Как продавцу отразить возврат
некачественного товара

Гражданским законодательством предусмотрен исчерпывающий список причин, по которым покупатель в одностороннем порядке может отказаться от исполнения договора, вернуть товар продавцу и потребовать возврата денежных средств. Продавцу при этом необходимо правильно отразить эти операции в своем учете.

Причинами возврата товара, например, являются передача товара ненадлежащего качества, передача меньшего количества товара, чем установлено договором купли-продажи, нарушение ассортимента, предусмотренного договором, нарушение комплектации, а также нарушение упаковки или тары. Если продавцу возвращается товар по одному из перечисленных обстоятельств, это означает, что продавец не исполнил договор поставки надлежащим образом, поэтому, по сути, в указанных ситуациях происходит частичное или полное расторжение договора поставки (купли-продажи).

ВАЖНО В РАБОТЕ

Если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные ст. 477 ГК РФ.

Из норм гражданского законодательства следует, что при нарушении требований к качеству товара и его возврате продавцу в установленные сроки возможны следующие ситуации:

1) если право собственности на товар не переходило к покупателю, то факт реализации товара отсутствует. Напомним, что в соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией для целей налогообложения признается передача права собственности на товары;

2) если же осуществляется возврат товара, который находился в собственности покупателя, то факт реализации товара «аннулируется».

Документальное оформление

Напомним, что при отгрузке товарно-материальных ценностей оформляется товарная (расходная) накладная. Данный документ составляется продавцом в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у покупателя, второй возвращается продавцу. Однако при обнаружении покупателем при приемке товара несоответствия условиям договора качества товара, ассортимента, комплектности и т. д. товарную накладную в двух экземплярах составляет покупатель с пометкой «возврат некачественного товара», вместе с тем можно указать реквизиты договора поставки и первоначальной товарной накладной. Также с товарной (расходной) накладной покупателю необходимо составить акт о выявленных недостатках. На основании этого акта покупатель может отказаться от принятия некачественного товара и потребовать либо его замены, либо возврата денежных средств. Отметим, что формы первичных учетных документов могут разрабатываться организациями самостоятельно с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

ПЕРВОИСТОЧНИК

Покупатель по договору поставки может воспользоваться теми же правами, которыми обладает покупатель по договору купли-продажи при поставке некомплектного товара или товара ненадлежащего качества, не исключая и возврат товара поставщику, если поставщик без промедления не устранит допущенное нарушение (заменит поставленные товары товарами надлежащего качества, комплектными товарами, доукомплектует поставленный товар).

Пункт 1 ст. 518, п. 1 ст. 519 ГК РФ.

Пример 1.

ООО «Лидер», применяющее УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», на основании договора поставки приобрело у ООО «Стимул», применяющего УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», 05.05.2014 партию цветочных кашпо стоимостью 250 000 руб. (товарная накладная № 175 от 05.05.2014). Товар был оплачен 05.05.2014 (платежное поручение № 73 от 05.05.2014). При приемке товара ООО «Лидер» выявило, что у 10 цветочных кашпо имеется брак. Общая стоимость некачественного товара составила 50 000 руб. = (10 шт. х 5000 руб.). Составим акт о несоответствии качества товара условиям договора (см. стр. 46).

 

 

Отметим, что в акте о выявленных недостатках товара можно указать лишь причину возврата товара и его количество. В этом случае вместе с актом необходимо направить продавцу претензию в письменном виде. В претензии покупатель указывает признанные продавцом недостатки товара и просит либо произвести замену, либо, в предусмотренных законодательством случаях, вернуть деньги (ст. 480 ГК РФ). Предъявить продавцу акт и претензию необходимо в предусмотренный договором срок (ст. 483 ГК РФ).

Несоответствие товара по качеству или другим признакам, предусмотренным договором, может быть обнаружено и пос-ле того, как товар принят организацией на учет (например, обнаружение скрытых дефектов), иными словами, когда право собственности на товар уже перешло к покупателю. В данном случае документальное оформление возврата товара происходит аналогичным способом.

Как продавцу скорректировать доходы

Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и(или) в кассу. То есть применяется кассовый метод признания доходов. В связи с этим корректировка доходов продавца при возврате некачественного товара напрямую зависит от того, был ли оплачен товар авансом или оплата производилась после его поставки.

Если оплата товара по условиям договора производилась после поставки товара, то у продавца не возникает необходимости корректировать свои доходы в налоговом учете. Это связано с тем, что на момент возврата некачественного товара денежные средства покупателем не перечислены, следовательно, не выполнены условия, предусмотренные п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Резерв на гарантийный ремонт является оценочным обязательством, которое учитывается в соответствии с ПБУ 8/2010.

Что же касается расходов в виде покупной стоимости, то стоимость возвращенных товаров, списанных на расходы, следует исключить из налоговой базы, записав ее со знаком «минус». Поскольку реализация товара не состоялась, то расходы сторнируют по состоянию на тот день, когда товары были отгружены (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Основанием для этого будет акт о возврате. Если же расходы на возвращаемые товары не отнесены на расходы (например, продавец еще не рассчитался за эти товары), то корректировать ничего не придется. Отметим, если в стоимость покупных товаров, которые вернули, был включен НДС, его нужно исключить из ранее учтенных затрат (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Рассмотрим другую ситуацию: продавец отгрузил товар, покупатель принял его на учет и оплатил. Отметим, что в данной ситуации возврат некачественного товара не является его обратной реализацией. Возврат некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора поставки, поскольку на поставщика законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар. После поставки и оплаты товара продавец учел сумму отгрузки в доходах. Следовательно, при возврате денежных средств покупателю продавцу необходимо данный доход откорректировать. Причем оплата от покупателя за некачественный товар не будет признаваться доходом продавца. Следовательно, продавцу корректировать налоговую базу нужно на дату получения денег за поставленный товар, а не на дату возврата денег за некачественный товар. Таким образом, продавцу придется вносить исправления в уже отраженные в Книге учета доходов и расходов записи, сторнировать ранее учтенные доходы. То есть на день возврата покупателю денежных средств доходы нужно сторнировать посредством записи в графе 4 Книги учета доходов и расходов со знаком «минус». А если получение денежных средств и их возврат произошли в разные налоговые периоды и за предыдущий год продавец уже подал декларацию по УСН, тогда придется подавать уточненную декларацию по единому налогу. Также при возврате некачественного товара продавцу следует откорректировать и ранее учтенные расходы.

ПОЗИЦИЯ СУДА

Отказываясь от исполнения договора, покупатель, кроме права требования уплаченной за товар денежной суммы, приобретает корреспондирующую обязанность возвратить продавцу товар ненадлежащего качества.

Есть еще и третья, наиболее распространенная в современных рыночных отношениях ситуация: когда продавец отгружает товар после получения аванса от покупателя. В данном случае на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть возвращенный продавцом аванс за некачественный товар уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло. Указанное разъяснение подтверждается и в письме ФНС России от 24.05.2010 № ШС-37-3/2356@, а также в письмах Минфина России от 30.07.2012 № 03-11-11/224, от 20.01.2014 № 03-11-06/2/1478.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Невозмещаемые суммы потерь от брака признаются для целей бухгалтерского учета расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак.

Пример 2.

ООО «Альянс» заключило с ООО «Мега» договор на поставку товара. 10 октября 2013 года ООО «Альянс» получило аванс по договору в размере 250 000 рублей (платежное поручение № 256 от 10.10.2013). Аванс был признан доходом и учтен в расчете налоговой базы за налоговый период (2013 год). Однако 01 февраля 2014 года ООО «Мега» расторгает договор по причине поставки некачественного товара. ООО «Альянс» 05 февраля 2014 года перечисляет на расчетный счет ООО «Мега» ранее полученный аванс в размере 250 000 рублей (платежное поручение № 35 от 05.02.2014).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Производственный брак – это продукция (изделия, полуфабрикаты, детали и т. п.), не соответствующая по качеству стандартам, техническим условиям и другой нормативно-технической документации.

В графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов ООО «Альянс» на дату возврата предоплаты, то есть 05.02.2014, отразит сумму возвращенного аванса как доход со знаком «минус». Поскольку получение и возврат аванса происходят в разных налоговых периодах, ООО «Альянс» заплатит в бюджет «упрощенный» налог, исчисленный с суммы предоплаты. Включенную в налог сумму предоплаты в 2014 году можно будет компенсировать, уменьшив на нее полученные доходы. Сделать это нужно в квартале, когда эта предоплата была возвращена, то есть в I квартале 2014 года.

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Альянс» на 31.12.2013.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
----	----	----	---	----
182	10.10.2013 платежное поручение № 256	Поступила предоплата по договору	250 000	----
---	---	---	---	---

Фрагмент Книги учета доходов и расходов ООО «Альянс» на 31.03.2014.

Регистрация			Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	2	3	4	5
----	----	----	---	----
36	05.02.2014 платежное поручение № 35	Уменьшены доходы на сумму возвращенной предоплаты по договору	- 250 000	----
---	---	---	---	---

 

Еще раз хотелось бы обратить внимание, что ООО «Альянс», возвращая ООО «Мега» ранее полученный аванс (предоплату), на сумму возврата уменьшает доходы того налогового (отчетного) периода, в котором производит возврат. Следовательно, представлять уточненную налоговую декларацию за предыдущий налоговый период (за 2013 год), когда получена предоплата (аванс), не надо, поскольку ООО «Альянс» учло в доходах сумму полученного аванса.

Бухгалтерский учет возврата некачественного товара

В бухгалтерском учете продавца величина ранее признанной выручки, а также расходы реализации также подлежат корректировке на стоимость возвращенного покупателем некачественного товара.

Возврат некачественного товара отражается в бухгалтерском учете продавца сторнировочными записями по счетам, на которых ранее были отражены операции по его реализации, а именно:

 

Дебет	Кредит	Хоз. операция
62	90 субсчет «Выручка»	СТОРНО – откорректирована выручка от продажи на сумму стоимости возвращенного товара
90 субсчет «Себестоимость продаж»	41	СТОРНО – корректировка списанной ранее стоимости возвращенного товара
62	76 субсчет «Расчеты по претензиям»	Отражена задолженность перед покупателем по возврату уплаченной за товар суммы
76	51	Сумма, уплаченная за товар, возвращена покупателю

• Назад
• Вперёд