Поделиться статьёй:
ВЕРНОЕ РЕШЕНИЕ
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
ПРОБЛЕМА
Организация пересылает своему координатору на безвозмездной основе гуманитарную помощь для беженцев с Украины. Как данную операцию отразить в бухгалтерском учете?
РЕШЕНИЕ
Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Круг лиц, в пользу которых могут делаться пожертвования, ограничен. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Расходы по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг не учитываются при расчете «упрощенного» налога.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
При этом не любое пожертвование можно считать благотворительностью. В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не являются.
Специальных льгот по налогам для коммерческих организаций, занимающихся благотворительностью, НК РФ не содержит. По региональным налогам законодательными актами субъектов РФ могут устанавливаться налоговые льготы в регионе.
При безвозмездной передаче ТМЦ увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99).
В соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие, иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Передаваемые безвозмездно материалы и товары списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет.
Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В рассматриваемой ситуации расходы по передаче МПЗ не являются расходами по обычным видам деятельности. Соответственно, с учетом п.п. 4 и 5 ПБУ 10/99 и на основании п. 12 ПБУ 10/99 данные расходы являются прочими.
При передаче денежных средств в рамках благотворительной деятельности у организации, передающей эти средства, объекта обложения НДС не возникает, поскольку передача денежных средств не является реализацией товаров (работ, услуг).
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы учитываются на субсчете 91-2 «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете передача средств реабилитации отражается записью:
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41 «Товары» – пожертвование в виде товаров отправлено координатору акции.
В связи с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость передаваемых товаров в расходах не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые образуют постоянные налоговые обязательства (п.п. 4 и 7 ПБУ 18/02):
Дебет 99 Кредит 68 – отражено постоянное налоговое обязательство.