Поделиться статьёй:
Золотова Е. Н.,
практикующий бухгалтер
Независимая оценка квалификации работника:
учет в расходах при УСН
С 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Данный закон вызывает множество вопросов как у руководителей и юристов, так и у кадровиков и бухгалтеров, при этом у каждого из них свой вопрос к этому закону: для чего нужна эта оценка; кто должен проходить эту оценку; где проходить эту оценку; как оформлять расходы на эту оценку по бухгалтерии? Постараемся разобраться с этими вопросами в нашей статье.
С 01 июля 2016 года в соответствии с Федеральным законом от 02.05.2015 № 122-ФЗ вступили в силу ст.ст. 195.2 и 195.3 ТК РФ. Данные статьи установили порядок применения работодателями на деле профстандартов, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22.01.2013 № 23 «О правилах разработки и утверждения профессиональных стандартов». Данным постановлением был определен список должностей и специальностей, где необходим определенный стандарт знаний и опыта работы, именуемый профстандартом.
Например, для работы главным бухгалтером общества с ограниченной ответственностью не требуется применять профстандарт, а вот для той же должности, но в акционерном обществе, профстандарт уже определен, и главный бухгалтер должен ему соответствовать.
Конечно же, устанавливать, соответствует тот или иной специалист своей должности, должен не сам специалист и не его руководитель, а некая независимая структура. Вот порядок проведения этой оценки, кто и как должен ее проводить, и прописан в Законе № 238-ФЗ. При этом данный закон не распространяется на госслужащих.
Проверку профпригодности проходят как уже действующие работники организации, так и те, кто претендует на эту должность. В Законе № 238-ФЗ независимо от статуса (работает – не работает) все пришедшие на «экзамен» граждане называются «соискатель». Соискателями могут быть:
- работающие граждане РФ;
- неработающие граждане РФ;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
Для проверки на «профпригодность» не обязательно, чтобы должность соискателя попадала в круг профстандартов, то есть на проверку может прийти не только главбух АО, для которого эта проверка обязательна согласно законодательству, но и главбух ООО.
Согласно п. 2 ст. 4 Закона № 238-ФЗ данная процедура возможна:
- по собственному желанию соискателя и за его деньги;
- по направлению от работодателя и, соответственно, за его счет;
- в соответствии с трудовым законодательством (то есть в тех случаях, когда этого требует законодательство);
- по инициативе иных физических и юридических лиц, которые и оплатят всю процедуру.
Данные центры оценки квалификации включены в структуру, которая согласно Закону № 238-ФЗ состоит из нескольких уровней. Данная структура схематично представлена на рисунке.
Рисунок.
Порядок прохождения процедуры оценки квалификации приведен в таблице 1.
Таблица 1.
| Этап экзамена | Действие процедуры |
|---|---|
| Оплата | Оплатить экзамен может как сам соискатель, так и работодатель или иное физическое и юридическое лицо, то есть тот, кто заказывает данную процедуру и заключает договор на эту услугу по НОК |
| Представление документов | В выбранный центр соискатель подает следующие документы:
|
| Согласование времени экзамена | Центр НОК в течение 10 календарных дней после получения полного комплекта документов согласовывает дату, время и место проведения экзамена с тем юридическим или физическим лицом, которое оплатило данную процедуру и заключило договор на ее проведение. Также согласовывается, лично или дистанционно будет проводиться данный экзамен |
| Сам экзамен | На процедуре оценки квалификации специализированный центр сравнивает имеющиеся у экзаменующегося профессиональные данные с уже установленным законодательством стандартом |
| Получение документа, подтверждающего прохождение квалификации | Результат процедуры оформляется протоколом комиссии, которая принимала экзамен. В течение 7 календарных дней центр направляет этот протокол в Совет по профессиональным квалификациям по данному виду профессиональной деятельности. Еще 14 календарных дней есть у Совета для принятия решения, выдать ли соискателю:
И уже на основании решения Совета по квалификации центр, который осуществлял прием экзамена, выдает соискателю то свидетельство, которое, как считает Совет, он заслужил. На все эти согласования есть 30 календарных дней со дня проведения экзамена |
| Обжалование | Если соискатель будет не согласен с решением Совета, то он имеет право подать апелляцию в специальную комиссию при Совете |
Также надо помнить, что сдача экзамена на профстандарт – дело сугубо добровольное, то есть работодатель не имеет права заставить работника сдать этот экзамен.
При этом, согласно ст. 187 ТК РФ, с 01.01.2017 при направлении работника на оценку квалификации, как и на получение дополнительного образования, работодатель сохраняет за этим соискателем рабочее место, оплачивает по среднемесячной зарплате дни нахождения на экзамене, а также возмещает суточные и командировочные расходы, если данный экзамен проходит в другом городе (то есть считается, что работник находится в служебной командировке).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если работник не прошел квалификационный экзамен, то уволить его на этом основании нельзя.
ТК РФ не предусмотрено основание увольнения за несдачу квалификационного экзамена, а по п. 3 части 1 ст. 81 «Несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации, подтвержденной результатами аттестации» требуются более веские доказательства профнепригодности, чем несдача экзамена на профстандарт. Связано это с тем, что аттестация – это не профстандарт, и аттестацию работодатель осуществляет внутренними силами. Если же работодатель все-таки уволил работника после несдачи экзамена, то ему грозит административная ответственность по ст. 5.27 КоАП РФ.
Но и принять на должность, для которой требуется наличие профстандарта, соискателя, не сдавшего экзамен, невозможно. За это тоже полагается штраф по той же самой ст. 5.27 КоАП РФ (для ИП – от 1 тыс. до 5 тыс. руб., для организаций – от 30 тыс. до 50 тыс. руб.).
То есть если в АО уже несколько лет работает главный бухгалтер, который решил в 2017 году пройти оценку квалификации, но не сдал экзамен на профстандарт, однако при этом он справляется со своими обязанностями, то уволить его нельзя.
Изменения в гл. 26.2 НК РФ и другие новшества по данному вопросу
Так как процедура по НОК новая, при этом добровольная, то, чтобы стимулировать работодателей направлять своих сотрудников, изъявивших желание на определение своей квалификации, был принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О независимой оценке квалификации».
Теперь в ст. 346.16 «Порядок определения расходов» НК РФ добавлен такой вид расхода организации или ИП на УСН, как «проведение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации», и данные расходы принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы в составе прочих расходов.
При этом согласно внесенным изменениям в п. 21.1 ст. 217 НК РФ оплата за оценку квалификации конкретного работника не облагается НДФЛ.
Если же соискатель решил самостоятельно пройти такую независимую оценку (например, в поисках работы для подтверждения своей квалификации) и оплачивает такую процедуру сам, то он имеет право согласно действующим с 01.01.2017 изменениям, внесенным в ст. 219 НК РФ, на социальный налоговый вычет (не превышающий 120 тыс. руб. в совокупности вместе с расходами на лечение и обучение).
При этом данная процедура является недешевой. Например, оценка квалификации на бухгалтерский стандарт составляет порядка 19 тыс. руб.
Налоговый и бухгалтерский учет расходов на оценку
Как было указано выше, расходы на НОК принимаются в налоговом учете для уменьшения налогооблагаемой базы по УСН.
Для того чтобы данные расходы можно было учесть в расходах, должны быть соблюдены следующие условия:
- организацией или ИП на УСН заключен договор с центром НОК на проведение в соответствии с законодательством РФ независимой оценки квалификации ее работников. При этом данный центр должен предоставить выписку из реестра центров по независимым оценкам квалификаций;
- данные работники являются действующими работниками организации или ИП на УСН не менее одного года, то есть с ними заключены именно трудовые договоры, а не договоры подряда и другие гражданско-правовые договоры – по этим договорам расходы на оценку признаны не будут;
- работники дали письменное согласие на проведение оценки их квалификации;
- документы, подтверждающие расходы на проведение оценки квалификации (договор, акты, счета, документы оплаты, свидетельства о квалификации работников) надо будет хранить:
1) в течение всего срока действия договора на проведение именно этой оценки квалификации;
2) в течение одного года работы данного специалиста, за которого была произведена оплата оценки квалификации;
3) минимум четыре года.
Также согласно ст. 187 ТК РФ данная процедура может быть осуществлена и в другом городе:
а) поэтому за время прохождения работником квалификационного экзамена за работником сохраняется среднемесячная зарплата, которая также входит в расходы по УСН согласно пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ;
б) работнику оплачиваются суточные и командировочные расходы, принимаемые к учету согласно пп. 13
п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Все эти расходы принимаются к учету при любом результате квалификационного экзамена, будь он положительным или отрицательным.
Не забудьте, работник должен быть действующим. Если оценку проходит только претендент на вакансию (даже если вакансия на должность, по которой профстандарт обязателен), то такие расходы не будут признаны налоговиками.
Пример.
Организация занимается транспортными перевозками. Соответственно, в организации работают несколько водителей, чей профстандарт утвержден приказом Минтранса России от 28.09.2015 № 287.
В связи с этим руководство организации предложило своим водителям пройти независимую оценку своей квалификации. Получив письменное согласие водителей, транспортная организация заключила договор с центром НОК в соседнем городе.
Алгоритм действий приведен в таблице 2.
Таблица 2.
| Действие | Документальное оформление |
|---|---|
| Предложили пройти оценку своим штатным водителям | Взяли с них письменное согласие, а также заявление в центр НОК и пакет документов |
| Заключили договор с центром НОК | Оформили договор, взяв с центра НОК выписку из реестра |
| Оплатили центру 80 тыс. руб. | Банковская выписка Д-т 76.5 К-т 51 |
| Согласовали дату и место сдачи экзамена | Письменно известили об этом водителей |
| Отправили первую партию водителей в город проведения оценки в командировку | Оформили приказ на суточные и командировочные расходы. Выдали командировочные расходы – Д-т 71 К-т 50. Приняли на расходы – Д-т 20 (44) К-т 71. А также начислили среднемесячную зарплату за время проведения оценки – Д-т 20 (44) К-т 70 |
| Получили документы из центра – результаты проведения оценки (акт, свидетельства) |
Списали на расходы согласно пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ – Д-т 20 (44) К-т 76.5 – 80 000 руб. |
Введение оценки квалификации работников стимулирует повышение своего профессионализма работниками, а работодатель, имея право принимать к уменьшению налогооблагаемой базы расходы как на повышение квалификации своих работников, так и на их оценку, должен теперь более охотно идти на эти мероприятия, которые, в конечном счете, будут влиять на повышение его статуса как работодателя.