+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Шестакова Е. В.

Шестакова Е. В.,
к.ю.н., генеральный директор
ООО «Актуальный менеджмент»

 

Проверка правильности заполнения
отчетности по НДФЛ

В целях «обеления» заработных плат в прошлом году налоговики ввели форму 6-НДФЛ. Соответственно, был усилен контроль за представлением данных и введена дополнительная ответственность за представление недостоверных сведений.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и начисленных и удержанных суммах налога за налоговый период ежегодно не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В отношении справки 2-НДФЛ нужно проверить следующие данные:

  • общая сумма дохода;
  • сумма дохода в виде дивидендов;
  • сумма налога исчисленная;
  • сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Необходимо сверить:

  • данные с выплатами, произведенными сотруднику;
  • данные, установленные в справке 6-НДФЛ.

В справке 2-НДФЛ необходимо проверить:

  • наличие налоговых вычетов, которые предоставляются по заявлению;
  • правильность заполнения граф;
  • суммы стандартных и социальных вычетов.

Обратите внимание: агенты обязаны провести мероприятия по актуализации персональных данных физических лиц – получателей доходов в целях представления достоверных справок по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-17-11/63).

krugВАЖНО В РАБОТЕ

За представление документов, содержащих недостоверные сведения (в т. ч. по форме 2-НДФЛ), налоговых агентов будут штрафовать на 500 руб. за каждый документ.

Проверка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ

Проверка 6-НДФЛ осуществляется на основании письма ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ «О направлении Контрольных соотношений».

Согласно данному письму необходимо проверить:

  • внутридокументарные соотношения;
  • междокументарные соотношения.

В самой справке 6-НДФЛ необходимо проверить:

ИсходныеКонтрольное соотношение (КС)Форма КС
в случае невыполнения КС:
 № п/пКС <1>возможно нарушение законодательства РФ (ссылка)формулировка нарушениядействия проверяющего
123456
6-НДФЛ 1.1 Титульный лист (стр. 001) Дата представления расчета <, = установленному ст. 230 НК РФ сроку представления расчета Пункт 1.2 ст. 126, п. 2 ст. 230 НК РФ Если дата представления расчета > установленного НК РФ срока представления расчета, то возможно нарушение – непредставление в установленный НК РФ срок расчета При установлении факта непредставления расчета в установленный срок составляется акт в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ
1. Внутридокументные КС
6-НДФЛ 1.2 Строка 020 =, > строка 030 Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ Если строка 020 < строка 030, то завышена сумма налоговых вычетов В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ
6-НДФЛ 1.3 (Строка 020 – строка 030) : 100 x строка 010 = строка 040 (с учетом соотношения 1.2) Статьи 126.1, 210, 23, 24 НК РФ Если строка 020 – строка 030 : 100 x строка 010 <, > строка 040 (с учетом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма начисленного налога. При этом, с учетом п. 6 ст. 52 НК РФ, допускается погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: строка 060 x 1 руб. x количество строк 100 В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ
6-НДФЛ 1.4 Строка 040 >, = строка 050 Статьи 126.1, 227.1, 23, 24 НК РФ Если строка 040 < строка 050, то завышена сумма фиксированного авансового платежа В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ направить письменное уведомление НА о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений НА установлен факт нарушения законодательства о налогах и сборах, составить акт проверки согласно ст. 100 НК РФ

В целях выявления факта непредставления в срок расчета по форме 6-НДФЛ ФНС России предписывает налоговым инспекциям учитывать:

  • факты перечисления налоговым агентом НДФЛ в отчетном периоде;
  • факты представления справок по форме 2-НДФЛ за предыдущий налоговый период;
  • иные сведения, имеющиеся в налоговом органе, свидетельствующие о наличии у налогового агента обязанности сдать форму 6-НДФЛ.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Для сверки между собой форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ инспекторы будут использовать утвержденные ФНС Контрольные соотношения.

Соотношение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

6-НДФЛ2-НДФЛ
Строка 020 «Сумма начисленного дохода» по ставке 13% раздела 1 Сумма строк «Общая сумма дохода» раздела 5 справок с признаком «1» по всем физлицам
Строка 040 «Сумма исчисленного налога» по ставке 13% раздела 1 Сумма строк «Сумма налога исчисленная» раздела 5, указанная
в справках с признаком признаком «1» по всем физлицам
Строка 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 Сумма строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 5 справок с признаком «1» по всем физлицам
Строка 060 «Количество физических лиц, получивших доход» раздела 1 Общее количество справок с признаком «1»
Строка 025 раздела 1, если дивиденды выплачивает ООО Сумма строк с кодом дохода 1010 Сумма строк с кодом дохода 1010
с признаком «1» по всем получателям

В раздел 2 нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650@). То есть в разделе 2 расчета за 2017 год показывают доходы и НДФЛ (с разбивкой по датам) только по операциям, совершенным в октябре, ноябре и декабре 2017 года включительно.

Пример 1.

В организации трудятся два работника. Заполним раздел 2 расчета на основании данных о зарплате работников за октябрь 2016 года:

  • аванс в размере 25 000 руб. выплачен 19.10.2017;
  • зарплата в размере 25 000 руб. – 05.11.2017, с зарплаты удержан НДФЛ в размере 6500 руб.

Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» будет выглядеть так, как показано в образце 12.

razdel 1

Также налоговый орган, используя программное обеспечение, проверяет Контрольные соотношения.

Пример 2.

В справке 6-НДФЛ количество работников – 5 человек, а в 2-НДФЛ – 4 человека. Ошибка возникла в связи с оформлением работников по гражданско-правовым договорам.

razdel 2 summy vychetov

Раздел 1 сумма вычетов по строке 030 не может быть больше суммы дохода по строке 020.

Пример 3.

В организации работает сотрудник, оклад которого составляет 20 000 руб. Детей у него нет.

В августе он принес в бухгалтерию уведомление из ИФНС о предоставлении имущественного вычета в сумме 2 000 000 руб. в связи с приобретением квартиры. И с этого месяца ему стали предоставлять вычет (как рекомендуют делать Минфин и налоговики). А НДФЛ, удержанный с начала года, не пересчитывали и не возвращали.

Зарплата за вторую половину каждого месяца выплачивается не позднее 10-го числа следующего месяца. А дата выплаты аванса не важна (аванс в разд. 2 расчета отдельно не отражается (показывается в составе зарплаты за месяц), и НДФЛ с него не удерживается).

В таблице приведены данные по работнику. Заметим, несмотря на то, что общая сумма вычета составляет 2 000 000 руб., предоставляется он только в сумме полученного дохода – 20 000 руб. То есть с августа налоговая база будет равна нулю до тех пор, пока сумма дохода не перекроет сумму вычета. А до конца текущего года этого не случится. Так что НДФЛ исчислять не с чего и удерживать тоже нечего.

Вид доходаСумма дохода, руб.Сумма вычетов, руб.Сумма исчисленного НДФЛ (по ставке 13%), руб.Дата получения доходаДата удержания НДФЛСрок перечисления НДФЛ в бюджет
Зарплата за июль 20 000 0 2600 (20 000 руб. x 13%) 31.07.2017 10.08.2017 11.08.2017
Зарплата за август 20 000 20 000 0 31.08.2017 - -
Зарплата за сентябрь 20 000 20 000 0 30.09.2017 - -
Итого 60 000 40 000 2600 х х х

Для наглядности покажем заполнение расчета 6-НДФЛ так, как будто в организации других доходов больше ни у кого в течение 9 месяцев 2017 года не было.

razdel 3 zapolnenie rascheta

Соответственно, это будет ошибкой, как и следующее:

  • любые заполненные реквизиты формы 2-НДФЛ и формы 6-НДФЛ, не соответствующие действительности;
  • любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении реквизитов (например,
    в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т. д.);
  • арифметические ошибки;
  • искажения суммовых показателей;
  • иные ошибки, влекущие неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления или неполного исчисления, неперечисления НДФЛ, нарушения прав физических лиц (например,
    на налоговые вычеты);
  • ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков – физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Выявить недостоверные сведения в форме 6-НДФЛ налоговики могут:

•  в рамках проведения камеральной проверки формы 6-НДФЛ (ст. 88 НК РФ);
•  в рамках проведения выездной проверки за соответствующий период;
•  вне рамок камеральных и выездных проверок.

В обеих формах – 2-НДФЛ и 6-НДФЛ – недостоверными сведениями могут быть признаны: неверное отражение кодов доходов и вычетов, неправильное отражение сумм, в том числе из-за арифметических, технических ошибок, опечаток, даже если ошибка привела к переплате, неисчисление или неполное исчисление НДФЛ, ошибки, которые привели к нарушению прав физических лиц (неправильное отражение налоговых вычетов), любые иные ошибки.

Такие ошибки могут быть обнаружены контролирующими органами в расчете по форме 6-НДФЛ при камеральной, выездной налоговых проверках и вне рамок этих проверок (ст. 88 НК РФ, п. 3 письма ФНС от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Поделиться