МУП на УСН: распределение чистой прибыли по фондам

 

Унитарное предприятие за счет чистой прибыли помимо резервных фондов имеет право создавать также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Как использовать средства фонда на цели, не определенные уставом?

Прибыль, полученная МУП, является важнейшим источником формирования финансов и необходима для осуществления текущей деятельности. Законодательно утвержденного порядка распределения прибыли для муниципальных унитарных предприятий нет. В результате распределения прибыли образуются различные фонды, которые должны быть отражены в уставе МУП. Кроме того, устав МУП должен содержать размеры, порядок формирования и использования этих фондов (п. 3 ст. 9 Закона № 161-ФЗ).

ПЕРВОИСТОЧНИК

Имущество, приобретенное унитарным предприятием по договору, поступает в хозяйственное ведение предприятия в порядке, установленном правовыми актами для приобретения права собственности. Соблюдения каких-либо дополнительных (не предусмотренных законом) условий для этого не требуется. Это касается и отсутствия необходимости издания учредителем унитарного предприятия актов о передаче приобретенного последним имущества в хозяйственное ведение унитарного предприятия.

За счет чистой прибыли предприятия могут формировать: фонд развития производства, фонд социального развития, жилищный фонд, фонд материального поощрения, фонды накопления и потребления и т. д.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Фонд накопления – средства, используемые на финансирование капитальных вложений, развитие производства, увеличение основных средств.

Можно ли использовать средства фонда на цели, не определенные уставом?

В соответствии с п. 2 ст. 16 Закона № 161-ФЗ средства, зачисленные в фонды (например, в фонд накопления) могут быть использованы унитарным предприятием только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом унитарного предприятия.

Таким образом, если уставом МУП предусмотрено использование средств фонда накопления только на определенные цели, например на создание нового имущества, то использование средств на иные цели будет являться неправомерным.

ВАЖНО В РАБОТЕ

При использовании фонда накопления на приобретение основных средств использованная сумма продолжает учитываться на счете 84 субсчет «Фонд накопления». При этом в аналитическом учете использованные на приобретение (создание) нового имущества средства фонда и еще не использованные могут разделяться.

Резервный фонд

Унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены ее уставом. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия и являются своего рода гарантом, что все расходы унитарного предприятия, как текущие, так и будущие, будут оплачены. Использование средств резервного фонда на иные цели может повлечь за собой ничтожность сделки.

Перечисление средств в резервный фонд производится до тех пор, пока размер не достигнет размера резервного фонда, указанного в уставе предприятия. Не использованные в текущем году средства этого фонда переходят на следующий год.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Фонд потребления – средства, используемые для удовлетворения производственных и непроизводственных потребностей, материальные поощрения, материальная помощь сотрудникам.

Когда определять чистую прибыль?

Понятие «чистая прибыль» в настоящее время на законодательном уровне не раскрывается. В нормативной базе, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ, под чистой прибылью принято понимать конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату.

Согласно п. 4 ПБУ 4/99 отчетная дата – это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Исходя из сказанного, с одной стороны, организация вправе определять чистую прибыль на каждую отчетную дату и распределять ее в соответствии с положениями устава. С другой стороны, по мнению Минфина России, изложенному в письме от 23.08.2002 № 04-02-06/3/60, чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года. Более того, Минфин России считает, что положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 не предусмотрена возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех расходов, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В пользу такой точки зрения говорит тот факт, что в соответствии с Планом счетов сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 заключительной записью декабря. На основании этого можно сделать вывод, что распределять чистую прибыль можно лишь в конце года.

Чистая прибыль МУП

В соответствии со ст. 17 Закона № 161-ФЗ собственник имущества государственного унитарного предприятия имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении такого предприятия. Муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами местного самоуправления.

Чистая прибыль как источник формирования фондов ГУП представляет собой часть всей прибыли, остающуюся у предприятия после уплаты налогов и других платежей и поступающую в полное его распоряжение.

Законом № 161-ФЗ также предусмотрено, что муниципальное унитарное предприятие определяет чистую прибыль, рассчитывает стоимость чистых активов, ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке и представляет эту отчетность уполномоченным органам местного самоуправления.

Бухгалтерская отчетность и отчеты унитарного предприятия утверждаются собственником имущества унитарного предприятия (п. 9 ст. 20 Закона № 161-ФЗ).

На основании вышесказанного полагаем, что после утверждения бухгалтерской отчетности собственником имущества и после расчетов с ним в соответствии со ст. 17 Закона № 161-ФЗ муниципальное унитарное предприятие вправе часть прибыли, оставшуюся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, направить на формирование резервного и иных фондов, создание которых предусмотрено его уставом.

Таким образом, муниципальные унитарные предприятия, применяющие УСН, чистую прибыль (прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и иных обязательных платежей) определяют по данным бухгалтерского учета.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Фонд социального развития – использование средств на проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и удовлетворение других социальных потребностей.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала на покрытие возникающих убытков учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84.

Инструкция по применению Плана счетов предусматривает, что для обобщения информации о наличии и движении в том числе сумм нераспределенной прибыли предназначен счет 84. Аналитический учет по этому счету организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Из этих положений Инструкции следует, что использованные средства созданных фондов со счета 84 не списываются.

Таким образом, направление по итогам отчетного года части чистой прибыли на формирование иных фондов отражается в бухгалтерском учете внутренней записью по счету 84.

Пример.

По итогам 2013 г. чистая прибыль МУП «Восход» составила 2,5 млн рублей. В бюджет городского округа было перечислено 500 000 руб. МУП «Восход» применяет УСН. В уставе предусмотрены следующие фонды:

• в резервный фонд 5% – 100 000 руб.;
• в фонд потребления 20% – 400 000 руб.;
• в фонд развития 65% – 1 300 000 руб.;
• в фонд материального поощрения 10% – 200 000 руб.

К счету 84 открыты следующие аналитические субсчета:

• 84-1 «Прибыль неиспользованная»;
• 84-10 «Неиспользованные средства фонда потребления»;
• 84-11 «Использованные средства фонда потребления»;
• 84-12 «Неиспользованные средства фонда развития»;
• 84-13 «Использованные средства фонда развития»;
• 84-14 «Неиспользованные средства фонда материального поощрения»;
• 84-15 «Использованные средства фонда материального поощрения».

Соответственно, бухгалтеру необходимо сделать следующие проводки:

Дебет	Кредит	Сумма (руб.)	Хоз. операция
99	84-1	2 500 000	Отражена чистая прибыль, полученная по итогам 2013 г.
84-1	75	500 000	Задолженность перед учредителем по перечислению средств в бюджет городского округа
84-1	82	100 000	Создан резервный фонд
84-1	84-10	400 000	Сформирован фонд потребления
84-1	84-12	1 300 000	Сформирован фонд развития
84-1	84-14	200 000	Сформирован фонд материального поощрения
За счет средств фонда материального поощрения выплачена премия работникам отдела сбыта за выполнение плана, установленного на 2013 г., в размере 50 000 руб.
84-14	84-15	50 000	Средства фонда использованы на выплату премии
70	50	50 000	Выплачена премия работникам отдела сбыта
91-2	70	50 000	Материальная помощь, выплаченная за счет чистой прибыли, учтена в составе прочих расходов

Выплата поощрений из фонда прочих выплат

За исключением фонда оплаты труда (который в данной ситуации не рассматривается), источниками выплаты поощрений могут быть:

• нераспределенная прибыль прошлых лет;
• прибыль отчетного периода, полученная от текущей деятельности организации.

Согласно ст. 20 Закона № 161-ФЗ только собственник имущества унитарного предприятия имеет право распоряжаться полученной МУПом прибылью. Поэтому в любом случае решение о возможности выплаты поощрений за счет прибыли текущего года должен принять собственник имущества.

В ситуации, когда собственник направил на выплату поощрений, материальной помощи прибыль текущего года (например, по итогам квартала или полугодия), такие выплаты относят к прочим расходам и списывают на счет 91, субсчет «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99). Источником создания фонда прочих выплат является чистая прибыль унитарного предприятия.

Вследствие описанной выше неоднозначности толкования норм и с учетом того, что решение о распределении прибыли должно быть принято собственником МУПа, именно собственнику следует принять самостоятельное решение о порядке и возможности распределения прибыли.

По нашему мнению, при недостаточности средств в фонде прочих выплат или при их отсутствии вследствие получения убытка в прошлом году в текущем году предприятие может производить только выплату поощрений, предусмотренных системой оплаты труда. Но при отсутствии нераспределенной прибыли отчетного года, даже если уставом предприятия разрешено ежеквартальное использование фонда прочих выплат, образующегося за счет этой нераспределенной прибыли, делать этого не рекомендуется.

• Назад
• Вперёд