+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Козлова О. А.

Козлова О. А.,
практикующий бухгалтер, автор ряда методических статей

Совместительство и совмещение профессий

Трудовое законодательство разрешает работникам заключать трудовые договоры о выполнении в свободное от основной работы время иной регулярной оплачиваемой работы у того же или у другого работодателя. Мы поможем вам разобраться в тонкостях оформления работы по совместительству и при совмещении разных должностей в одной организации.

Совместительство возникает в случае, когда работник трудится в рамках как минимум двух трудовых договоров. Законодательство о труде, действующее до 2002 года, всячески ограничивало совместительство – как в количественном отношении (по числу трудовых договоров, заключаемых в порядке совместительства), так и по субъектному составу и содержанию трудовой функции (по совмещаемым видам труда и его качеству). Действующий Трудовой кодекс РФ все эти ограничения исключил.

Совместительство и совмещение: различия

Многие думают, что работа по совместительству и совмещение профессий или должностей равнозначны. Однако это абсолютно разные формы организации труда.

Действующее законодательство предусматривает в ряде случаев обязанность работодателя сохранять за работником, временно отсутствующим на работе и не выполняющим своих обязанностей, место работы и должность. Это происходит во время болезни работника, ежегодного отпуска и отпуска в связи с рождением ребенка до достижения им трех лет, других видов отпусков, предусмотренных действующим законодательством, в период командировки, при повышении квалификации работником и т. д.

На период отсутствия сотрудника работодатель вправе принять другого работника, заключив с ним срочный трудовой договор, либо оформить временный перевод на должность отсутствующего работника другого работника с освобождением его от основной работы.

Однако обязанности временно отсутствующего работника могут быть возложены на другого работника либо распределены между несколькими работниками, на которых возложены все или часть обязанностей временно отсутствующего, за выполнение этих обязанностей производится доплата. Это своего рода интенсификация труда в основное время работы. При этом работнику предоставлено право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодателю – досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив письменно работника об этом не позднее чем за три дня.

Совместительство – это продление рабочего времени за пределами основной работы.

Для удобства читателей различия в этих формах мы представили в табличной форме (таблица 1).

Тонкости совместительства

Командировка

За всеми командированными работниками сохраняется место работы и средний заработок. Им компенсируется стоимость проезда и проживания, а также выплачиваются суточные (ст. 167 ТК РФ). Для совместителей не предусмотрено специальных правил. Есть только некоторые особенности, которые нужно принимать во внимание.

При командировке лица, работающего по совместительству, средний заработок сохраняется у того работодателя, который его командировал. Работать на другом месте в это время уже не получится, поэтому сотрудник вынужден брать отпуск за свой счет.

Если работник направляется в командировку одновременно по основной и совмещаемой работе, то средний заработок сохраняется по обеим должностям. Командировочные (деньги на проезд, суточные и т. д.) будут выданы в одинарном размере: работодатели должны согласовать затраты и распределить их между собой (п. 9 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749).

Оплата больничных листов

Совместители имеют право на пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Более того, в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ, в случае если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей, каждый из них назначает и выплачивает ему данные пособия (п. 1 ст. 13 Закона № 255-ФЗ). Если работник трудится на условиях внешнего совместительства, то ему одновременно выдают несколько листков нетрудоспособности для предъявления по каждому месту работы. При этом на лицевой стороне листка должна быть сделана отметка «внешний совместитель».

Как отразить совместителя в штатном расписании

Унифицированная форма штатного расписания (Т-3) утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

В комментарии к форме указано, что при заполнении графы 4 штатного расписания количество штатных единиц по соответствующим должностям (профессиям), по которым предусматривается содержание неполной штатной единицы с учетом особенностей работы по совместительству в соответствии с действующим законодательством РФ, указывается в соответствующих долях, например, 0,25; 0,5; 2,75 и т. д. В этом случае в графе 5 штатного расписания указывается полный оклад (тарифная ставка), из которого будет начисляться оплата пропорционально отработанному времени.

Перевод совместителя на основное место работы

Иногда возникает следующая ситуация: работник увольняется с основного места работы и переходит на постоянную работу к работодателю, у которого работал по совместительству. Процедура изменения трудового договора по совместительству на трудовой договор по основному месту работы законодательством не предусмотрена, как и подобные записи в трудовую книжку.

Исходя из того, что договор по совместительству является принципиально другим по сравнению с трудовым договором, заключаемым с постоянным работником, для которого место работы в данной организации является основным, логичнее уволить совместителя и вновь его принять как основного работника. Данная ситуация должна быть соответствующим образом отражена в трудовой книжке сотрудника, переходящего с работы по совместительству на основное место работы.

Однако в таком случае бывшему совместителю придется выплатить компенсацию за неиспользованный отпуск. Стаж для отпуска начнет исчисляться заново.

Налоги

При исчислении налога на доходы физических лиц с дохода, облагаемого по ставке 13 %, стандартные налоговые вычеты предоставляются:

  • внутренним совместителям за каждый месяц налогового периода до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысит размер, установленный ст. 218 НК РФ;
  • внешним – только на одном месте работы по их выбору (п. 3 ст. 218 НК РФ). При этом дополнительный заработок в расчет не входит. В заявлении на вычет сотрудник должен указать, что он не воспользовался правом на вычет в другой организации. Подтвердит это справка, составленная по форме 2-НДФЛ.

Налогоплательщики на упрощенной системе с объектом налогообложения доходы минус расходы учитывают расходы на оплату труда, ориентируясь на ст. 255 НК РФ (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В них включаются любые начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные законодательством, индивидуальными трудовыми договорами и(или) коллективными трудовыми договорами. Иные вознаграждения не учитываются при определении налоговой базы (п. 21 ст. 270 НК РФ).

На выплаты в пользу совместителей начисляют страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем порядке. Если организация применяет объект налогообложения доходы минус расходы, то она при исчислении налога может учесть расходы на все виды обязательного страхования работников, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством РФ (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Напомним, что при расчете отпусков следует руководствоваться Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Пример 1.

Петров А. С., 1965 г. рождения, работает по совместительству менеджером в организации, применяющей УСН. С марта по ноябрь 2008 г. он работал на 0,3, а в дальнейшем – на 0,5 ставки. По штатному расписанию оклад менеджера – 25 000 руб.

С 3 по 16 марта 2018 г. ему предоставляется отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Год, предшествующий отпуску, сотрудник отработал полностью, дополнительных выплат не было, стандартные вычеты ему не полагаются в связи с предоставлением их по основному месту работы.

Рассчитаем сумму отпускных.

За 12 месяцев перед отпуском сумма выплат составляет

105 000 руб. (25 000 руб. x 0,3 x 9 мес. + 25 000 руб. x 0,5 x 3 мес.).

Среднедневной заработок равен

297,62 руб. (105 000 руб. : 12 мес. : 29,4).

За 14 календарных дней отпуска работнику будет начислено

4166,68 руб. (297,62 руб. x 14 дн.).

Удержанный с них НДФЛ составит

542 руб. (4166,68 руб. x 13 %).

Работнику выдадут

3624,68 руб. (4166,68 руб. - 542 руб.).

При этом организации необходимо будет начислить на сумму отпускных пенсионные взносы - 583,33 руб. (4166,68 руб. x 14 %) и взносы на социальное страхование на случай травматизма в соответствии с установленной организации ставкой.

Пример 3.

Два бухгалтера согласно соглашению с работодателем поровну распределили между собой должностные обязанности своего коллеги, ушедшего в очередной месячный отпуск. Каждому из них установлена доплата в размере 0,5 оклада по замещаемой должности. С каждым заключено соглашение о совмещении должностей, в котором оговорен вид дополнительной работы, срок ее выполнения, размер доплаты. Установлено, что при условии хорошей работы и выполнения условий премирования, предусмотренных по замещаемой должности, им должна быть начислена соответствующая часть премии.

Издан приказ о поручении дополнительной работы. В табеле учета рабочего времени отметки по совмещаемой работе не производятся. Запись о дополнительной работе не вносится ни в личную карточку работника (форма № Т-2), ни в трудовую книжку.

Поделиться