+7 (8442) 26-64-41

г. Волгоград улица Ангарская дом 17 офис 609

Уразаева Э. Г.

Уразаева Э. Г.,
практикующий бухгалтер

ООО распределяет прибыль между участниками

Подведение итогов очень важно для учредителей, поскольку учредители заинтересованы в распределении прибыли и получении доходов от учрежденной ими компании.

Общество с ограниченной ответственностью вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Итак, если по итогам отчетного периода на основании данных бухгалтерской отчетности ООО получен положительный финансовый результат и если отсутствуют ограничения на распределение чистой прибыли, участники общества вправе принять решение о выплате дивидендов. Указанное решение оформляется протоколом общего собрания участников, в котором необходимо указать место, дату и время проведения собрания, фамилии председателя и секретаря собрания, фамилии участников общества, принимающих участие в собрании, и их доли в уставном капитале, повестку дня, а также решения, принятые на собрании.

Протокол общего собрания участников составляется в свободной форме, примерный образец приведен ниже.

 

ООО «Вектор»

УТВЕРЖДЕНО
общим собранием участников
ООО «Вектор»

ПРОТОКОЛ ОБЩЕГО СОБРАНИЯ

от 18 апреля 2018 г.                                                                              № 1

Адрес проведения собрания: 302000, г. Орел, ул. Корабельная, д. 15.
Дата и время проведения собрания: 18 апреля 2018 г., 10.00.
Председатель собрания: Гаврилов Олег Александрович.

Секретарь собрания: Ларина Людмила Викторовна.
Участники общества, принимающие участие в собрании:

Ромашов Петр Иванович — 60% уставного капитала;
Никифоров Дмитрий Николаевич — 40% уставного капитала;

Кворум имеется.

ПОВЕСТКА ДНЯ

1. Утверждение отчетности ООО «Вектор» за 2017 г.

2. Распределение части чистой прибыли, полученной ООО «Вектор» за 2017 г.

3. Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

ПОСТАНОВИЛИ

1. Утвердить отчетность ООО «Вектор» за 2017г.

2. Распределить часть чистой прибыли ООО «Вектор» за 2017г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале.

3. Выплатить дивиденды не позднее 01 июня 2018 г.

Председатель                        Гаврилов                          О.А. Гаврилов

Секретарь                           Ларина                            Л.В. Ларина

В соответствии с протоколом оформляется решение общего собрания участников:

ООО «Вектор»

УТВЕРЖДЕНО
общим собранием участников

ООО «Вектор»

РЕШЕНИЕ

от 18 апреля 2018 г.                                                                              № 1

О направлении части чистой прибыли на выплату дивидендов

Распределить полученную чистую прибыль ООО «Вектор» за 2017г. в сумме 800 000 руб. пропорционально долям участников в уставном капитале.

Основание: протокол общего собрания участников ООО «Вектор» от 18 апреля 2018г. № 1.

Участники:

Ромашов                 П.И. Ромашов

Никифоров               Д.Н. Никифоров

 

Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников ООО (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Решение участников общества о распределении чистой прибыли служит основанием для начисления и выплаты дивидендов.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Перед принятием решения о распределении прибыли ООО между его участниками необходимо рассчитать чистые активы общества.

Исходя из положений пп. 3 п. 2 ст. 67.1 ГК РФ, пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ принятие решений по вопросам распределения прибыли между участниками отнесено законом к исключительной компетенции общего собрания участников хозяйственного общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).

В приведенном примере размер дивидендов, начисленных каждому участнику составит:

Ромашов П.И. — 480 000 руб. (800 000 х 60%);

Никифоров Д.Н. — 320 000 руб. (800 000 х 40%).

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия соответствующего решения. В случае, если этот срок четко не определен уставом или решением общего собрания участников, он считается равным шестидесяти дням со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.

В случае, если в течение срока выплаты дивиденды участнику не выплачены, он вправе обратиться в течение трех лет после истечения указанного срока к обществу с требованием о выплате соответствующей части прибыли. Уставом общества может быть предусмотрен более продолжительный срок для обращения с данным требованием, но не более пяти лет со дня истечения срока выплаты части распределенной прибыли общества.

При выплате дивидендов своим участникам организация, применяющая УСН, признается налоговым агентом по налогу на прибыль и по НДФЛ на общих основаниях (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Таким образом, порядок ее действий при удержании этих налогов будет таким же, что и у организации-налогового агента, применяющей общий режим налогообложения.

Поскольку выплата дивидендов участникам-физическим лицам осуществляется на основании устава и решения общего собрания участников общества, т.е. не является выплатой в рамках трудовых отношений или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, с суммы дивидендов, выплачиваемых организацией, применяющей УСН, своим участникам-физическим лицам (в том числе являющимся ее работниками), не начисляются страховые взносы.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

В ООО, состоящем из одного участника, решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания участников общества, принимаются единственным участником ООО единолично и оформляются письменно.

Типовые ситуации при распределении прибыли

Порядок распределения чистой прибыли между участниками общества с ограниченной ответственностью:

1 Этап

Инициирование рассмотрения на общем собрании участников ООО вопроса распределения чистой прибыли может быть проведено двумя способами, выбор которого зависит от того, кто инициирует рассмотрение вопроса.

  • рассмотрение вопроса инициирует уполномоченный орган общества
  • рассмотрение вопроса инициируют уполномоченные лица

2 Этап

Определение размера чистой прибыли, подлежащей распределению между участниками ООО.

Закон об ООО не содержит положений о порядке определения размера чистой прибыли, которая может быть распределена между участниками ООО.

Соответствующие положения о порядке определения размера прибыли акционерных обществ предусмотрены п. 2 ст. 42 Закона об АО. Данный порядок в силу п. 1 ст. 6 ГК РФ может быть применен к порядку определения чистой прибыли ООО. Согласно указанной норме источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

При определении чистой прибыли на основе бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Планом счетов.

3 Этап

Направление сообщения о проведении общего собрания участников ООО по вопросу распределения чистой прибыли.

После направления уведомления процедура по подготовке, созыву и проведению общего собрания может быть реализована по двум вариантам.

  • Если после получения уведомления участники общества не желают направлять предложения или если общество их не получило, то переходим к этапу 6.
  • Если участники желают их направить, то необходимо перейти к этапу 4

4 Этап

Направление предложения о включении дополнительных вопросов в повестку дня общего собрания участников ООО по вопросу распределения чистой прибыли

5 Этап

Рассмотрение предложений участников общества в повестку дня общего собрания по вопросу распределения чистой прибыли и принятие решения по результатам рассмотрения.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Этапы 4 и 5 являются необязательными

6 Этап

Проведение общего собрания участников ООО по вопросу распределения чистой прибыли. Собрание может быть проведено 2 способами в зависимости от того, какой способ проведения указан в решении о проведении такого собрания

  • В форме совместного присутствия
  • В форме заочного голосования

7 Этап

Выплата участникам ООО распределенной чистой прибыли. Закон об ООО не содержит положений о порядке выплаты распределенной чистой прибыли. Согласно п. 3 ст. 28 Закона об ООО этот порядок должен быть определен уставом общества или решением общего собрания участников.

Согласно п. 2 ст. 29 Закона об ООО общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль в следующих случаях:

  • на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или приобретет указанные признаки в результате выплаты;
  • на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты;
  • в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

Расчет дивидендов при УСН, как и при общем режиме, производится прямо пропорционально доле (вкладу) участника, а выплата осуществляется за вычетом налога, удерживаемого с начисленных доходов.

Любая организация, выплачивающая дивиденды, согласно п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1, пп. 3, 7 ст. 275 НК РФ, становится налоговым агентом. Причем обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль с начисленных дивидендов должны исполнять, в том числе и организации, применяющие УСН (подп. 1 п. 3 ст. 24, пп. 3, 5, 7 ст. 275, п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Выбранный объект налогообложения упрощенца не влияет на расчет дивидендов и исчисление налога на прибыль с них.

Организация на УСН, выплачивающая дивиденды физическому лицу, считается налоговым агентом, и на нее, согласно подп. 1 п. 3 ст. 24, п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226, п. 2 ст. 226.1 НК РФ, возлагается обязанность по исчислению, удержанию и внесению в бюджет НДФЛ.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

На ООО, состоящее из одного участника, положения ст. 67.1 ГК РФ не распространяются. Такой вывод следует из анализа норм п. 2 ст. 7, ст. 39 Закона № 14-ФЗ. Решения по вопросам, относящимся к компетенции общего собрания в таких обществах, принимаются единственным участником и оформляются письменно. При этом положения ст.ст. 34-38 и 43 Закона № 14-ФЗ не применяются.

Порядок начисления и выплаты распределенной прибыли ООО

Организации в форме ООО, использующие УСН, рассчитывают и выплачивают дивиденды участникам в общем порядке. Ниже приведен пошаговый порядок выплаты.

Этап 1.

Порядок определения прибыли к распределению зависит от того, какую налоговую схему применяет ООО на УСН:

ООО на УСН 6% следует использовать формулу:

ЧистПр = Дох – НалВыч – Нал,

где

Дох — сумма выручки, полученная по итогам отчетного периода;

НалВыч – сумма налоговых вычетов (социальные взносы, профессиональные, имущественные вычеты и т.п.);

Нал – размер уплаченного единого налога.

Если ООО использует УСН 15%, то при расчете чистой прибыли необходимо учитывать отраженные расходы (Расх):

ЧистПр = Дох – Расх — НалВыч – Нал.

Этап 2.

Если по итогам года ООО получило чистую прибыль, то фирма вправе распределить ее между участниками (полностью или частично). Информацию о порядке распределения и суммах к выплате для каждого участника отразите в протоколе собрания.

Этап 3.

ООО на УСН вправе выплачивать дивиденды как в безналичной форме, так и путем наличного расчета. Информацию о форме выплаты следует закрепить в учетной политике.

Сумму полученной прибыли ООО вправе распределить между участниками полностью или частично. В первом случае вся чистая прибыль выплачивается участникам в виде дивидендов. Однако, по решению собрания распределению может подлежать лишь часть прибыли. Остальная же сумма может быть направлена на пополнение резервов, увеличение суммы уставного капитала, а также использована для вложения в капитальные инвестиции.

Если ООО имеет двух и более участников, то выплату дивидендов следует осуществлять пропорционально доле каждого из них.

Для расчета суммы дивидендов к начислению используйте следующую формулу:

Див1 = ЧистПрРас * ДолУч1,

где

Див1 – сумма дивидендов одному из участников;

ЧистПрРас – чистая прибыль к распределению;

ДолУч1 – доля участника в уставном капитале.

Данную формулу следует использовать при расчете дивидендов для каждого из участников.

Пример №1.

ООО «Кардинал» применяет УСН 6%. По итогам 2017 года «Кардинал» имеет следующие финансовые показатели:

  • получен доход – 1.303.740 руб.;
  • уплачены социальные взносы – 34.105 руб.

Бухгалтером «Кардинала» начислен и уплачен единый налог:

  • 1.303.740 руб. * 6% = 78.224 руб.

Чистая прибыль «Кардинала» составила:

  • 1.303.740 руб. – 34.105 руб. – 78.224 руб. = 1.191.411 руб.

По решению собрания прибыль распределили следующим образом:

  • 1000 руб. – пополнение уставного капитала;
  • 351 411 руб. — выплата дивидендов.

Бухгалтер «Кардинала» рассчитал сумму дивидендов к выплате исходя из доли каждого из участников:

  • Петрыкин А.Д. (директор ООО «Кардинал») – 24%: 351.411 * 24% = 84.339 руб.;
  • Шишлова К.Л. (начальник транспортного отдела ООО «Кардинал») – 17%: 351.411 * 17% = 59.740 руб.;
  • Морозов В.Г. (главный инженер ООО «Кардинал») – 59%: 351.411 * 59% = 207.332 руб.

При выплате дивидендов физлицам, которые являются участниками ООО на УСН, следует удержать НДФЛ и перечислить налог в бюджет. Ставка налога зависит от статуса физлица (13% для резидентов, 15% — для нерезидентов).

Если ООО на УСН выплачивает дивиденды участнику-юр.лицу, то в общем порядке ООО обязано начислить и удержать налог на прибыль. Ставка налога зависит от статуса фирмы, в пользу которой ООО перечисляет дивиденды (от 0% до 15%).

Учет расходов по выплате дивидендов в натуральной форме и расходов, связанных с их выплатой

При налогообложении необходимо учесть доход от реализации объекта, который передали в оплату дивидендов.

Дело в том, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходят следующие операции:

1. после того как принято решение о выплате, у организации возникает денежное обязательство перед участниками, акционерами;

2. вместо денег участнику передают другие активы – фактически реализуют их. То есть уже участник должен организации;

3. зачитывают обязательства организации и участника.

 Для целей расчета налогов выплату дивидендов в расходах не учитывают (п. 3 ст. 309, п. 2 ст. 275, п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 214 НК РФ). А вот при передаче активов – товаров, работ, услуг, имущественных прав – в счет обязательства по выплате дивидендов происходит их реализация (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Следовательно, у организации возникает доход, который облагают единым налогом при упрощенке. 

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Распределенная прибыль между участниками ООО расходом организации для целей уплаты налога по УСН расходом не является.

Как выплачивать дивиденды, если получен убыток

При наличии убытка по итогам года рассматриваемые выплаты для целей расчета единого налога также будут безвозмездными выплатами. Эти суммы, так же как и при расчете налога на прибыль, учесть нельзя (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.16, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по выплате дивидендов сотрудникам. Организация, применяющая упрощенку (объект налогообложения – доходы минус расходы), выплатила промежуточные дивиденды по итогам полугодия. По итогам календарного года у организации сформировался убыток

По итогам полугодия 2017 года АО «Производственная фирма «Мастер»« выплатило дивиденды генеральному директору А.В. Львову в сумме 350 000 руб. Львов является налоговым резидентом России.

Решение о выплате дивидендов было принято общим собранием акционеров в июле 2017 года. Дивиденды были выплачены в августе 2017 года. Доходы от долевого участия в других организациях «Мастер» не получает.

По итогам 2017 года у «Мастера» сформировался убыток.

В учете организации бухгалтер сделал проводки.

В июле 2017 года:

Дебет 84 Кредит 70

  • 350 000 руб. – начислены дивиденды по итогам полугодия.

В августе 2017 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

  • 45 500 руб. (350 000 руб. * 13%) – удержан НДФЛ с дивидендов;

Дебет 70 Кредит 51

  • 304 500 руб. (350 000 руб. – 45 500 руб.) – перечислены дивиденды на банковский счет Львова.

По итогам 2017 года бухгалтер сформировал на счете 84 убыток. Следовательно, промежуточная выплата Львову по итогам полугодия не является дивидендом. В учете организации бухгалтер сделал проводки.

31 декабря 2017 года:

Дебет 84 Кредит 70

  • 350 000 руб. – сторнирована сумма начисленных дивидендов;

Дебет 91-2 Кредит 73

  • 350 000 руб. – отражено начисление прочей выплаты сотруднику;

Дебет 70 Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ»

  • 45 500 руб. – сторнирован НДФЛ, удержанный с дивидендов;

Дебет 73 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

  • 45 500 руб. – отражено удержание НДФЛ с прочей выплаты;

Дебет 70 Кредит 51

  • 304 500 руб. – сторнировано перечисление дивидендов на банковский счет Львова;

Дебет 73 Кредит 51

  • 304 500 руб. – отражено перечисление прочей выплаты на банковский счет Львова.

Отчетность ООО в связи с выплатой дивидендов

Налоговые агенты, которые признаются таковыми в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, должны представить в ИФНС по месту своего учета сведения:

а) о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ;

б) лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации);

в) суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период.

Одновременно бухгалтер готовит отчетность.

Вид налогаОтчетностьОсобенности заполненияСрок представления
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных российским организациям Декларация по налогу на прибыль В составе декларации, помимо титульного листа, должны быть представлены:
  • подраздел 1.3 раздела 1 (вид платежа указывается «1»)
  • лист 03 с разделами А и В. Этот лист заполняется на каждое решение, по которому выплачены дивиденды. В разделе А указывается период, за который они выплачены, и приводится расчет налога. Раздел В содержит информацию о получателях дивидендов - российских организациях и оформляется на каждого из них и на каждый платеж
Не позднее 28 календарных дней по окончании каждого квартала (месяца - при уплате налога ежемесячно) начиная с квартала (месяца) выплаты дивидендов. А за год - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом.
Если участники ООО только граждане и иностранные организации, то декларации по налогу на прибыль представлять не нужно. А когда есть еще и участники - российские организации, то в подаваемой декларации нужно указать данные и о суммах дивидендов, начисленных гражданам и иностранным организациям (строки 020, 030 и 043 раздела А листа 03)
Налог на прибыль с дивидендов, выплаченных иностранным организациям Налоговый расчет Представляется:
  • только за те кварталы, в которых выплачивались дивиденды
  • даже если налог не удерживался из-за применения нулевой ставки
За I, II и III кварталы - не позднее 28 календарных дней по окончании соответствующего квартала. а за IV квартал - не позднее 28 марта года, следующего за истекшим годом.
НДФЛ с дивидендов, выплаченных в пользу физлиц - как резидентов, так и нерезидентов РФ Справка 2-НДФЛ Представляется, даже если налог к уплате равен нулю. Дивиденды отражаются с кодом дохода 1010. Возможен специальный вычет - код 601. Это сумма, на которую уменьшается налоговая база по дивидендам, когда НДФЛ рассчитывается по формуле с показателем Д2 Не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты дивидендов

У участника учет дивидендов осуществляется следующим образом.

Содержание операцииДтКт
На дату протокола общего собрания (решения единственного участника)
Начислены дивиденды (за минусом налога) 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» 91-1 «Прочие доходы»
На дату получения дивидендов
Получены дивиденды 51 «Расчетные счета» 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Уплатить налог самостоятельно учредителю нужно будет, только если ООО не сможет удержать НДФЛ.

Когда проценты по займу становятся дивидендами

Контролируемая задолженность - непогашенная задолженность российской организации по ряду ее долговых обязательств перед лицами, перечень которых установлен в п. 2 ст. 269 НК РФ.

Контролируемая задолженность у российской организации - заемщика перед иностранной организацией - кредитором (или лицом, которое выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить исполнение этого долгового обязательства налогоплательщика - российской организации) возникает у организации-заемщика в трех случаях, когда она имеет непогашенную задолженность по долговым обязательствам:

а) перед иностранной взаимозависимой организацией, которая прямо или косвенно участвует в российской организации;

б) перед организацией, которая считается взаимозависимой по отношению к иностранной организации;

в) если иностранная организация или ее взаимозависимое лицо выступают по долговым обязательствам российской организации поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение этого долгового обязательства.

Прямое или косвенное участие определяется согласно ст. 105.2 НК РФ.

Если организация применяет УСН («доходы минус расходы»), проценты по контролируемой задолженности она вправе учесть при расчете «упрощенного» налога только в пределах норм, установленных для целей их учета по налогу на прибыль (пп. 9 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ). При этом ООО - российская организация на УСН, которая имеет контролируемую задолженность перед иностранной организацией, должна применять общий или особый порядок расчета процентов, который предусмотрен пп. 2 - 4 ст. 269 НК РФ для расчета процентов по налогу на прибыль.

Применение общего или особого порядка зависит от размера контролируемой задолженности. Учет процентов по контролируемой задолженности по полученному займу в особом порядке применяется в случае, если размер контролируемой задолженности на последнее число отчетного (налогового) периода превышает собственный капитал организации:

1) более чем в 12,5 раза - для организаций, которые занимаются лизинговой деятельностью. Организацией, занимающейся лизинговой деятельностью, признается организация, у которой в отчетном (налоговом) периоде, на последнее число которого определяется предельный размер процентов, подлежащих включению в состав расходов, доходы от осуществления лизинговой деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой, составляют не менее 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой за указанный отчетный (налоговый) период;

2) более чем в 3 раза - для всех остальных организаций.

Во всех остальных случаях, которые не относятся к вышеуказанным, применяется общее правило учета процентов по долговым обязательствам любого вида (за исключением контролируемой задолженности в определенных случаях). Они учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если организация имеет контролируемую задолженность, то проценты по ней можно учесть только в пределах норм.

Предельные проценты по контролируемой задолженности, сумму которых можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль, рассчитываются по формуле:

Предельные проценты по контролируемой задолженности = Сумма процентов, фактически начисленных в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности : Коэффициент капитализации.

Размер коэффициента капитализации рассчитывается по формуле:

Размер коэффициента капитализации = Сумма непогашенной контролируемой задолженности : (Величина собственного капитала x Доля прямого (косвенного) участия иностранной организации в уставном капитале российской организации-заемщика) : 12,5 (для организаций, которые занимаются исключительно лизинговой деятельностью (или : 3 (для всех остальных организаций)).

Коэффициент капитализации определяется отдельно применительно к непогашенной задолженности перед каждым независимым лицом, в отношении которого имеется контролируемая задолженность, либо применительно к каждому независимому аффилированному лицу либо иностранной организации, выступающей поручителем, гарантом или иным образом обязывающейся обеспечить исполнение обязательства (Письмо Минфина России от 27.01.2015 № 03-03-06/1/2538).

Если фактически начисленные проценты будут меньше предельной величины, то в расходах организация вправе учесть фактически начисленную сумму.

Если фактически начисленные проценты больше предельной величины, то в расходы включается предельная величина. Образовавшаяся при этом сумма превышения в расходах не учитывается, а может признаваться для целей налогообложения дивидендами.

Таким образом, сумма превышения фактически начисленной суммы процентов по контролируемой задолженности над их предельной величиной, которую ООО - российская организация на УСН может учесть при расчете «упрощенного» налога, признается дивидендами. Сумма превышения, признаваемая дивидендами, в расходах при этом не учитывается. Минфин РФ указывает еще на один случай, когда проценты по займу становятся дивидендами. В Письме от 10.08.2016 № 03-03-06/1/46720 Минфин России пришел к выводу, что в случае, если на конец отчетного (налогового) периода величина собственного капитала организации отрицательна, проценты по займу не учитываются в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций (предельные проценты равны нулю).

В таком случае начисленные проценты в полном объеме приравниваются к дивидендам и не учитываются российской организацией - заемщиком в составе расходов.

krugПОЛЕЗНО ЗНАТЬ

Признание процентов (части процентов) дивидендами еще называют правилом недостаточной капитализации. Положения о контролируемой задолженности восприняты российским налоговым правом из практики государств - участников Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), оперирующих понятием тонкой капитализации.

Собственный капитал представляет собой разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации, при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

Положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, которая признается дивидендами, облагается налогом на прибыль (по ставке 13%) и НДФЛ (по ставке 15%).

Поделиться