+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Скригаловская Е. А.

Скригаловская Е. А.,
практикующий бухгалтер

 

Учет при продаже иностранной валюты

Купля-продажа валюты, которая осуществляется организациями на УСН, не признается реализацией товаров (работ, услуг).

Под иностранной валютой понимают денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монет, находящихся в обращении и являющихся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки; средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах.

Необходимо различать национальную и иностранную валюту.

Валюта является товаром. Данный товар можно приобрести или реализовать на валютном рынке (национальном, региональном или международном), а главными участниками этих действий выступают коммерческие банки и брокерские фирмы, а также центральные банки, правительства, валютные биржи и брокеры, фирмы, осуществляющие внешнеторговые операции, страховые компании, хеджевые и пенсионные фонды, международные инвестиционные компании, частные лица.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Валютный курс - соотношение между двумя валютами, по которому происходит обмен валют. В РФ валютный курс устанавливается Центральным банком. Для определения валютного курса применяют прямую (определенная сумма иностранной валюты служит основанием для выражения колеблющейся величины соответствующей суммы национальной валюты) и обратную (величина, обратная прямой) котировку.

За единицу иностранной валюты предлагается определенное количество национальной валюты, с постоянно меняющейся величиной.

Следует отметить, что разница между продажей и покупкой валюты составляет банковскую прибыль. Не существует постоянной разницы. Она зависит от времени и места сделки. В последние годы наблюдается снижение разницы стоимости продажи и покупки за счет роста оборотов такой торговли и внедрения компьютерной техники. Также цена на валюту устанавливается в соответствии со спросом и предложением на эту валюту.

Спрос на иностранную валюту обуславливается желанием приобрести иностранные товары. Иностранная валюта необходима для международной торговли: фирма одной страны продает товар фирме другой страны, а расплачиваются они валютой третьей страны (международной валютой, например, долларами).

Специалисты считают, что валютный рынок является моделью идеальной конкуренции: на рынок повлиять не возможно, так как существует много мелких участников, товар однородный (валюта), нет барьеров для участников.

Территория РФ считается внутренним валютным рынком. И купля-продажа иностранной валюты возможна только через уполномоченные банки (лицензии выдает ЦБ РФ).

Так же необходимо отметить, что государство может и проводит валютную политику, т.е. понижает или увеличивает курс национальной валюты.

krugВАЖНО В РАБОТЕ

Валютно-обменные операции во внебанковском секторе относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и не признаются реализацией товаров, работ, услуг на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

Продажа иностранной валюты – это реализация?

Организации, которые совершают международные сделки, вынужденно продают и покупают иностранные валюты, чтобы расплатиться между собой.

Регулирование сделок с валютными ценностями осуществляется в соответствии с законом о валютном регулировании и валютном контроле (ст. 141 ГК РФ). Покупка и продажа валюты должна осуществляться только в уполномоченных банках.

Из п. 1 ст. 39 НК РФ следует, что реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары. При этом в силу пп. 3 п. 3 указанной статьи не является реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Кроме того, в п. 6 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» сказано: купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме относится к банковским операциям.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ:

Операции по купле-продаже иностранной валюты за российские рубли, осуществляемые компаниями и предпринимателями, применяющими УСН, для которых указанные операции в соответствии с законодательством РФ не являются лицензируемым видом деятельности, не признаются реализацией товаров, работ, услуг.

Возникают ли иные доходы при продаже иностранной валюты, если применяется УСН?

В целях упрощения доходы и расходы в иностранной валюте необходимо пересчитывать в рубли по курсу Центрального банка РФ.

При УСН не возникает ни расходов, ни доходов в виде отрицательных или положительных курсовых разниц. Доход или расход определяется один раз: на дату осуществления расходов или получения доходов. Это объясняется кассовым методом, используемом при УСНО (все что потратили включается в расход, все что получили включается в доход). Валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ, действовавшему на дату зачисления валюты на транзитный валютный счет и включается в доходы.

Пример

Организация 27 января 2018 года получила выручку 5000 евро.

Например, курс евро составит 73,56 за евро.

В доходы по УСН можно учесть сумму 367800 руб. (5000 евро х 73,56 руб./евро).

Часто организациям приходится продавать валюту, полученную от иностранных компаний для осуществления операций на российском рынке (займы, погашение задолженностей, и др.). В подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ указано, что стоимость продаваемой валюты при УСН можно учитывать в расходах (стоимость валюты, переведенной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату ее продажи). Плата уполномоченному банку (комиссия) учитывается в расходах (пп. 9 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Деньги считают движимом имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). Поэтому валюта (т.е. реализуемые деньги) являются товаром. Средства, полученные от продажи валюты учитывают в составе доходов.

Фирмы на УСН с объектом «доходы» могут столкнуться с проблемой двойного налогообложения валютной выручки.

Первый раз в базу по «упрощенному» налогу необходимо включить суммы полученной в иностранной валюте оплаты за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Второй - поступивший рублевый эквивалент проданной валюты. Доход с продажи валюты следует признать в момент поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Позиции по учету в налоговой базе дохода с продажи валютной выручки придерживается Минфин России (письма Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645, от 25.07.2012 № 03-11-06/2/95). Она основывается на следующих доводах. «Упрощенцы» учитывают в налоговой базе доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 249, 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). При этом доходом от реализации признается, в частности, выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Товаром же признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ), в том числе и деньги, являющиеся движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

Вместе с тем существует и другая точка зрения. Согласно Налоговому кодексу не признается реализацией товаров осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением обращения для целей нумизматики) (подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). Следовательно, и продажа валютной выручки (ее части) не признается реализацией в целях налогообложения. А значит, можно не отражать в налоговой базе доходы от продажи валютной выручки. Но здесь есть один нюанс. Если «упрощенец» продал валюту по курсу выше установленного ЦБ РФ, у него возникает внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 250 НК РФ).

Все это согласуется и с формулировками пп. «б» п. 6, п. 18 ПБУ 23/2011, где говорится не о продаже иностранной валюты, а о валютообменных операциях.

Однако следование данной позиции сопряжено с налоговыми рисками. Свои действия фирме, скорее всего, придется отстаивать в суде. И если она не готова к разбирательствам, то, во избежание финансовых потерь, можно перейти на объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Ведь на нем при определении объекта налогообложения полученные доходы уменьшают на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

И если иностранная валюта в случае ее продажи выступает в качестве товара, то фирма вправе учесть в расходах стоимость реализованной валюты.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

При продаже иностранной валюты по курсу выше установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту образуется положительная курсовая разница, которая учитывается в составе доходов.

Несколько слов для ИП на ПСНО

Внереализационные доходы в виде курсовой разницы от продажи валюты при ПСНО не учитываются, поэтому положительная курсовая разница от продажи иностранной валюты на стоимость патента не влияет (письмо Минфина России от 25 мая 2016 г. № 03-11-12/30538).

Для того чтобы сохранить право на применение ПСНО налогоплательщик должен вести учет реализационных доходов в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (п.1 ст.346.53 НК РФ).

Доступ к полным текстам статей осуществляется по подписке. Несколько статей каждого номера находятся в открытом доступе. Также Вы можете получить один из номеров журнала бесплатно. Если Вам понравился наш журнал, информацию по подписке можно получить здесь. Вот список подписок, которые позволяют читать эту статью:

Годовой доступ к электронной версии журнала "Упрощенная бухгалтерия" (5700 руб.) - Войти и оплатить

Поделиться