Поделиться статьёй:
ВЕРНОЕ РЕШЕНИЕ
Морозов И. В., налоговый консультант, член Палаты налоговых консультантов, редактор-эксперт журнала «Упрощенная бухгалтерия»
Бухгалтерский учет предмета лизинга
ПРОБЛЕМА
Наша организация приобретает автомобиль в лизинг, который отражается на балансе лизингополучателя. По условиям договора организация осуществляет авансовый платеж, который засчитывается в счет лизинговых платежей единовременно в первом месяце действия договора лизинга. По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей.
РЕШЕНИЕ
Согласно п. 1 ст. 11 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходят лишь права владения и пользования этим имуществом (ст. 11 Закона № 164-ФЗ). При этом п. 1 ст. 19 Закона № 164-ФЗ установлено, что договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
На основании п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга (если иное не предусмотрено договором лизинга). Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона № 164-ФЗ).
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Отметим, что договор лизинга (финансовой аренды) является отдельным видом договора аренды и к нему применяются общие положения об аренде, если иное не установлено правилами о договоре лизинга.
При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя его стоимость формируется на счете 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» (п. 8 Указаний по лизингу, п.п. 7, 8 ПБУ 6/01).
При этом под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС) (п.п. 7, 8 ПБУ 6/01). Таким образом, в данном случае в учете лизингополучателя, принимающего предмет лизинга на свой баланс, необходимы следующие записи:
Дебет | Кредит | Операция |
---|---|---|
08, субсчет «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга» | 76, субсчет «Арендные обязательства» | Автомобиль принят к учету (по общей стоимости договора, включая выкупную цену) |
01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» | 08 «Приобретение отдельных объектов ОС по договору лизинга» | Предмет лизинга введен в эксплуатацию (принят в состав ОС) по сформированной первоначальной стоимости |
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта ОС, погашается посредством начисления амортизации, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету (п.п. 17, 21 ПБУ 6/01). Срок полезного использования такого имущества определяется лизингополучателем в общем порядке – самостоятельно при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету (п. 20 ПБУ 6/01).
Напомним, что срок полезного использования устанавливается исходя из:
- ожидаемого срока использования объекта ОС в соответствии с ожидаемой производительностью
или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). То есть по лизинговому имуществу этот срок может быть ограничен сроком договора лизинга.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Срок полезного использования ОС может быть установлен и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, что прямо предусмотрено п. 1 указанного постановления. Однако для целей бухгалтерского учета это право, а не обязанность организации.
Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» (п.п. 5, 8, 16 ПБУ 10/99, п. 9 Указаний по лизингу).
Следовательно, на протяжении действия договора лизинга в бухгалтерском учете лизингополучателя необходимо будет производить следующие записи:
Дебет | Кредит | Операция |
---|---|---|
20 (44, 26 и т. п.) | 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» | Начислена сумма амортизации за месяц |
Отметим, что п. 9 Указаний по лизингу предоставляет возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3. Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (письмо Минфина РФ от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118).
В соответствии с п. 9 Указаний по лизингу начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Лизингополучатель является плательщиком транспортного налога лишь в том случае, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и зарегистрированы за лизингополучателем.
Принимая во внимание условие договора лизинга об уплате авансового платежа и его зачете в счет оплаты причитающегося первого лизингового платежа после передачи имущества по договору финансовой аренды, проводки в учете лизингополучателя могут быть следующие:
Дебет | Кредит | Операция |
---|---|---|
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | Перечислен авансовый платеж |
76, субсчет «Арендные обязательства» | 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | Начислен ежемесячный лизинговый платеж |
76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» | 51 | Произведена уплата очередного ежемесячного лизингового платежа (за первый месяц – в части, не покрытой авансом, если таковой имеется) |
В итоге происходит уменьшение задолженности по счету 76, субсчет «Арендные обязательства», а счет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», при совпадении сумм оплаты текущих лизинговых платежей с суммами, указанными в графике платежей и предъявляемыми лизингодателем, будет ежемесячно обнуляться (в данном случае – за исключением первого месяца).
Расходами лизингополучателя в бухгалтерском учете будут являться только суммы начисленной амортизации.
ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ
Если регистрацию в органах ГИБДД осуществлял лизингодатель, после регистрации он передает лизингополучателю автомобиль (со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими) (п. 2 ст. 17 Закона о лизинге)), свидетельство о регистрации, регистрационные знаки. Передача автомобиля лизингополучателю, как правило, оформляется актом приема-передачи.
По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом согласно п. 11 Указаний по лизингу производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств, что отражается следующим образом:
Дебет | Кредит | Операция |
---|---|---|
01, субсчет «Собственные ОС» | 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг» | Выкупленный автомобиль переводится в состав собственных ОС |
02, субсчет «Амортизация ОС, полученных в лизинг» | 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» | Отражен перенос сумм начисленной амортизации в связи с переходом имущества в собственность лизингополучателя |
ПБУ 6/01 и Указания по лизингу не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю, т. е. при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость.
После принятия к учету собственного ОС организация будет продолжать начисление амортизации в обычном порядке по рассчитанной норме вплоть до полного погашения стоимости имущества (если установленный срок полезного использования ОС будет превышать срок действия договора лизинга), а именно:
Дебет | Кредит | Операция |
---|---|---|
20 (44, 26 и т. п.) | 02, субсчет «Амортизация собственных ОС» | Начислена сумма амортизации за месяц |