+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Архипенко З. М.

Архипенко З. М.
помощник руководителя по налогам ООО «Рамзес»

 

Автомобиль в кредит

Если собственных средств на приобретение транспортного средства не хватает, можно воспользоваться автокредитованием. Вопрос учета расходов по операциям, связанным с такой сделкой, требует значительного внимания.

В отличие от более простых приобретений автомобиль относится к основным средствам, то есть к имуществу, которое используется для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, и имеет первоначальную стоимость более 100 тыс. руб.

В целях налогового учета затрат по основным средствам применяется общее правило п. 1 ст. 256 НК РФ, устанавливающее признаки имущества, признаваемого амортизируемым. На это указывает норма п. 4 ст. 346.16 НК РФ, регулирующая порядок признания расходов при применении УСН. Вот схематичное представление этих требований:

Принадлежит на праве собственности

arrow black bottom arrow black bottom

АМОРТИЗИРУЕМОЕ ИМУЩЕСТВО

Используется для извлечения дохода

arrow black bottom

Срок полезного использования более 12 мес.

arrow black bottom

Первоначальная стоимость более 100 000 руб.

arrow black bottom

Если с первыми требованиями обычно все достаточно ясно, то определение первоначальной стоимости требует дополнительных разъяснений. Конечно, автомобиль стоит гораздо дороже 100 000 рублей, но абз. 9 п. 3 ст. 346.16 НК РФ требует от налогоплательщиков принимать к учету каждый объект основных средств по первоначальной стоимости, определяемой по правилам бухгалтерского учета. Таким образом, и организации, и ИП, применяющие УСН, должны эту стоимость рассчитывать.

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Как раз одним из подобных исключений признаются «упрощенцы», не уплачивающие НДС на основании п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ. Поэтому при приобретении автомобиля предъявленные продавцами суммы НДС необходимо учитывать в стоимости таких объектов в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В части затрат на приобретение автомобиля в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 в первоначальной стоимости кроме цены покупки и НДС по ней могут быть учтены также:

  • суммы, уплачиваемые за доставку транспортного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • оплата за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением автомобиля;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено транспортное средство;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением автомобиля.

Пример 1

Стоимость импортного автомобиля по договору купли-продажи составила 1 180 000 рублей, в том числе НДС – 180 000 рублей. Стоимость дополнительных услуг по таможенной очистке и проведению техосмотра составила 59 000 рублей, в том числе НДС – 9 000 рублей.

Поскольку без техосмотра эксплуатация автомобиля не допускается по п. 11 Основных положений по допуску транспортных средств к эксплуатации (утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23.10.1993), а без таможенного оформления невозможна продажа и эксплуатация автомобиля, такие расходы должны быть учтены в первоначальной стоимости автомобиля, которая будет равна 1 239 000 рублей.

Но определением первоначальной стоимости автомобиля нюансы налогового учета расходов по его приобретению не исчерпываются. Кроме общих условий, о которых было сказано ранее, «упрощенцам» необходимо выполнить еще несколько специальных требований, чтобы учесть расходы. Эти условия наглядно представлены в таблице:

avto v kredit table

Отсюда видно, что срок принятия к учету наступает не ранее даты оплаты автомобиля и ввода в эксплуатацию. Порядок учета расходов по приобретению основного средства в рассрочку подсказан в пп. 4 п. 2 ст. 346.16 НК РФ: расходы отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. Правильность такого подхода Минфин РФ подтвердил в письмах № 03-11-11/287 от 13.12.2010 и 03-11-06/2/78 от 17.05.2011.

Пример 2:

ООО «Яблочко», применяющее УСН, по автокредиту под 17% годовых приобрело 01.02.2018 г. автомобиль-самосвал BAWFenix1065 по цене 1 000 000 рублей, НДС с продажи – 180 000 рублей. По данным техпаспорта изготовитель определил срок службы автомобиля в 7 лет или 130 тыс. км пробега – в зависимости от того, какое событие наступит быстрее. По счетам от 05.02.2012 были оплачены: госпошлина 2 100 рублей и техобслуживание в сумме 900 руб.

В бухгалтерском учете операции будут отражены следующим образом:

№ п/пСодержание операцииДтКтПервичный документ
1. Приобретен автомобиль 08-4 60/1 договор купли-продажи, акт форма № ОС-1
2. Предоставлен кредит 60/1 60/2 кредитный договор, документ об оплате а/м
3. Продавцом предъявлен НДС 19-1 60/1 счет-фактура продавца
4. НДС включен в первоначальную стоимость а/м 08-4 19-1 справка-расчет
5. Оплачена госпошлина за регистрацию 68 51 платежное поручение, квитанция
6. Пошлина включена в первоначальную стоимость 08-4 68 справка-расчет
7. Приняты иные услуги (техобслуживание) 08-4 76 договор и акт приемки
  НДС по этим услугам 19-1 76 счет-фактура исполнителя
8. Оплачены иные услуги 76 51 платежное поручение, квитанция
9. НДС включен в первоначальную стоимость а/м 08-4 19-1 справка-расчет
10. Автомобиль введен в эксплуатацию 01 08-4 Акт ввода в эксплуатацию, справка-расчет

Хотелось бы дать некоторые пояснения. Дело в том, что госпошлину можно включать в первоначальную стоимость автомобиля, как этого требует Минфин России в письмах № 03-03-06/2/101 от 01.06.2007,№ 07-05-06/161 от 26.06.2006. Но можно пойти и другим путем – ведь регистрация технических средств необходима для учета транспортных средств и оценки их технического состояния. От регистрации готовность приобретенного транспортного средства к работе никак не зависит, и значит, она не является доведением транспортного средства до состояния пригодности для использования. Поэтому расходы на регистрацию не обязательно включать в первоначальную стоимость, можно учесть их в составе прочих расходов, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Эту позицию поддержали судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 28.09.2006 № КА-А40/7292-06, ФАС Центрального округа от 07.04.2006 по делу № А08-601/05-9, ФАС Уральского округа от 19.01.2010 № Ф09-10766/09-С2. Но многие бухгалтеры в таких ситуациях принимают во внимание сравнительно небольшую сумму госпошлины и значительные затраты времени на доказывание своей правоты, что склоняет их к тому, чтобы последовать указаниям финансистов.

По формированию первоначальной стоимости будет сформирована справка-расчет следующего вида:

Организация ООО "Яблочко"

СПРАВКА-РАСЧЕТ

Дата
Отчетный период

30.03.2018
1 кв. 2018
№ п/п Операция Сумма, руб. Дт Кт
1. Стоимость автомобиля по договору купли-продажи без НДС 1000000 08-4 60/1
2. НДС по счету-фактуре на а/м 180000 08-4 19-1
3. Госпошлина за регистрацию 2100 08-4 68
4. Стоимость услуг техобслуживания без НДС 763 08-4 76
5. НДС по счету-фактуре за услуги 137 08-4 19-1
  Итого первоначальная стоимость 1183000 01 08-4
         

Бухгалтер _________________     Н.С.Ягодкина

Главный бухгалтер ______________      А.В.Сотникова

Налоговый учет будет отражаться в разделе II книги учета доходов и расходов, где на дату ввода в эксплуатацию будут выполнена запись о приобретенном в кредит автомобиле, причем сама эта дата обязательно проставляется в графе 5. При этом в графе 2 наименование должно указываться так, как оно записано в техническом паспорте или ином подобном документе. Сформированная в справке-расчете первоначальная стоимость автомобиля вносится в графу 6, согласно п. 3.10 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов, утв. приказом Минфина РФ № 154н от 31.12.2008.

По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения УСН, графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.

Далее необходимо прямо в этой таблице выполнить расчет расходов к списанию в отчетном и последующих кварталах. Стоимость основных средств, купленных налогоплательщиком, применяющим УСН, включается в расходы не сразу, а частями, причем списание производится равномерно в течение года, как этого требует п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В графах 10 – 13 этот расчет и выполняется.

Проценты по кредиту включаются в состав прочих расходов в течение срока, на который предоставлен кредит, в последний день каждого месяца и на дату окончательной оплаты транспортного средства в соответствии с п. 7 ПБУ 15/2008 и п.п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99. При этом производятся записи по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Однако при использовании общей системы налогообложения такие проценты включаются в расходы не в том размере, какого они достигли фактически, а нормируются в соответствии с правилами п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ. Резонно возникает вопрос – нужно ли нормировать проценты «упрощенцам»?

Согласно п. 3 ст. 346.16 НК РФ, в случае если налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно п. 7 ПБУ 15/2008, расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам обычно относят объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые в перспективе будут приняты на баланс. Некоторые эксперты сомневаются в том, что автомобиль может являться инвестиционным активом – ведь его приобретение не требует длительной подготовки перед эксплуатацией и стоимость его сравнительно невелика.

Расходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов) уменьшают доходы, полученные «упрощенцами», согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом в п. 2 этой же статьи установлено, что такие проценты могут учитываться лишь в пределах норм, установленных ст. 269 НК РФ.

Таким образом, приобретение автомобиля в кредит в бухгалтерском и налоговом учете не будет сильно отличаться от обычного приобретения объектов основных средств организацией или индивидуальным предпринимателем на свои деньги. В первоначальной цене автомобиля могут быть учтены затраты, необходимые для его приобретения, однако проценты по кредиту списываются в расходы отдельной статьей по мере их фактической оплаты и с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ.

Поделиться