Реализация комиссионером товаров –
собственных и комитента

В последнее время субъекты хозяйственной деятельности все активнее применяют в своей деятельности посреднические услуги и наряду с реализацией собственных товаров реализуют и товары комитентов.

Как известно, основными видами соглашений, на основании которых производится оказание посреднических услуг, являются договор поручения, договор комиссии и агентский договор. Главной особенностью этих самостоятельных гражданско-правовых сделок является то, от чьего имени выступает посредник в случае оказания услуг подобного вида.

Особенно ярко посредническая деятельность проявляется в торговле, ибо сделки по купле-продаже товаров через посредника являются очень популярными. В этой связи и рассмотрим сделки, совершаемые по договорам комиссии.

Скажем сразу, что, несмотря на свою популярность, гражданско-правовая конструкция этого вида посреднических отношений вызывает определенные сложности у бухгалтера, ибо этот вид договорных соглашений имеет свою специфику, которая, несомненно, находит у посредника отражение не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Поступившие к комиссионеру от комитента вещи являются собственностью последнего.

Договор комиссии относится к договорам возмездного характера (п. 1 ст. 991 ГК РФ), т. е. услуги, оказанные комиссионером, должны быть комитентом оплачены. Размер и порядок оплаты оговариваются сторонами и закрепляются договором, причем в соответствии со ст.ст. 991 и 997 ГК РФ получить свое вознаграждение от комитента комиссионер может двумя путями:

• безналичными через счет в банке либо наличными через кассу организации;
• путем удержания своего вознаграждения из сумм, полученных от покупателей, в момент перечисления их комитенту (ст. 410 ГК РФ).

Заметим при этом, что если комиссионер не выполнил поручение по вине комитента, то в силу п. 2 ст. 991 ГК РФ комиссионер вправе потребовать от комитента не только выплаты ему комиссионного вознаграждения, но и возмещения всех затрат, понесенных им при выполнении данного поручения (желательно это условие отразить в договоре).

Обычно комиссионер при реализации товара руководствуется указаниями комитента, но в случае исполнения договора на более выгодных условиях дополнительная выгода, как правило, делится между сторонами поровну, если иное не прописано в договоре комиссии (ст. 992 ГК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сторонами комиссионного соглашения в соответствии со ст. 990 ГК РФ является с одной стороны комитент (собственник товаров), а с другой стороны – посредник, именуемый комиссионером. При этом комиссионер всегда совершает сделки в интересах комитента и от своего имени. К тому же права и обязанности по сделкам, совершенным посредником с третьими лицами, всегда возникают у комиссионера. И это независимо от того, известно или нет третьему лицу (покупателю), что комиссионер действует по поручению комитента, поэтому все спорные вопросы по сделкам решаются именно с ним.

После исполнения поручения комитента комиссионер обязан перед ним отчитаться и передать ему все полученное от покупателей товара (ст. 999 ГК РФ). Здесь есть свои особенности:

1. Основным документом в комиссионных отношениях является отчет комиссионера. В связи с тем, что этот документ для обеих сторон договора является первичным документом в рамках бухгалтерского учета, он должен отвечать всем требованиям, установленным в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом скажем сразу, что в связи с тем, что унифицированной формы отчета комиссионера не существует, посредник должен разработать форму этого документа самостоятельно, руководитель должен ее утвердить и закрепить использование этой формы документа в учетной политике организации.

2. При заключении договора комиссии стороны должны не только предусмотреть сроки представления комиссионером отчета, но и сроки его принятия комитентом.

3. Что касается документооборота по движению товара между комиссионером и покупателем, то все операции по движению товара должны быть оформлены в обычном порядке. По-прежнему можно использовать формы первичной учетной документации по учету торговых операций, утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций». Однако в этом документе нет унифицированной формы акта приема-передачи товаров, который можно было бы взять за основу, поэтому комитенту нужно разработать свой собственный документ по передаче товаров комиссионеру либо использовать накладную формы № ТОРГ-12, в которой предусмотреть специальную надпись: «На комиссию».

4. В случае если комитент потребует от комиссионера предоставления ему всех сведений о движении своего товара, денежных средств, сумм затрат, возмещаемых им, в виде копий накладных, актов выполненных работ, платежных поручений, то комиссионер обязан удовлетворить эти требования комитента. Эту позицию подтверждают, к сожалению, только разъяснения финансового ведомства, приведенные в письме МФ РФ от 14.11.2006 № 03-04-09/20.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Договор комиссии считается заключенным только после согласования сторонами сделки всех существенных условий договора, которые должны быть обозначены в предмете договора, а именно: совершение комиссионером сделок от своего имени, но за счет комитента. Все остальные условия, такие как срок действия договора, указание территории его исполнения, ассортимент товара и др. не являются существенными, поэтому их отсутствие не может рассматриваться в качестве причины недействительности договора комиссии.

Бухгалтерский учет организации-комиссионера

Ввиду того, что комиссионер всегда действует от своего имени и за счет комитента, все первичные документы (договоры с покупателями, накладные, счета-фактуры и т. п.) выписываются от имени комиссионера. А в связи с тем, что право собственности на товар к комиссионеру никогда не перейдет, товар, полученный от комитента, комиссионер всегда должен учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

По мере продажи, т. е. отпуска товара покупателю, его стоимость списывается с указанного забалансового счета. В случае если покупатель возвращает некачественный товар, рекомендуем комиссионеру учитывать его до момента передачи комитенту на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». При этом стоимость возвращенного покупателем товара отражается как возникновение кредиторской задолженности перед покупателем и дебиторской задолженности комитента по передаче товара. При отгрузке покупателю качественного товара взамен возвращенного в учете комиссионера отражается погашение вышеуказанных задолженностей.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.

Посреднические услуги, оказываемые комиссионером, считаются выполненными в момент перехода права собственности на товар к покупателю.

При этом обращаем внимание, что доходом комиссионера является сумма комиссионного вознаграждения. В силу п.п. 5 и 12 ПБУ 9/99 признание выручки в учете комиссионера производится на дату утверждения комитентом отчета комиссионера. Кроме того, доходом может быть и сумма дополнительной выгоды в случае реализации товара по более выгодной цене.

В результате видим, что построение бухгалтерского учета у организации-комиссионера имеет свои особенности, но, несмотря на это, специальный порядок отражения в бухгалтерском учете посреднических операций, в частности по договорам комиссии, до сих пор не нашел нормативного закрепления в законодательстве.

Особо отметим тот факт, что денежные средства, поступившие от покупателей товара на банковский счет либо в кассу организации-комиссионера, не являются доходом организации-посредника. В бухгалтерском учете эти средства удобно отражать на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50 «Касса» либо 51 «Расчетный счет»). А вот расчеты с комитентом рекомендуем отражать на балансовом счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». При этом удобно к этому счету открыть отдельные субсчета (например, по расчетам с комитентом по переданному товару, по расчетам с комитентом по сумме вознаграждения и др.).

НДС у комиссионера, применяющего УСН

Специфика посреднических сделок сказывается также и на налогообложении, при этом не только единым налогом, но не остается в стороне и налог на добавленную стоимость даже в том случае, если комиссионер применяет УСН.

Дело в том, что довольно-таки часто организации-«упрощенцы» заключают договоры комиссии с комитентами, являющимися плательщиками НДС. В этом случае организация-комиссионер, применяющая УСН, реализует товар, принадлежащий организации-комитенту, который является плательщиком НДС. Значит, организация-«упрощенец» обязана по таким сделкам выставлять покупателям счета-фактуры, а потом перевыставлять их комитенту. При этом у посредника, т. е. комиссионера, не возникает обязанности уплачивать НДС.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Общий порядок выставления счетов-фактур, в т. ч. по посредническим операциям, закреплен в постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». При этом данный документ не содержит специальных положений, регламентирующих порядок выставления счетов-фактур организациями, применяющими УСН.

Отметим, что организация-комиссионер, применяющая УСН, в случае выставления счетов-фактур в рамках посреднической деятельности в интересах организации-комитента обязана вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Таким образом, комиссионер, применяющий УСН, должен регистрировать счета-фактуры, выставленные покупателю при реализации товара, в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а счета-фактуры, полученные от комитента, регистрировать в ч. 2 этого журнала (пп. «а» п. 7, абз.абз. 3, 5, 10 пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала).

Кроме того, комиссионер должен представлять этот журнал в налоговый орган по месту учета в электронной форме по итогам тех налоговых периодов, в которых он выставлял счета-фактуры покупателям в интересах комитента в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Комиссионер вправе не выставлять счета-фактуры покупателям при реализации товара, принадлежащего комитенту – плательщику НДС. Да, это возможно, но только в том случае, если покупатель не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС. Однако такая возможность предусмотрена только при выполнении одного условия – при наличии соответствующего письменного согласия на это сторон сделки (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

НДС при возврате покупателем товара

В случае возврата покупателем товара, принятого им на учет, в т. ч. и некачественного, покупатель – плательщик НДС выставляет счет-фактуру комиссионеру и возвращает ему товар. В этом случае комиссионер, применяющий УСН, выполняет следующие действия:

• регистрирует полученный счет-фактуру в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• выставляет комитенту счет-фактуру, в котором отражаются показатели полученного счета-фактуры,
  и регистрирует его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

А далее в случае получения комиссионером от комитента качественного товара для передачи его в адрес покупателя в целях налогообложения рассматривается как обычная реализация товара от имени комитента.

Расходы комиссионера в интересах комитента

Случается, что комиссионер несет расходы по движению товара в интересах комитента. В этом случае также документы выписываются на имя комиссионера. Полученный счет-фактуру он также должен перевыставить комитенту и зарегистрировать в журнале полученных и выставленных счетов-фактур.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Если договором комиссии предусмотрено составление акта на комиссионное вознаграждение, то комиссионер составляет такой акт. Если при исполнении договора комиссии комиссионер привлекает субкомиссионера, то комиссионер составляет документы в описанном выше порядке на основании документов, представленных субкомиссионером.

Расчет налога, уплачиваемого комиссионером, при применении УСН

Как уже было сказано выше, налогооблагаемым доходом комиссионера-«упрощенца» признается сумма комиссионного вознаграждения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом, определяя объект налогообложения, комиссионер, применяющий УСН «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные доходы на расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Также отметим, что расходы принимаются при условии соответствия их критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, который устанавливает запрет на включение в состав расходов затрат, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Любые расходы комиссионера, понесенные в интересах комитента, должны быть комитентом же и возмещены. Поэтому вполне логично, что такие расходы для цели налогообложения у комиссионера-«упрощенца» не учитываются.

Пример 1.

ООО «Миг» применяет общую систему налогообложения, является плательщиком НДС. По договору возмездного оказания посреднических услуг, заключенному с ООО «Прима», является комитентом, а ООО «Прима» в соответствии с договором – комиссионер и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

03 апреля 2016 года ООО «Миг» в адрес ООО «Прима» поставило партию товара, предназначенного для продажи, стоимость которого составила 1 180 000 руб., в т. ч. НДС – 180 000 руб. Договором предусмотрено, что ООО «Прима» участвует в расчетах. Комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 3% от стоимости реализованного товара и удерживается посредником из средств, полученных от покупателей товара.

В этом же месяце весь товар по договору поставки был продан ООО «Прогресс», являющемуся плательщиком НДС.

19 апреля на расчетный счет комиссионера поступили в полном объеме денежные средства от покупателя за проданный товар.

20 апреля товар был отгружен в адрес покупателя, и ООО «Прима» направило ООО «Миг» отчет комиссионера.

25 апреля комитент утвердил отчет комиссионера.

Рабочим планом счетов ООО «Прима» предусмотрено, что расчеты с комитентом ведутся на бал. счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом было открыто два субсчета:

• 76-5 «Расчеты с комитентом за проданный товар»;
• 76-6 «Расчеты с комитентом по сумме комиссионного вознаграждения».

В бухгалтерском учете ООО «Прима» были даны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
03 апреля 2016 года
004		1 180 000	Оприходован товар, принятый для продажи, по цене, установленной комитентом, с учетом НДС
19 апреля 2016 года
51	62	1 180 000	Получена от покупателя оплата за товар с учетом НДС
20 апреля 2016 года
	004	1 180 000	Списан отгруженный товар с забалансового счета
62	76-5	1 180 000	Отражена задолженность перед комитентом за проданный товар с учетом НДС
76-5	76-6	35 400	Удержана сумма вознаграждения из средств, причитающихся комитенту
25 апреля 2016 года
76-5	51	1 144 600	Погашена задолженность перед комитентом за минусом комиссионного вознаграждения
30 апреля 2016 года
76-6	90-1	35 400	Доход комиссионера в виде комиссионного вознаграждения
99	68	2124	Начислен единый налог за апрель 2016 года

Как следует из условия нашего примера, ООО «Прима» не является плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), а значит причитающееся ему вознаграждение за оказанные посреднические услуги по договору комиссии не облагается НДС.

Вместе с тем при реализации товара, принадлежащего комитенту, организация действует от своего имени, но в интересах комитента, который является плательщиком НДС. В этой связи комиссионер обязан при реализации товара выставить покупателю счет-фактуру, оформленный в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, а второй подлежит регистрации в журнале учета выставленных и принятых счетов-фактур. При этом у ООО «Прима» не возникает обязанности уплачивать НДС.

В выставляемом комиссионером покупателю счете-фактуре должны быть указаны дата выписки и порядковый номер в соответствии с хронологией, принятой у комиссионера. Далее комиссионер сообщает комитенту реквизиты выданного покупателю счета-фактуры, после чего комитент выставляет на имя комиссионера счет-фактуру с аналогичными данными относительно реализованного товара.

При этом обратите внимание, что поскольку постановление Правительства РФ № 1137 не устанавливает методологию передачи такой информации, стороны определяют ее самостоятельно.

ООО «Прима», являясь посредником, обязано вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ, поэтому ООО «Прима» выставленный счет-фактуру регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а счет-фактуру, полученный от комитента, регистрирует в ч. 2 этого журнала.

Кроме того, ООО «Прима» обязано представить в налоговый орган электронную версию журнала полученных и выставленных счетов-фактур за апрель 2016 года в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В случае если бы наш покупатель применял УСН и не являлся бы плательщиком НДС, комиссионер, с согласия покупателя, мог указать в договоре с этим покупателем либо заключить дополнительное соглашение к уже имеющемуся договору поставки товара о несоставлении в его адрес счета-фактуры. Это действие подтверждается пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, а также письмами МФ РФ от 30.03.2016 № 03-07-09/17700 и от 03.02 2015 № 03-07-15/4062.

В нашем следующем практическом примере комиссионер получает от комитента не только комиссионное вознаграждение, но и возмещение расходов, понесенных им в интересах комитента. Подобная ситуация частенько встречается в практической деятельности налогоплательщиков.

Несмотря на то что ст. 1001 ГК РФ гарантирует посреднику возмещение расходов, осуществленных при выполнении комиссионного поручения, такая ситуация вызывает много проблем у налогоплательщиков, а именно: довольно-таки часто случается, что налоговые органы выдвигают претензии в отношении возмещения комитентом подобных расходов, желая на возмещаемую сумму увеличить налогооблагаемый доход «упрощенца».

Поэтому в целях налоговой безопасности комиссионера рекомендуем:

• во-первых, принимать от комитента возмещение только тех расходов, которые напрямую связаны с исполнением договора комиссии;
• во-вторых, эти расходы должны быть прописаны в договоре комиссии;
• в-третьих, порядок учета таких расходов нужно оговорить учетной политикой комиссионера;
• в-четвертых, в бухгалтерском учете подобные расходы не следует учитывать в составе затрат комиссионера, а их необходимо отражать на отдельных счетах расчетов с комитентом.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. В то же время комиссионер, продавший имущество по цене ниже согласованной с комитентом, обязан возместить последнему разницу, если не докажет, что у него не было возможности продать имущество по согласованной цене и продажа по более низкой цене предупредила еще большие убытки.

Пример 2 (цифры условные).

ООО «Сигма», являясь по договору комиссии комиссионером, получило от ООО «Виста», являющегося по договору комитентом, товар, предназначенный для продажи. Стоимость товара составляет 472 000 руб. Договором комиссии установлено, что вознаграждение посредника составляет 3% от продажной цены товара. Соглашением сторон определено, что комитент возмещает посреднику затраты по хранению товара на арендованном складе, которые составили 4720 руб. При этом ООО «Сигма» участвует в расчетах, а значит комиссионное вознаграждение и сумма возмещаемых расходов удерживаются посредником из сумм, получаемых от покупателя товаров.

Обе стороны договора комиссии применяют УСН.

Весь товар был получен и реализован в мае 2016 года, о чем посредник известил комитента соответствующим отчетом.

Рабочим планом счетов ООО «Сигма» предусмотрено, что все операции, проводимые по договору комиссии, ведутся на балансовом счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому были открыты следующие субсчета:

• 76-5 «Расчеты с комитентом за реализованные товары»;
• 76-6 «Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению»;
• 76-7 «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам»;
• 76-8 «Расчеты с арендодателем в интересах комитента».

В бухгалтерском учете выполнение комиссионного поручения организацией было отражено следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
004		472 000	Получены товары для реализации по цене, установленной комитентом
76-8	51	4720	Арендная плата, перечисленная арендодателю
76-7	76-8	4720	Расходы по аренде склада отнесены на расчеты с комитентом
62	76-5	472 000	Отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары
	004	472 000	Списана со склада стоимость реализованного комиссионного товара
51	62	472 000	Денежные средства получены от покупателя товара
76-6	90-1	14 160	Отражена выручка комиссионера за услуги, оказанные комитенту по реализации товара (комиссионное вознаграждение)
76-5	76-6	14 160	Удержана сумма комиссионного вознаграждения
76-5	76-7	4720	Удержаны возмещаемые денежные средства за аренду склада
76-5	51	453 120	Перечислены комитенту денежные средства за реализованные товары за вычетом издержек

При сдаче склада в аренду арендодатель в обычном порядке выставляет акт выполненных работ на имя комиссионера. Затем комиссионер должен выставить акт выполненных работ по услугам аренды на имя комитента, основываясь на показателях акта выполненных работ, полученного от арендодателя.

Далее речь пойдет о реализации торговой организацией собственных товаров.

Довольно-таки часто комиссионеры реализуют покупателям наряду с товарами, принятыми на комиссию, товары, собственниками которых являются сами.

В этом случае необходим раздельный учет таких товаров.

Так, если учет товаров, принятых для реализации на комиссию, как было показано выше, ведется на забалансовом счете 004, то учет собственных товаров, предназначенных также для реализации, необходимо вести на балансовом счете 41 «Товары». В результате при реализации собственных товаров доходом «упрощенца» будет являться выручка в виде всей суммы денежных средств, полученных от покупателей, а при комиссионной продаже – только комиссионное вознаграждение.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Возможность комиссионера самостоятельно удержать из суммы дохода комитента свое вознаграждение является одним из способов расчетов, использование которого означает для комитента необходимость признания дохода (в части средств, удержанных комиссионером в счет выплаты причитающегося ему вознаграждения) полученным и подлежащим включению в расчет налоговой базы.

Реализация товаров, собственником которых является торговая организация, применяющая УСН

Пример 3 (в продолжение примера 1).

Торговой компанией ООО «Прима» в апреле 2016 года по договору купли-продажи с ООО «Стандарт», являющимся плательщиком НДС, был приобретен товар на общую сумму 219 480 руб., в т. ч. НДС – 33 480 руб. В этом же месяце состоялись в полном объеме расчеты с поставщиком товара. В этом же месяце весь товар по договору поставки был продан ООО «Прогресс», являющемуся плательщиком НДС. Товар был продан оптом по цене 330 400 руб., в т. ч. НДС – 50 400 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Прима» данные операции были отражены следующим образом:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
Апрель 2016 года
60	51	219 480	Произведен расчет с поставщиком за товар
41	60	219 480	Оприходован приобретенный товар
90	41	219 480	Товар, отгруженный покупателю, списан с учета по цене приобретения
62	90	330 400	Отражена задолженность покупателя за отгруженный ему товар по цене продажи
90	68	50 400	НДС, начисленный с выручки от реализации
51	62	330 400	Оплата за товар, полученная от покупателя, зачислена на расчетный счет продавца
90	99	60 520	Прибыль, полученная ООО «Стандарт», от реализации товара в бухгалтерском учете
99	68	16 800	Начислен единый налог УСН
68	51	50 400	НДС, начисленный с выручки от реализации, перечислен в бюджет

В представленном практическом примере ООО «Прима», являясь неплательщиком НДС, добровольно, по требованию покупателя – плательщика НДС выставила ему счет-фактуру с обозначенной суммой НДС в размере 50 400 руб. В этом же счете-фактуре обозначен еще и НДС в размере 180 000 руб. по комиссионному товару, реализованному этому же покупателю (см. пример 1). В результате ООО «Прима» в адрес покупателя ООО «Прогресс» выписало «смешанный» счет-фактуру.

В такой ситуации ООО «Прима» должно данный счет-фактуру в части собственных товаров зарегистрировать только в книге продаж, а в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, – только в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Эта позиция нашла отражение и в письме Минфина РФ от 21.01.2015 № 03-07-11/1401.

При этом необходимо всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, от реализации собственных товаров уплатить в бюджет, независимо от получения оплаты от покупателей (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ). Уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате, на НДС, предъявленный поставщикам, нельзя. Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура на реализацию собственных товаров, ООО «Прима» обязано представить в ИФНС декларацию в электронном виде.

При получении оплаты от покупателя эта величина включается в доходы за вычетом НДС (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, письма Минфина от 25.12.2015 № 03-11-11/76394, от 21.08.2015 № 03-11-11/48495).

В результате общий доход ООО «Прима» в апреле 2016 года составил: 315 400 руб. = (35 400 руб. + 330 400 руб. – 50 400 руб.).

• Назад
• Вперёд