Правило «красного сторно»:
типичные ошибки
и примеры применения в бухучете

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении на отчетную дату. При этом она должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета. Но иногда случается неправильное отражение либо неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете организации. В подобных случаях необходимо вносить соответствующие исправления.

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регламентируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н, и зависит от ряда факторов: периода, в котором была допущена ошибка (в текущем году или предшествующих отчетных периодах), факта утверждения или неутверждения отчетности в момент выявления ошибки, уровня ее существенности. При этом существенной считают ошибку, которая может «повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период», – так сказано в п. 3 ПБУ 22/2010. Однако в связи с тем, что это Положение не устанавливает конкретных критериев существенности, каждая организация должна определить этот показатель самостоятельно, закрепив его в качестве отдельного положения в своей учетной политике. Например, существенной может быть признана ошибка, искажающая тот или иной показатель белее чем на 5%.

Существует несколько способов исправлений ошибок, которые по каким-либо причинам «вкрались» в данные бухгалтерского учета.

Так, исправлять ошибки в бухгалтерском учете можно обратными проводками, можно применять метод, именуемый «красное сторно», в ряде случаев можно пользоваться доначислением каких-либо сумм, которые не были учтены своевременно.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В бухгалтерском учете сторнировочная запись («красное сторно») – это бухгалтерская проводка с отрицательным числом, т. е. со знаком минус. При этом при подсчете итогов по счетам в регистрах бухгалтерского учета сторнированные суммы вычитаются из оборотов по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Пример 1.

В октябре 2016 года организацией был приобретен товар на сумму 90 000 руб. В результате счетной погрешности в учете стоимость товара оказалась равной 95 000 руб. В этом же году была обнаружена ошибка в части завышения стоимости товара на 5000 руб.

Метод 1. При исправлении допущенной ошибки могла быть использована обратная проводка. Суть этого метода состоит в том, что сумма, ранее учтенная по дебету счета, указывается по кредиту этого счета.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
41	60	95 000	Отражена ошибочная стоимость товара
60	41	5000	Внесено исправление суммы на разницу
Или могла быть дана обратная проводка на всю сумму, а затем вся сумма отражена правильно:
41	60	95 000	Отражена ошибочная стоимость товара
60	41	95 000	Внесено исправление на всю сумму стоимости товара
41	60	90 000	Проведена правильная стоимость товара

В результате итоговые сальдо по счетам будут верны, но обороты задвоятся. Поэтому такой порядок исправления не рекомендуем использовать.

Метод 2. При исправлении допущенной ошибки был использован метод «красное сторно».

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
41	60	95 000	Отражена ошибочная сумма товара
41	60	- 5000	Сторнирована разница между правильной и неправильной величиной стоимости товара (бухгалтерская запись с минусом)
Можно также методом «красное сторно» отменить ошибочно сделанную запись, а затем отразить правильную величину стоимости товара:
41	60	95 000	Отражена ошибочная стоимость товара
41	60	- 95 000	Сторнирована ошибочная стоимость товара (бухгалтерская запись с минусом)
41	60	90 000	Проведена правильная стоимость товара

При применении этого метода в обоих случаях искажений в учете не возникает. К тому же в случае, если бухгалтер не ведет аналитический учет и в учете будет сторнирована вся величина ошибочной записи, у него не возникнет особых затруднений по установлению причины исправлений.

Метод 3. Если операция не была отражена в бухгалтерском учете или при правильной корреспонденции счетов сумма операции оказалась меньше реальной, то в этом случае применяют метод дополнительной бухгалтерской проводки на сумму операции или на разницу между правильной и отраженной суммой.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

«Красное сторно» не всегда означает исправление ошибок.

Пример 2.

Организация приобрела материалы для изготовления продукции стоимостью 25 000 руб. Из-за невнимательности бухгалтера в учете стоимость материала была занижена и показана в размере 20 000 руб.

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
10	60	20 000	Отражена стоимость приобретенного материала в его заниженной оценке
10	60	5000	Отражена не отраженная в учете стоимость материала дополнительной проводкой при обнаружении ошибки

Важно! При внесении исправлений в учет необходимо составить бухгалтерскую справку, в которой указать на ошибку и обосновать ее исправление согласно ст. 9 ФЗ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Бухгалтерскую справку оформляет единолично бухгалтер организации, в т. ч. при исправлении ошибок в бухучете и даже при сторнировочных записях.

При этом заметим, что исправлять ошибки прошлых лет через сторнирование нельзя в том случае, если отчетность прошлого года уже утверждена. Это связано с тем, что в утвержденную отчетность исправления не вносятся, поэтому сторнировать данные в учете за прошлый год нельзя (п. 10 ПБУ 22/2010). Ошибочно завышенную сумму можно только исправить на дату выявления ошибки с признанием прибылей либо убытков прошлых лет или на счетах учета прочих доходов или расходов (п.п. 9 и 14 ПБУ 22/2010).

Пример 3.

25 ноября 2015 года организация приняла акт выполненных работ от подрядной организации на сумму 40 000 руб. Из-за сбоя в бухгалтерской программе в учете была проведена завышенная стоимость работ (45 000 руб.). Ошибка была выявлена 05 декабря 2016 года.

В учете текущего года были даны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
25 ноября 2015 года
20	60	45 000	В результате сбоя программы допущена ошибка в сумме расходов
05 декабря 2016 года
60	91	5000	Отражен прочий доход в сумме неправомерно учтенного расхода в прошлом году. Ошибка в оценке организации является несущественной
Если бы ошибка была оценена как существенная, то в учете была бы дана следующая бухгалтерская запись: 05 декабря 2016 года
60	84	5000	Увеличена нераспределенная прибыль

Примечание. В налоговом учете применяется иной порядок исправления ошибок прошлых лет, выявленных в текущем году. Такие ошибки исправляют в том налоговом периоде, в котором они допущены, независимо от периода их обнаружения. В этом случае в налоговый орган подается уточненная налоговая декларация за 2015 год.

ПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Сторнировать ранее проведенные операции бухгалтерам приходится не только в случае допущения ошибок, но и при предоставлении скидок по итогам отгрузок за прошедший период.

Метод «красное сторно» применяется не только при исправлении ошибок. Этот метод применяется также в случае предоставления продавцом скидок по итогам отгрузки за прошедший период, т. е. при предоставлении продавцом ретроспективных скидок.

В результате после того как продавец отгружает товары, а покупатель принимает эти товары на учет, продавец предоставляет покупателю скидку, например за большие объемы покупок.

Заметим при этом, что по правилам бухгалтерского учета, согласно п.п. 6 и 6.5 ПБУ 9/99, выручка от реализации признается исходя из всех предоставленных покупателям скидок и наценок.

Пример 4.

ООО «Стимул» за 6 месяцев текущего года отгрузило покупателю ООО «Миг» партию товара на сумму 1 200 000 руб. Затем в течение следующего квартала была отгружена еще одна партия товара на сумму 300 000 руб.

По итогам 9 месяцев текущего года продавец предоставил покупателю скидку 10% от стоимости отгруженного товара в размере 150 000 руб. = (1 200 000 руб. + 300 000 руб.).

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
В учете продавца были даны следующие бухгалтерские проводки: В течение 6 месяцев 2016 года:
62	90	1 200 000	Отражена выручка от реализации
В течение III квартала 2016 года состоялись следующие бухгалтерские записи:
62	90	300 000	Отражена выручка от реализации
В октябре 2016 года покупателю была предоставлена скидка 10% на отгруженный товар в размере 150 000 руб.
62	90	- 150 000	Сторнирована сумма скидки, предоставленная на ранее отгруженный товар

Покупатель же при получении ретроспективной скидки корректировать стоимость оприходованных товаров не может согласно п. 12 ПБУ 5/01. В связи с этим скидку он отразит как прочий доход, даже если она получена в году принятия на учет товаров, следующей бухгалтерской записью:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
60	91	150 000	Отражен прочий доход на сумму ретроспективной скидки, полученной от продавца на основе соответствующего документа

Примечание. В случае предоставления продавцом скидки на товары, отгруженные в прошлом году, он отражает их в учете без применения сторнировочных записей, а проводит по счету 91 в качестве прочих расходов.

На практике довольно-таки часто возникают ситуации, когда покупатель возвращает продавцу часть товара.

Для правильного отражения в бухучете подобных ситуаций необходимо учесть всего два обстоятельства.

Обстоятельство 1. В бухучете продавца выручка от продажи товара должна быть отражена в момент перехода к покупателю права собственности на этот товар (п. 12 ПБУ 9/99).

Обстоятельство 2. У покупателя может возникнуть право собственности на товар с момента передачи либо вручения ему товара продавцом или перевозчиком согласно ст.ст. 223 и 224 ГК РФ, что должно быть подтверждено условиями договора купли-продажи или поставки.

В результате покупатель может возвратить продавцу часть товара только в случае отсутствия перехода права собственности на этот товар к покупателю. Поэтому в такой ситуации у продавца нет оснований в бухучете учитывать выручку от продажи отгруженных товаров. В этом случае продавцу достаточно внести в учет товара соответствующие корректировки.

Если же покупателем в приобретенном товаре обнаружен брак либо выявлены расхождения по количеству, то в этом случае при приемке товара покупателем составляется соответствующий акт, который является юридическим основанием для выставления претензии в адрес продавца. А у продавца на основании этого документа появляются в бухучете сторнировочные проводки.

ВАЖНО В РАБОТЕ

Ошибки прошлых лет исправлять сторнировочными записями нельзя.

Пример 5.

ООО «Сигнал» занимается производством швейных машин и применяет УСН. 24 октября 2016 года организация отгрузила ООО «Прима» 5 штук швейных машин по цене 60 000 руб. за штуку. В момент получения покупателем товара согласно договору купли-продажи право собственности на него перешло от продавца к покупателю.

Себестоимость одной швейной машины составила 45 000 руб.

Одна из поставленных швейных машин оказалась бракованной.

02 ноября 2016 года ООО «Прима» возвращает бракованную швейную машину ООО «Сигнал» вместе с претензией.

Продавец принял претензию, и 03 ноября 2016 года перечислил денежные средства в адрес ООО «Прима» за возвращенный ею товар.

В бухгалтерском учете продавца были даны следующие бухгалтерские записи:

Дебет	Кредит	Сумма	Операция
24 октября 2016 года
62	90	300 000 руб. (60 000 руб. х 5 штук)	Отражена выручка за реализованную продукцию
90	43	225 000 руб. (45 000 руб. х 5 штук)	Списана себестоимость реализованной продукции
62	473	- 60 000	Сторнирована выручка от реализации на стоимость возврата товара по претензии
90	43	- 45 000	Сторнирована ранее списанная себестоимость отгруженной продукции в размере товара, возвращенного по претензии
28	43	45 000	Прием продукции, возвращенной покупателем на основании претензии
03 ноября 2016 года
62	51	60 000	Возвращены денежные средства покупателю за возвращенную им бракованную продукцию

Примечание. Если возврат товара происходит в году, следующем за его продажей, то продавец вместо сторнирования выручки и себестоимости отражает убыток прошлых лет, выявленный в текущем году, согласно п. 11 ПБУ 10/99.

Кроме того, записи «красным сторно» встречаются в учете в организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по ценам их продажи, ибо эти организации формируют цену реализации товаров исходя из цены приобретения товара у поставщиков и торговой наценки.

В результате при отпуске товаров в реализацию или списанным в результате естественной убыли, брака, порчи, недостачи продавец сторнирует по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи».

• Назад
• Вперёд