ТОЧКА ОТЧЕТА

 

Транспортный налог за 2013 год

Не позднее 01 февраля 2014 года юридические лица должны представить в ФНС декларацию по транспортному налогу. В порядок заполнения этого документа приказом ФНС России в 2012 году были внесены довольно существенные изменения. И они должны быть учтены при сдаче декларации по транспортному налогу по итогам 2013 года.

Приказом ФНС России от 26.10.2012 № ММВ-7-11/808@ внесены изменения в приказ ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде и Порядка ее заполнения» (далее – Порядок заполнения). Данные изменения должны быть учтены при сдаче налоговой декларации по транспортному налогу по итогам 2013 года.

Следует напомнить особенности заполнения транспортной декларации. В частности, некоторые показатели на титульном листе закодированы. Так, поле «налоговый период» заполняется в соответствии с приложением № 1 к Порядку заполнения. Например, календарному году соответствует двузначный код 34. В поле «По месту нахождения (учета) (код)» указывается один из кодов, поименованных в приложении № 3, например, 213, если декларация представляется по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, 216 – по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком, 260 – по месту нахождения транспортных средств.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Упрощенцы» не освобождаются от уплаты транспортного налога.

При наличии у компании объектов налогообложения, находящихся на территории нескольких муниципальных образований, отнесенных к одному налоговому органу, в котором он поставлен на учет по месту нахождения транспортных средств, заполняется одна декларация. Для этого предусмотрено несколько одинаковых блоков с кодами строк 020–040 Раздела 1. В них указывается сумма транспортного налога к уплате в бюджет (к уменьшению) за налоговый период, сформированная как сумма значений по строке 230 всех представленных страниц Раздела 2 декларации с соответствующим кодом. В строках 023, 025, 027 указывается сумма авансовых платежей за I, II и III квартал соответственно.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от факта регистрации транспортного средства, а не от его фактического использования.

Также стоит напомнить, что налоговая декларация представляется только по итогам календарного года (налогового периода), однако компания по итогам каждого отчетного периода (I, II и III квартал) обязана исчислять и уплачивать авансовые платежи в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).

Значение по строке 030 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (руб.)» с соответствующими кодами определяется как разница между исчисленной суммой транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период, указанной в строке 021, и суммами авансовых платежей по транспортному налогу, исчисленными к уплате в бюджет в течение периода, указанного по кодам 023, 025 и 027. Если полученное значение отрицательно, в строке ставится прочерк и полученный показатель без знака «–» отражается по строке 040 «Сумма налога, исчисленная к уменьшению (руб.)».

ПЕРВОИСТОЧНИК

В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

 

Раздел 2

Изменения, вступающие в силу по итогам 2013 года, в основном касаются порядка заполнения Раздела 2 декларации.

Количество листов Раздела 2 соответствует количеству автомобилей. Кроме того, данный раздел представляется по каждому субъекту, на территории которых в налоговом периоде зарегистрированы транспортные средства.

С 2013 года, если законодательством субъекта РФ предусмотрено зачисление транспортного налога в региональный бюджет без направления по нормативам суммы налога в бюджеты муниципальных образований, можно сдавать одну декларацию в отношении общей суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ, при регистрации транспортных средств на территории нескольких муниципальных образований. В данном случае в декларации необходимо указать код соответствующей территории муниципального образования по месту представления налоговой декларации.

По строке 030 указывается код вида транспортного средства, в соответствии с приложением № 5 к Порядку заполнения.
С 2013 года исключены следующие коды видов транспортных средств, которые, в соответствии со ст. 358 НК РФ, не являются объектами налогообложения.

Код вида ТС для целей налогообложения	Наименование транспортных средств
411 23	- самолеты санитарной авиации и медицинской службы
420 20	- суда промысловые морские и речные
420 21	- суда промысловые морские и речные самоходные
420 22	- суда промысловые морские и речные несамоходные
420 31	- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил
510 01	- автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами
510 02	- автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке

Еще одно изменение, которое необходимо учесть при составлении декларации по итогам 2013 года, это строка 170. Она заполняется в случае, если налогоплательщику предоставлена льгота по транспортному налогу.

В соответствии с п. 5.17 по данному коду строки указывается налоговая льгота, установленная законами субъектов РФ со следующими кодами (приложение № 7 к Порядку заполнения):

• код 20210 – в случае освобождения от налогообложения по транспортному налогу;
• код 20220 – в случае уменьшения суммы транспортного налога, подлежащей уплате в бюджет;
• код 20230 – льготы предоставляются в виде снижения налоговой ставки;
• код 30200 – льготы, предусмотренные международными договорами РФ (ст. 7 НК РФ). При указании данного кода льготы второе поле (основание применения льготы) не заполняется.

В п. 5.17 Порядка заполнения приводится пример заполнения строки 170, которой коснулись изменения.

Например, если основанием для льготы является пп. 10.2 п. 5 ст. 7 гипотетического закона субъекта Российской Федерации, то по строке с кодом 170 указывается:

 

2

0

2

1

0

/

1

0

0

0

7

0

0

0

5

1

0

.

2

 

Сумма налоговой льготы отражается по строке 180. В случае освобождения от налогообложения сумма льготы рассчитывается как произведение налоговой базы (строка 070), налоговой ставки (строка 130) и коэффициента, отражаемого по строке с кодом 160 (ранее в Порядке заполнения указывалась строка с кодом 120).

По строке 160 указывается коэффициент (Кл), который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых предоставляется льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Аналогичные рекомендации ФНС давала и для заполнения декларации по итогам 2012 года, поскольку Порядок заполнения содержал неточности (письмо ФНС России от 13.11.2012 № БС-4-11/19074@).

Изменения коснулись и порядка заполнения строки 200. Теперь она заполняется как произведение налоговой базы (строка 070), налоговой ставки (строка 130), коэффициента, отражаемого по строке 160, и процента, уменьшающего исчисленную сумму налога, деленное на 100.

Значение строки 220 с 2013 года рассчитывается как разность суммы налога, исчисленной по полной ставке, и суммы налога, исчисленной по пониженной ставке, умноженная на коэффициент, отражаемый в строке 160: код строки 220 = код строки 070 x (налоговая ставка – пониженная ставка) : 100 x код строки 160.

Пример.

Пассажирское автотранспортное предприятие «Лидер» осуществляет перевозки, а также имеет мобилизационное задание по содержанию автомобильных колонн войскового типа, в состав которой входит ПАЗ-32053 с мощностью двигателя 124 л. с. (год выпуска – 2010-й).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона Волгоградской области от 11.11.2002 № 750-ОД «О транспортном налоге» для организаций, имеющих мобилизационные задания по содержанию автомобильных колонн войскового типа, в отношении транспортных средств, зачисленных в штаты автомобильных колонн войскового типа, предоставляется льгота в виде уменьшения ставки налога на 30% на одну лошадиную силу. В августе 2013 года организация подала в налоговый орган заявление, подтверждающее право на применение льготы. Ставка налога для автобуса с мощностью двигателя до 200 л. с. установлена в размере 21 руб.

ПОЗИЦИЯ ФНС 

Если транспортное средство, в отношении которого уже произведена госрегистрация и получен соответствующий документ о госрегистрации, поставлено
на временный учет в другом субъекте РФ и регистрационном подразделении госавтоинспекции, то в целях избежания двойного налогообложения транспортный налог по месту его временной регистрации не уплачивается, а продолжает исчисляться и подлежит уплате по месту постоянной регистрации транспортного средства.

 В Разделе 2 по строке 100 «Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства» показатель не заполняется, поскольку дифференцированные налоговые ставки в зависимости от срока полезного использования транспортного средства по условиям нашего примера не установлены (п. 5.10 Порядка заполнения).

Сумма исчисленного налога (строка 140 Раздела 2) составит 2604 руб. = (124 л. с. х 21 руб. х 1).

Коэффициент Кл (строка 160 Раздела 2) – 0,667 = (8 : 12).

Сумма налоговой льготы (строка 220 Раздела 2) – 1216 руб. = ((2604 руб. – 781 руб.) х 0,667).

Соответственно, исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 230 Раздела 2), будет равна 1388 руб. =
(2604 руб. – 1216 руб.).

Сумма авансовых платежей, уплаченных ООО «Лидер», по итогам отчетных периодов составила:

• - I квартал 2013 г. – 347 руб. (строка 023 Раздела 1);
• - II квартал 2013 г. – 347 руб. (строка 025 Раздела 1);
• - III квартал 2013 г. – 347 руб. (строка 027 Раздела 1).

По указанным данным заполняем декларацию:

Прекращение взимания транспортного налога НК РФ предусмотрено только в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах. Иных оснований для прекращения взимания транспортного налога (за исключением угона транспортного средства либо возникновения права на налоговую льготу) не установлено (письма Минфина России от 29.07.2013 № 03-05-06-04/30032, от 05.07.2013 № 03-05-06-04/26030, письмо ФНС России от 27.02.2013 № БС-3-11/684@).

Не дает права на освобождение от уплаты транспортного налога тот факт, что автомобиль не эксплуатируется, не связано это освобождение и с фактическим наличием данного транспортного средства у налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ (письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-05-06-04/270, ФНС от 06.07.2012 № БС-3-11/2359).

Определение места уплаты транспортного налога

У многих налогоплательщиков после выхода Федерального закона от 23.07.2013 № 248-ФЗ возникли некоторые разногласия с определением места уплаты транспортного налога. Минфин поспешил успокоить налогоплательщиков, в своем письме от 29.10.2013 № 03-05-04-04/45850 (доведенном ФНС России до местных УФНС) он разъяснил, что Федеральным законом № 248-ФЗ не предусмотрено изменение учета в налоговых органах организаций по месту нахождения указанных транспортных средств, которые были поставлены на учет в налоговых органах до вступления в силу этого Федерального закона.

Кроме того, в связи с вступлением в силу Федерального закона № 248-ФЗ не изменяется установленный приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001 порядок регистрации транспортных средств, которым, в частности, предусмотрена регистрация транспортных средств по месту нахождения юридических лиц либо по месту нахождения их обособленных подразделений.

Сведения о регистрации транспортных средств по месту нахождения организаций, их обособленных подразделений направляются в соответствующие налоговые органы, которые на основании указанных сведений осуществляют постановку на учет организаций и направляют им уведомления о постановке на учет.

Таким образом, организации, на которых зарегистрированы транспортные средства, осуществляют уплату транспортного налога в бюджет бюджетной системы Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств, указанному в уведомлении о постановке на учет российской организации в налоговом органе.

Точку в разногласиях поставил Федеральный закон от 02.11.2013 № 306-ФЗ, предусматривающий внесение изменений в ст. 83 НК РФ в части определения места нахождения транспортного средства как места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства (места пребывания) физического лица, по которому в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрировано транспортное средство.