контрагент работает на ОСН или вдруг впоследствии вам будет необходимо пересчитывать налогооблагаемую базу при переходе на ОСН. Для «упрощенцев» выделенный НДС будет являться оплатой этого налога на дату зачета.

В случаях, когда засчитывают сумму долга частично, налог необходимо указать пропорционально налоговой базе, определив сумму расчетным путем.

Пример 6.

ООО «Мир» арендует у ООО «Труд» помещение стоимостью 30 260 руб., в том числе НДС – 4615 руб. в месяц. Взаимозачет проведен 19 июня на сумму 17 000 руб. Оставшуюся сумму в размере 13 260 руб. ООО «Мир» перечислило на счет ООО «Труд» 01 июля.

Взаимозачетом закрывается задолженность перед ООО «Труд» только на 17 000 руб., поэтому услуги во втором квартале считаются оплаченными не полностью. Сумма входного НДС и стоимость услуг включается в расходы только в третьем квартале после полной оплаты:

• НДС – 01 июля;
• затраты на приобретение услуг без НДС – 30 сентября (в последний день третьего квартала).

Подводя итог, делаем следующие выводы:

1. Взаимозачет использовать можно и нужно, особенно в условиях кризиса. Обращаем внимание на сроки исковой давности и однородность обязательств.

2. Документооборот по взаимозачету оформляем юридически грамотно, с целью исключения судебных претензий.

3. Для определения налогооблагаемой базы при взаимозачете ориентируемся на даты взаимозачета и контролируем расходы.

4. НДС выделяем всегда, засчитываем в зависимости от сложившихся обстоятельств и выбранного способа определения налогооблагаемой базы.

5. При проведении многостороннего зачета прослеживаем цепочку долгов друг другу и ориентируемся на наименьшую сумму.

• Назад
• Вперёд