Поделиться статьёй:
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 10 октября 2014 года № 03-11-06/2/51025
Вопрос: Предприятие работает на УСН (объект налогообложения ДОХОДЫ), занимается сдачей в аренду производственных площадей. Имеет ли право это предприятие в рамках агентского договора перевыставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по коммунальным платежам (Электричество, газ, водоснабжение), приобретенные им у третьих лиц Принципалу - Арендатору.
Если да, то в графе Продавец Грузоотправитель должен быть указан непосредственный продавец товаров, услуг (Плательщик НДС) или сам агент?
Является ли объектом налогообложения суммы возмещения расходов по коммунальным услугам, выставленные Арендатору-Принципалу в рамках агентского договора.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу применения организацией упрощенной системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346_15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса.
Подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса установлено, что при налогообложении не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.
Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.
При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.
При этом информируем, что по вопросу перевыставления счетов-фактур, в рамках агентского договора, с выделенной суммой налога на добавленную стоимость по коммунальным платежам рекомендуется руководствоваться письмом ФНС России от 4 февраля 2010 года N ШС-22-3/86@, согласованным с Минфином России.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.
Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян