Отчётность  налоговых агентов  и посредников

Если у организации в отчетном квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом, то декларации по налогу на прибыль и НДС сдавать не нужно.

Независимо от применяемой системы налогообложения организация может выполнять обязанности налогового агента, в частности, по таким налогам, как НДС (ст. 161 НК РФ), налог на прибыль (п. 4 ст. 286, статьи 287 и  275 НК РФ).

Кроме того, «упрощенцы» уплачивают НДС в случаях, когда занимаются общим учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а также когда начисляют НДС при реализации товаров (работ, услуг) в добровольном порядке. Об этой группе плательщиков НДС в ст. 174 НК РФ ничего не сказано. Таким образом, организации на «упрощенке» не освобождаются от исполнения обязанностей налогового агента по удержанию и уплате указанных налогов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Свои обязанности налоговые агенты должны исполнять безвозмездно (письмо Минфина России от 01.02.2011 № 03-02-07/1-31). При этом согласно п. 2 ст. 24 НК РФ налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. В настоящее время никаких ограничений в правах налоговых агентов налоговым законодательством РФ не предусмотрено.

Налоговая декларация по НДС

В налоговой декларации по НДС отражается налоговая база и сумма налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по НДС.

С 2014 года плательщики НДС, в том числе налоговые агенты, обязаны подавать декларации по НДС в электронном виде (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ). Вместе с тем, согласно абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, сдают декларации на бумаге. То есть «упрощенцы» – налоговые агенты имеют право по-прежнему сдавать декларации по НДС в бумажном виде (п.п. 2, 5 ст. 346.11 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В настоящее время при составлении декларации по НДС следует руководствоваться формой и порядком, утвержденными приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н.

Кроме того, «упрощенцы» – налоговые агенты, которые выставляют и получают счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров, также вправе в 2014 году представлять декларации на бумаге. Это связано с тем, что абз. 3 п. 5 ст. 174 НК РФ, обязывающий их подавать декларацию в электронном виде, вступит в действие с 01 января 2015 года.

Следует, впрочем, помнить, что речь идет о налоговых агентах, занимающихся именно посредническими операциями, а не обо всех посредниках. У обычных посредников на УСН не возникает обязанности платить НДС и подавать налоговую декларацию, даже если они перевыставляют счета-фактуры от покупателя к продавцу.

«Нулевая» декларация по НДС

Если в течение квартала у налогового агента, не являющегося плательщиком НДС (применяющего спецрежим), не было операций по удержанию налога, сдавать «нулевую» декларацию ему не нужно. Дело в том, что, в отличие от ст. 23 НК РФ, в ст. 24 НК РФ не содержится такого требования, поскольку для таких агентов декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговые агенты должны составлять отчетность только по операциям, в результате которых они обязаны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет (абз.5 п. 1 ст. 80 НК РФ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является квартал. Представить декларацию в налоговую инспекцию по местонахождению организации – налогового агента нужно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. 

Помимо этого, раздел 2 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» нужно сдавать лишь при совершении операций, предусмотренных ст. 161 НК РФ (абз. 9 п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н; далее – Порядок).

Ответственность за несвоевременное представление декларации

За несвоевременное представление декларации по НДС предусмотрены налоговая и административная ответственность (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КоАП РФ). Если организация освобождена от уплаты НДС, но является налоговым агентом, ее можно оштрафовать только по ст. 126 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Декларация заполняется в рублях, без копеек. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Если какие-либо показатели для заполнения декларации отсутствуют, то в соответствующих строках и графах проставляются рочерки.

Статья 119 НК РФ в данном случае не применяется, поскольку при одинаковых сроках подачи деклараций по НДС как для налогоплательщиков, так и для налоговых агентов субъектом правонарушения, предусмотренного ст. 119 НК РФ, является только налогоплательщик. Штрафовать по этой статье налоговых агентов неправомерно.

Следовательно, если с подачей декларации опоздала организация – налоговый агент, штраф может быть взыскан лишь по п. 1 ст. 126 НК РФ как за несвоевременное представление документов, указанных в законодательстве о налогах и сборах. Субъектами этого правонарушения признаются не только налогоплательщики, но и налоговые агенты (определение ВАС РФ от 26.11.2008 № ВАС-12243/08). Размер штрафа, согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Кроме того, по заявлению налоговой инспекции за непредставление (несвоевременное представление) декларации суд может применить к должностным лицам организации (например, к руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Порядок заполнения декларации по НДС

В целях отражения операций налоговых агентов в декларации по НДС предусмотрен раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и раздел 7, в котором приводятся сведения об операциях, не облагаемых НДС.

ПЕРВОИСТОЧНИК

После составления налоговой декларации необходимо последовательно пронумеровать все страницы начиная с титульного листа. Показатель номера страницы (поле «Стр.»), имеющий три знакоместа, записывается следующим образом: «001», «002»… «029» и т. д.

Поскольку организация – налоговый агент не является плательщиком НДС, к данным разделам необходимо оформить титульный лист. В случае если организация применяет спецрежим, следует также заполнить раздел 1 декларации «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика». Если показатели для этого раздела отсутствуют, во всех строках проставляются прочерки (абз. 11 п. 3 Порядка).

Раздел 7 декларации заполняется, если в текущем квартале организация – налоговый агент участвовала в операциях, которые одновременно соответствуют двум условиям: они указаны в ст. 161 НК РФ и не облагаются НДС (абз.абз. 3, 5, 10 п. 3 и п.п. 44, 44.2 Порядка).

Так, например, раздел 7 декларации должна заполнить организация – налоговый агент, которая арендует земельный участок, находящийся в государственной (муниципальной) собственности, поскольку плата за пользование природными ресурсами освобождена от обложения НДС (пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Порядок заполнения раздела 2

Строка 060 раздела 2 заполняется слева направо, при этом в пустых ячейках нули не проставляются (раздел IV Порядка).

Раздел 2 следует заполнять отдельно (на разных страницах) по каждому участнику операций, в которых организация выступала в качестве налогового агента. Если у нее есть несколько договоров с одним участником, раздел 2 можно представить на одной странице (п. 36 Порядка).

Поскольку строк для указания налоговой базы и ставки НДС в разделе 2 декларации не предусмотрено, приводить расчет НДС не нужно.

Порядок заполнения раздела 7

В разделе 7 налоговой декларации по НДС указываются (раздел XII Порядка):

• в графе 1 – коды операций, приведенные в приложении
• № 1 к Порядку;
• в графе 2 – стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
• в графе 3 – стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) по соответствующим кодам операций;
• в графе 4 – сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которая не подлежит вычету, по соответствующим кодам операций.

Важно помнить, что налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, удержанные суммы налога к вычету не принимают.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года представление декларации по НДС производится организациями по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Однако данная норма для "упрощенцев» вступает в силу только с 01 января 2015 года.

Пример 1.

ООО «Парус» применяет упрощенную систему налогообложения. В течение I квартала 2014 года организация выполняла обязанности налогового агента по НДС в отношении следующих операций:

• при аренде муниципального имущества по договору с Комитетом по управлению муниципальным имуществом г. Волгограда, не являющимся казенным учреждением. Договор заключен с
• 01 января 2014 года, сумма ежемесячной арендной платы с учетом НДС – 100 000 рублей. Код операции для заполнения декларации – 1011703;
• при приобретении юридических услуг у иностранной организации «Зингер», не состоящей в России на налоговом учете. Стоимость услуг с учетом НДС – 4200 долл. США, или 138 038 рублей по курсу Банка России на дату оплаты услуг. Код операции для заполнения декларации – 1011712.

На титульном листе декларации по НДС за I квартал 2014 года указываются общие сведения об организации, код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, и код 400, означающий, что декларация представляется по местонахождению организации (п. 25 Порядка). Раздел 2 декларации заполняется по каждой из перечисленных операций (на отдельных страницах).

Сумма НДС по аренде муниципального имущества отражена в разделе 2 на странице 003:

100 000 руб. × 3 мес. × 18 : 118 = 45 763 руб.

Сумма НДС по сделке с иностранной организацией «Зингер» отражена в разделе 2 декларации на странице 004:

138 038 руб. × 18 : 118 = 21 057 руб.

Составление декларации заканчивается заполнением раздела 1, в котором отражается общая сумма налога НДС, исчисленная к уплате в бюджет по декларации, – 66 820 руб. = (45 763 руб. + 21 057 руб.).

20 апреля 2014 года налоговая декларация по НДС за I квартал 2014 года, подписанная генеральным директором ООО «Парус», была представлена организацией в МИФНС России № 10 по Волгоградской области.

ПОЗИЦИЯ ФНС

Налогоплательщикам и налоговым агентам до утверждения новых форм налоговых деклараций по НДС рекомендовано указывать в поле «код ОКАТО» код ОКТМО.

Письмо от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18585@

Декларация по налогу на прибыль

Налоговая база и сумма налога по операциям, в которых организация выступает в качестве агента по налогу на прибыль, отражаются в декларации по налогу на прибыль.

Организации – налоговые агенты обязаны сдавать декларации только по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они исполняли обязанности налогового агента
(абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174 (в ред. от 14.11.2013), абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).

Если у организации в текущем квартале не было операций, по которым она становилась налоговым агентом (в частности, компания на «упрощенке»), декларацию по налогу на прибыль сдавать не нужно. Например, организация на УСН выплатила дивиденды в III квартале 2013 года (больше операций, по которым она становилась налоговым агентом, не было). Декларацию по налогу на прибыль ей нужно подать по итогам 9 месяцев 2013 года, а также отчитаться за весь год.

В случае если дивиденды не выплачивались или выплачивались учредителям – физическим лицам, обязанностей налогового агента по налогу на прибыль у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, также не возникает. Данные разъяснения приведены в письме ФНС России от 17.05.2011 № АС-4-3/7853@.

Порядок представления декларации по налогу на прибыль

Вся сумма налога на прибыль, рассчитанная по специальным ставкам (например, 0%, 9%, 15% и т. д.), зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Декларация по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых агентом, представляется в инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений декларацию подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).

При этом сроки сдачи декларации по налогу на прибыль едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать декларацию:

• за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
• за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
• за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
• за год – не позднее 28 марта следующего года.

Обратите внимание: с 01 января 2014 года в декларации по налогу на прибыль вместо кода ОКАТО указывается код ОКТМО.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Форма (электронный формат) декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174. Доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно отражаются в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286.

При заполнении показателя «Код по ОКТМО», под который отводится одиннадцать знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода в случае, если код ОКТМО имеет восемь знаков, не подлежат заполнению дополнительными символами (заполняются прочерками). Например, для восьмизначного кода ОКТМО 12445698 в поле «Код по ОКТМО» указывается одиннадцатизначное значение «12445698---».

Порядок заполнения листа 03 декларации

Для отражения операций налоговых агентов в декларации по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом
(источником выплаты доходов)». Он заполняется только по итогам периодов, в которых организация признавалась налоговым агентом (т. е. когда у нее возникала обязанность по определению налоговой базы и исчислению суммы налога, подлежащей удержанию).

При этом дублировать данные в последующих декларациях не требуется. Например, если решение о распределении дивидендов было принято во II квартале 2013 года и осуществлена выплата дивидендов, обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации во II квартале. То есть расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в декларацию, составленную по итогам полугодия 2013 года. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, повторно приводить этот расчет в декларациях не нужно (п.п. 1.1 и 11.1 Порядка).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Обязанность представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) предусмотрена только для налогоплательщиков, перечисляющих авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. На налоговых агентов это правило не распространяется (п.п. 3, 4 ст. 289 НК РФ).

Как уже было отмечено выше, обязанность по заполнению и представлению листа 03 при выплате дивидендов зависит от состава учредителей организации. Если ими являются только физические лица, налоговая база по налогу на прибыль не формируется, организация не признается агентом по налогу на прибыль и лист 03 в составе декларации не представляется (п. 1.7 Порядка, письма Минфина России от 11.01.2011 № 03-03-06/1/1, от 02.09.2008 № 03-11-04/2/128).

Если же в состав учредителей входят как физические, так и юридические лица, данные о дивидендах, распределенных в пользу физических лиц, в листе 03 следует указать (п. 11.2 Порядка). В то же время агентом по налогу на прибыль с этих сумм организация не становится. Отражение дивидендов, начисленных физическим лицам, необходимо лишь для правильного расчета налога на прибыль, который организация должна удержать с дивидендов, начисленных в пользу юридических лиц.

В письме ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881 приведены разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов). Поскольку состав показателей листа 03 в новой форме декларации не изменился, указанным письмом можно руководствоваться и в настоящее время.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Декларация заполняется в рублях, без копеек. Исправление ошибок в декларации с помощью корректирующего или иного аналогичного средства не допускается. При отсутствии каких-либо показателей для заполнения декларации в соответствующих строках и графах проставляются прочерки.

Выплата доходов иностранной организации

При выплате налоговым агентом доходов иностранной организации (дивидендов, а также других доходов, за исключением процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) в декларации заполняется только строка 020 раздела А листа 03 декларации. По этой строке указывается сумма дивидендов, начисленных в пользу всех иностранных организаций – как имеющих, так и не имеющих постоянного представительства в России. Сумма налога с этих дивидендов в декларации не отражается, она должна быть учтена при заполнении налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (приказ МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@).

 

ВАЖНО В РАБОТЕ

Отрицательные числовые значения указываются со знаком «минус» в первой ячейке слева. Поля текстовых показателей заполняются печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе декларации начиная слева данный реквизит указывается печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

Кроме того, суммы начисленных дивидендов следует отра-зить по строкам 031–034 раздела А листа 03 декларации
(в зависимости от налоговых ставок, по которым они облагаются согласно международным договорам). Если организация, являющаяся резидентом иностранного государства, с которой заключен договор об избежании двойного налогообложения, по каким-либо причинам не подпадает под действие этого договора, строки 031–034 раздела А листа 03 декларации не заполняются (п. 2 письма ФНС России от 10.06.2010 № ШС-37-3/3881).

Иные доходы, выплачиваемые налоговым агентом иностранным организациям, не имеющим постоянного представительства в России, отражаются только в налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Любая российская организация, выплачивающая дивиденды третьим лицам, является их налоговым агентом. Именно она обязана удержать налог на прибыль из доходов получателя и уплатить его в бюджет.

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1 декларации

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), выплачиваемым организацией в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.

В случае если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 следует заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если предприятие удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040 подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел заполняется на нескольких страницах.

При уплате налога на прибыль с процентов (код платежа 2) сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации (п. 4.4 Порядка).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если дивиденды получены от иностранной организации, которая по российскому законодательству налоговым агентом не признается и данный налог удерживать не обязана, «упрощенец» самостоятельно определяет сумму налога на прибыль исходя из суммы полученных дивидендов и ставки 9 процентов.

Пример 2.

ООО «Весна» применяет УСН. В уставном капитале организации участвуют:

• российская организация ООО «Рассвет» (30%);
• физическое лицо – Песков Иван Сергеевич (70%).

29 октября 2013 года ООО «Весна» начислило и выплатило дивиденды за 9 месяцев 2013 года в общей сумме 300 000 рублей. Дивиденды распределены следующим образом:

• ООО «Рассвет» – 90 000 руб. (300 000 руб. х 30%);
• И. С. Песков – 210 000 руб. (300 000 руб. х 70%).

На основании пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ выплаты дивидендов российским организациям облагаются налогом на прибыль по ставке 9%. Исполняя обязанности налогового агента, ООО «Весна» рассчитало и перечислило в бюджет налог на прибыль с дивидендов ООО «Рассвет» 30 октября 2013 года. Сумма налога составила 8100 руб. (90 000 руб. × 9%). Дивиденды, выплаченные Пескову, налогом на прибыль не облагаются.

28 марта 2014 года ООО «Весна» представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль за 2013 год, состоящую из:

• титульного листа с указанием кода по местонахождению (месту учета) – 231 (абз. 3 п. 1.7 Порядка);
• подраздела 1.3 раздела 1, составленного по виду платежа 1, где отражены суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сроки их перечисления;
• листа 03, где отражена общая сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между учредителями, а также указаны сведения об организации – получателе дивидендов.

 

ЕСТЬ МНЕНИЕ

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций не содержит описания ситуации, когда плательщики УСН по отдельным доходам, в частности предусмотренным п. 4 ст. 284 НК РФ, выступают в качестве плательщиков налога на прибыль. Поскольку каких-либо особенностей не предусмотрено, значит, декларацию следует заполнить так, как это предписано для плательщиков налога на прибыль.

 

Посмотреть и скачать: Декларация по НДС ООО «Парус» (см. пример 1.)

Посмотреть и скачать: Декларация по НДС ООО «Парус» (см. пример 1 и 2.)

Посмотреть и скачать: Декларация по НДС ООО «Парус» (см. пример 2.)

• Назад