УСН с объектом «доходы»: возврат товара

Возврат товара может производиться по различным причинам: это и плохое качество, и поставка в ненадлежащие сроки, и бракованная партия. Возврат товара имеет свои особенности в части налогового учета в зависимости от выбранного объекта налогообложения.

В соответствии с ГК РФ вернуть возможно как товар ненадлежащего качества, так и товар надлежащего качества. Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

• отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
• потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Если речь идет о продаже товаров физическим лицам, то их интересы регулируются и охраняются законодательством о защите прав потребителей. Покупатель вправе в течение четырнадцати дней с момента передачи ему непродовольственного товара, если более длительный срок не объявлен продавцом, обменять купленный товар надлежащего качества в месте покупки и иных местах, объявленных продавцом, на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом (п. 1 ст. 502 ГК РФ, п.п. 1, 2 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей»).

В законодательстве отсутствует понятие некачественного товара, при этом существует термин «недостатки товара», под которым понимаются:

• внешние повреждения, заметные с первого взгляда;
• внешние повреждения или недовложения, не заметные с первого взгляда под заводской упаковкой, – скрытые недостатки.

Скрытые недостатки – это самый что ни на есть производственный брак, связанный с нарушением технологии производства, но не заметный визуально и проявляющийся только при вскрытии заводской упаковки.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

С технической точки зрения и с точки зрения документов важно правильно оформить поставку, причем вид документов с учетом требований к реквизитам на основании ст. 9 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» контрагенты устанавливают самостоятельно. Однако желательно детально прописать, какими документами оформляется приемка-передача и возврат товара.

Кроме того, можно вернуть и качественный товар, но для этого целесообразно включить соответствующие положения в договор. Стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам (п. 4 ст. 421 ГК РФ). Соответственно, в договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества.

Для того чтобы снизить риски, связанные с возвратом товара, а также риски судебных споров, необходимо правильно составить договор:

• укажите в договоре сроки, которые отводятся на возврат товара и приемку товара по качеству;
• установите порядок выявления скрытых дефектов товара;
• определите порядок несения расходов, связанных с возвратом товара;
• укажите в договоре, какими конкретно документами оформляется возврат товара.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Возврат товара следует оформлять как обычное расторжение договора (составлением покупателем и рассмотрением поставщиком претензии, подписанием сторонами акта о выявленных недостатках, возвратом денежных средств покупателю).

Оплата товара и его возврат произошли в одном налоговом периоде

Вне зависимости от того, произведен возврат качественного или некачественного товара, выручку текущего отчетного периода следует уменьшить на сумму, возвращаемую покупателю. Если возврат товара и возврат денежных средств были осуществлены в одном периоде, то возможно просто провести корректировку доходов. Возврат товара никаким образом не будет отражаться на налогооблагаемой базе. Эту позицию подтверждают и суды (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.10.2013 № А33-15601/2012, ФАС Поволжского округа от 12.02.2013 № А65-14995/2012).

ПОЗИЦИЯ ФНС

В случае отказа стороны от исполнения договора необходимые корректировки в налоговом учете следует производить за период, в котором произошла реализация, т. е. отражать в налоговом учете исправление ошибки (искажения).

- Письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 № 16-15/020516@, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 24.03.2006 № 02-06/07199.

Оплата товара и его возврат произошли в разных налоговых периодах

Бывает другая ситуация, когда, например, аванс или полностью сумма по договору была получена в одном налоговом периоде, а отгрузка и, соответственно, возврат товара произошли в другом. В этом случае не совсем понятно, в каком периоде нужно уменьшить доходы:

• в том, когда получены денежные средства;
• в том, когда был возвращен товар.

По мнению Минфина РФ, доходы от реализации имущества налогоплательщик должен учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. Необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо от 07.05.2013 № 03-11-11/15936).

В случае возврата денежных средств в связи с расторжением договора необходимо применять порядок, предусмотренный абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в соответствии с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (письмо Минфина России от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

По мнению налоговых органов, в данной ситуации продавцу также следует представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации (письмо УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 № 16-15/020516@).

В бухгалтерском учете поставщика товара при поступлении возвращенного товара нужно отразить корректировочные записи:

• сторнирование проводок по отражению выручки от реализации (Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка») и списанию себестоимости товара (Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41);
• отражение проводок по принятию товара на учет (Дебет 41 Кредит 60).

ПЕРВОИСТОЧНИК

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

- Абзац 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

А если обменять?

Представим ситуацию: товар был продан в декабре 2015 года, возвращен в январе 2016 года, и в январе продавец поменял товар на аналогичный, но другого цвета. Что будет происходить в этом случае?

Обмен приобретенного покупателем товара на аналогичный равноценный товар произведен в следующем налоговом периоде (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), в данном случае в январе не возникает ни доходов, ни расходов, учитываемых в целях налогообложения, так как возвращенный и переданный в обмен товары равны по цене продажи и по стоимости приобретения. То есть корректировать налоговую базу не нужно.

Пример.

ООО «Пошив-2» реализует собственные модели одежды. 15 октября 2015 года было реализовано платье покупателю А. А. Ивановой стоимостью 4000 руб. 16 октября 2015 года покупатель обратилась к продавцу с заявлением о том, что ей не подошел фасон.

В учете необходимо сделать записи 16 октября 2015 года в момент возврата товара:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание операции
41	62 (76)	4000	Принят к учету товар, возвращенный покупателем
62 (76)	50	4000	Возвращены денежные средства за товар
62 (76)	90-1	4000	СТОРНО Скорректирована выручка текущего отчетного периода
90-2	62 (76)	4000	СТОРНО Скорректирована себестоимость продаж текущего отчетного периода

Также возможны смешанные случаи, когда, например, вся партия товара возвращается продавцу, но продавец частично возвращает деньги, а частично реализует товар другого качества, цвета, фасона.

В этом случае будут сделаны следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Содержание операции
41	62 (76)	40 000	Принят к учету товар, возвращенный покупателем
62 (76)	50	10 000	Возвращены денежные средства за товар
62 (76)	41	30 000	Произведена замена товара на другой товар

Следует обратить внимание, что в том случае, если период покупки и продажи совпадают, в бухгалтерском учете достаточно сторнировать суммы стоимости. Если товар был реализован в предыдущем отчетном периоде, то необходимо:

• отразить возврат как уменьшение суммы доходов в данном периоде;
• восстановить себестоимость товара, которая ранее была списана;
• вернуть деньги покупателю.

Кроме того, важно помнить, что все операции должны быть документально подтверждены.

Документальное оформление возврата товара

Если возврат осуществляется физическим лицом, то основанием для такого возврата будет заявление этого лица.

В случае с юридическими лицами основанием для возврата может быть любой документ:

• акт приемки-передачи;
• акт, устанавливающий расхождения по количеству или качеству ТМЦ (форма ТОРГ-2
  или в произвольной форме);
• претензия поставщику о невыполнении соответствующих условий договора по данному товару
  с указанием реквизитов на товар;
• товарная накладная по форме № ТОРГ-12 с отметкой о «возврате по акту, его номер и реквизитами приходной накладной», стоимость покупки.

Чаще всего вид документа, которым оформляется возврат товара, указывается в самом договоре. Кроме того, важно обговорить сроки приемки-передачи товара, когда товар считается принятым, в течение какого времени покупатель может выявить скрытые недостатки товара. Если подобные сроки не прописать, то это может явиться поводом для злоупотреблений со стороны покупателя.

Как правило, сам возврат товара оформляется также актом.

При составлении актов важно руководствоваться принципами, которые были закреплены в унифицированных формах. Акты составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Товарно-материальные ценности, по которым не установлены расхождения по количеству и по качеству, в актах не перечисляются, о чем делается отметка в конце акта следующего содержания: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

При приемке товарно-материальных ценностей акты о приемке с приложением документов (счета-фактуры, накладные и т. д.) передаются в бухгалтерию под расписку и для направления претензионного письма поставщику или транспортной организации, доставившей груз.

При возврате товара покупателем оформляется накладная по форме № ТОРГ-12 с пометкой «Возврат» и указанием стоимости партии товара.

Если поставщик не согласен с требованием по возврату товара, то возможно решить спорную ситуацию путем переговоров. В противном случае покупатель может обратиться в суд, и в этом случае продавцу придется не только возвращать денежные средства за товар, но и компенсировать убытки, уплачивать штрафные санкции. В этом случае доходы по УСН еще больше уменьшатся, а основанием для перечисления денежных средств будет исполнительный лист и(или) решение суда.

• Назад
• Вперёд