+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Шабалина И. Ю.,

Шабалина И. Ю.,
главный бухгалтер OOO «Омега-Л»

 

Торговля в розницу брендовой одеждой

Во все времена, несмотря на разные обстоятельства, люди всегда будут приобретать себе что-то из одежды. И даже в наше непростое время многие стремятся покупать красивые, модные и качественные товары. Как правило, этим требованиям отвечает брендовая одежда. Открыть магазин брендовой одежды сегодня не так сложно, но предпринимателю необходимо изучить структуру рынка, научиться понимать факторы, сказывающиеся на выручке и прибыли, уметь влиять на них. Также предприниматель должен решить, будет ли он создавать брендовый магазин с нуля, или выгоднее будет купить франшизу. Рассмотрим некоторые вопросы, с которыми предприниматель может столкнуться при торговле брендовой одеждой в розницу.

Решив открыть магазин брендовой одежды, предприниматель должен просчитать, какой способ приобретения товара будет для него наиболее выгодным. Это может быть и закупка у оптовиков или через посредников. Но так как основные бренды находятся в Европе, предприниматели чаще всего отправляются за товаром самостоятельно. И здесь приходится сталкиваться с таким понятием, как «импорт товара», учетом импортных товаров и отражением этих операций в бухгалтерском и налоговом учете. На основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ «объектом налогообложения признаются следующие операции: ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией» (в ред. Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ).

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Брендовые магазины могут быть трех основных типов:

• мультибрендовые (в ассортименте представлена продукция нескольких торговых марок);

• монобрендовые (предлагают одежду только одной марки);

• стоки (предлагают уцененную одежду одной или нескольких марок).

У организаций, находящихся на специальных налоговых режимах, возникает немало вопросов по учету НДС при импорте товаров на территорию РФ. И хотя эти организации не являются плательщиками НДС, но на основании пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ все импортеры должны уплачивать ввозной НДС, независимо от режима налогообложения. На основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ НДС, уплаченный налогоплательщиком на таможне при импорте, включается в стоимость товара, так как в пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ указывается, что принять к вычету сумму уплаченного ввозного НДС организация на УСН не может. В п. 1 ст. 174 НК РФ, ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза при ввозе товара импортер уплачивает НДС таможенным органам. Если предприниматель ввозит товар из стран – участниц Таможенного союза, то в этом случае, на основании п. 13 прил. 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, НДС уплачивается налоговым органам.

На основании ст. 143 НК РФ, ст.ст. 79, 80 ТК ТС НДС при импорте товаров уплачивает декларант. Также в ст. 15 ТК ТС указано, что уплата может совершаться и иными лицами, к примеру, перевозчиком. Следует отметить, что НДС при импорте является не только налогом, но и таможенным платежом, и поэтому для его регулирования применяют и налоговое и таможенное законодательство РФ. Важно также, что при ввозе товаров на территорию РФ импортер уплачивает не только НДС, но и ввозные таможенные пошлины. Пункт 25 части 1 ст. 4 ТК ТС гласит: «Таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу». Основная задача взимания таможенных пошлин – это не только регулирование внешнеэкономической деятельности, но и защита российского производителя.

Ставка НДС при импорте зависит от ввозимого товара, это указано в п. 5 ст. 164 НК РФ. Для расчета ставки необходимо установить код ввозимого товара по ТН ВЭД ЕАЭС в Едином таможенном тарифе Евразийского экономического союза (Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54). Перечень товаров с кодами, которые облагаются по ставке 10% при ввозе на территорию РФ, утвержден Правительством, если ввозимого товара в перечне нет, то применяется ставка 18%.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Перечни товаров с кодами утверждены следующими постановлениями Правительства:

1. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 – продовольственные товары и товары для детей.
2. Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 – периодические издания и книги.
3. Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 № 688 – медицинские товары.

В п. 5 ст. 166, абз. 3 п. 1 ст. 153, п. 1 ст. 160 НК РФ дана формула для расчета НДС при импорте:

 

НДС = (ТС + ТП + А) × С,

где:

ТС – таможенная стоимость ввозимого товара;

ТП – сумма ввозной таможенной пошлины;

А – сумма акциза (по подакцизным товарам);

С – ставка НДС в процентах (10 или 18%).

Уплаченный на таможне НДС организация, применяющая УСН, может учесть либо в стоимости ввозимых товаров, либо в составе расходов. Но это зависит от того, какой налоговый режим применяет организация (письма Минфина России от 24.09.2012 № 03-11-06/2/128 и ФНС России от 19.10.2005 № ММ-6-03/886).

Особенности налогообложения розничной торговли

Чаще всего для розничной торговли применяется ЕНВД. Но в зависимости от конкретных показателей доходов и расходов, которые возникли при ведении розничной торговли, предприниматель может применять УСН. При УСН в расчет берутся фактические результаты деятельности.

krugВАЖНО В РАБОТЕ

С 01 января 2013 года организации и индивидуальные предприниматели могут переходить на уплату ЕНВД добровольно.

При применении УСН (6%) в розничной торговле у предпринимателя не возникает сложностей ни при ведении налогового учета, ни при расчете налога. В то время как применение УСН («доходы минус расходы») налагает дополнительные обязательства по ведению учета затрат. На основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ стоимость товаров при УСН с объектом «доходы минус расходы», приобретенных для дальнейшей реализации, учитывается в расходах. При этом, чтобы признать расходы на приобретение товаров, необходимо выполнение двух условий п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

1) приобретенные товары должны быть оплачены поставщику;

2) товары реализованы покупателю.

Способ учета реализованных и оплаченных товаров должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения:

  • исходя из стоимости первых по времени приобретения;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости единицы товара.

Также необходимо помнить о том, что любые принимаемые в УСН («доходы минус расходы») затраты требуют документального подтверждения, то есть у предпринимателя должны быть в наличии закрывающие сделку накладные или акты от поставщика. Расходы при этом должны быть полностью оплачены. И лишь при выполнении обоих условий затраты можно включить в налоговую базу.

Возврат импортного товара

Предприниматели, приобретающие товары у зарубежных поставщиков, иногда сталкиваются с необходимостью по каким-либо причинам вернуть часть товаров. Брак, повреждения, несоответствие заявленному качеству – все это приводит к тому, что товар подлежит возврату. А так как в случае с зарубежными поставщиками речь идет об обратном перемещении товара через границу, процедура возврата требует таможенного оформления. Возврат товара зарубежному поставщику можно осуществить двумя таможенными процедурами – «экспорт» или «реэкспорт». Отличие этих процедур в возможности покупателя вернуть уплаченные ввозные таможенные пошлины, в требованиях к пакету документов для таможенного оформления, ограничениях по нахождению возвращаемого товара на территории РФ. При возврате товара процедура «реэкспорт» является наиболее выгодной, так как предусматривает возврат уплаченных ранее ввозных пошлин, но является более сложной – существует ряд требований к товару и документации на него. Чтобы применить таможенную процедуру «реэкспорт», срок пребывания импортного товара, требующего возврата, на территории РФ не может превышать одного года с даты, следующей за днем его выпуска таможней для внутреннего потребления. Импортный товар за это время не должен был подвергаться ремонту, модернизации или эксплуатации, а также не должен был использоваться с целью получения выгоды. Договор или контракт с импортером должен содержать пункт «Гарантии и рекламации» либо должен иметь соответствующее соглашение. Также «реэкспорт» предполагает полный досмотр импортного товара в ходе его таможенного оформления, и в процессе досмотра проверяются на соответствие импортной таможенной декларации модель товара, артикулы, серийные номера и т. д. Несмотря на свою сложность и длительность, таможенная процедура «реэкспорт» используется российскими компаниями довольно часто. И причиной этому является именно возможность вернуть потраченные средства на уплату ввозных таможенных пошлин и налогов.

В тех случаях, когда применение процедуры «реэкспорт» невозможно, применяют процедуру «экспорт». Эта процедура не предъявляет каких-либо особых требований к товару, ввозной документации, срокам пребывания на территории РФ и т. д. Таможенными органами не производится полный досмотр товара. При отсутствии всех этих требований и ограничений ускоряет возврат импортного товара поставщику. Но существенным минусом таможенной процедуры «экспорт» является то, что уплаченные при ввозе товара таможенные пошлины нельзя вернуть. Чтобы избежать потерь, предпринимателям рекомендуется при заключении договора или контракта с зарубежным поставщиком особое внимание уделить вопросу возмещения всех убытков, связанных с возможным возвратом, в том числе таможенных платежей.

krugВАЖНО В РАБОТЕ

Организации, применяющие УСН («доходы»), сумму уплаченного на таможне НДС включают в стоимость товаров. Организации, применяющие УСН («разница между доходами и расходами»), сумму уплаченного на таможне НДС включают в состав расходов и уменьшают налоговую базу по мере реализации импортированных товаров. А также необходимо, чтобы товары были оплачены поставщику.

Налоговый учет возврата импортного товара в целях применения УСН

И опять возникает множество вопросов: какие документы нужны для подтверждения возврата товара, надо ли применять НДС? При обычной деятельности возврат российскому поставщику некачественного товара, принятого покупателем на учет, налоговики приравнивают к обратной реализации, но ФНС России разъясняет, что возврат брака продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ), и нет необходимости осуществлять сбор документов, подтверждающих нулевую ставку. Возврат товара иностранному поставщику не признается объектом налогообложения по НДС. Следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не будет (письмо ФНС от 10.05.2006 № 03-4-03/892).

Ситуация 1. Приобретение импортных товаров.

На основании пп.пп. 11 и 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении налоговой базы учитывают в составе расходов суммы таможенных платежей, уплаченных при ввозе импортных товаров на таможенную территорию РФ и не подлежащих возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством РФ, а также расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), и расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров и т. д.). Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. На практике бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

ДебетКредитОперация
Первичный документ
Дебет 41 субсчет «Импортные товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Оприходован ввозимый (импортный) товар, в нашем случае это брендовая одежда (договор, спецификация, таможенная декларация)
Дебет 41 субсчет «Импортные товары» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы включены в себестоимость товара (таможенная декларация)
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ввозному НДС» Отражен НДС, подлежащий уплате на таможне
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ввозному НДС» Кредит 51 «Расчетный счет» Уплачен НДС на таможне (платежное поручение)
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51 «Расчетный счет» Уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы (платежное поручение)
Дебет 41 субсчет «Импортные товары» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» Таможенный НДС включен в стоимость импортного товара

Ситуация 2. Пример расчета налога при реализации брендовой одежды в розницу.

ООО «Градиент» осуществляет розничную торговлю европейской брендовой одеждой на УСН в 2017 году с объектом «доходы минус расходы». В I квартале 2017 года для этих целей было закуплено 200 единиц товара А по цене 1500 руб. за единицу и 100 единиц товара Б по цене 1800 руб. за единицу. Расходы полностью оплачены, а товары получены от поставщика в I квартале.

Фактическая общая сумма приобретенного товара составила: 200 × 1500 + 100 × 1800 = 480 000 руб.

В течение I квартала 2017 года было продано 120 единиц товара А по цене 4000 руб. и 65 единиц товара Б по цене 5000 руб. за штуку.

Зарплатный фонд сотрудников организации, включая начисленные и уплаченные взносы в ПФР и ФСС, в I квартале составил 170 000 руб. Аренда торговой площади – 150 000 руб.

Расчет суммы аванса по УСН за I квартал:

1. Доходы: 120 × 4000 + 65 × 5000 = 805 000 руб.

2. Расходы: 120 × 1500 + 65 × 1800 + 170 000 + 150 000 = 617 000 руб.

Налоговый платеж составит: (805 000 – 617 000) × 15% = 28 200 руб.

Фактическая стоимость не проданного на конец I квартала 2017 года товара в расходах налога на УСН не учитывается.

Из этого примера видно, что расчет налоговой базы УСН с объектом «доходы минус расходы» трудоемкий и требует внимательности, а также предполагает постановку на предприятии учета товарооборота. И без такой системы ведение налогового учета невозможно, особенно при многочисленной товарной номенклатуре. Однако такой подход может минимизировать налоговые отчисления и избавит от вопросов со стороны налоговых органов.

Ситуация 3. Бухгалтерские проводки при возврате товара.

ООО «Базальт» закупило партию брендовой одежды (120 единиц товара) за 1500 руб. До приемки товара ООО «Базальт» перечислило 50% стоимости за товар. Но после того как товар поступил на склад и был оприходован, было выявлено, что одежда не соответствует заявленному качеству. Товар возвращен поставщику, а также направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.

Бухгалтер делает следующие проводки в учете:

ДебетКредитСуммаОперация
60 субсчет «Авансы поставщику» 51 90 000 Оплачен аванс 50% поставщику за товары
41 60 152 542 руб. 37 коп. Приняты к учету товары, полученные от поставщика
19 «НДС по приобретенным товарам» 60 27 457 руб. 63 коп. Учтен входной НДС
41 19 «НДС по приобретенным ценностям» 27 457 руб. 63 коп. Входной НДС учтен в стоимости полученного товара
60 60 субсчет «Авансы» 90 000 Зачтен аванс по ранее оплаченной предоплате
60 41 180 000 Возвращены поставщику не соответствующие заявленному качеству товары
51 60 180 000 Возвращены денежные средства согласно акту сверки с поставщиком

Поделиться