Поделиться статьёй:
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 февраля 2014 г. № Ф07-10325/13 по делу № А42-7952/2012
| 27 февраля 2014 г. | Дело N А42-7952/2012 |
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе
председательствующего Журавлевой О. Р.,
судей Корабухиной Л.И., Родина Ю.А.,
при участии от общества с ограниченной ответственностью "Статус Фиш" Кударя К.С. (доверенность от 18.02.2014), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Деевой Е.В. (доверенность от 31.12.2013),
рассмотрев 26.02.2014 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Статус Фиш" на решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2013 (судья Янковая Г.П.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 (судьи Згурская М.Л., Дмитриева И.А., Сомова Е.А.) по делу N А42-7952/2012,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Статус Фиш", место нахождения: г. Мурманск, Терский пер., д. 4, ОГРН 1095190005096 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 28.09.2012 N 02.3-34/13934 в части доначисления налогов, пени и штрафа по эпизоду взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью "Стратегия" (далее - ООО "Стратегия").
Решением суда первой инстанции от 14.05.2013, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 25.09.2013, в удовлетворении заявления отказано.
В кассационной жалобе Общество просит отменить принятые судебные акты и удовлетворить заявленные требования. По мнению подателя жалобы, суды при вынесении решения и постановления неверно применили нормы материального права и неполно выяснили обстоятельства, имеющие значение для дела, поскольку Обществом представлены документы в подтверждение транспортных расходов с ООО "Стратегия".
В судебном заседании представители Общества поддержали доводы жалобы, а представители Инспекции отклонили их по основаниям, изложенным в отзыве.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная проверка соблюдения Обществом налогового законодательства за период с 15.04.2009 по 31.12.2011.
По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 03.09.2012 N 02.3.-156 и вынесено решение от 28.09.2012 N 02.3-34/13934 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неуплату налога на прибыль в виде штрафа сумме 74 136 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 59 415 руб., доначислении налога на прибыль в сумме 370 683 руб. и НДС в сумме 297 073 руб., соответствующих пеней.
Решением Управления Федеральной налоговой службы Мурманской области от 22.11.2012 N 462 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба общества - без удовлетворения.
Не согласившись с решением Инспекции в оспариваемой части, Общество обратилось в арбитражный суд.
Отказывая в удовлетворении заявления, суды обеих инстанций правомерно руководствовались следующим.
Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В силу пункта 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. При этом пункты 5 и 6 статьи 169 НК РФ устанавливают обязательные для оформления счетов-фактур требования, несоблюдение которых является основанием для отказа в предоставлении вычета по НДС.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиками, которая представляет собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Следовательно, в целях обложения налогом на прибыль полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на произведенные расходы в том случае, если расходы экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.
Согласно положениям пункта 1 и 4 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен названными нормами.
Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы. То есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.
В соответствии со статьей 785 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, предусмотренной соответствующим транспортным уставом или кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного транспорта" заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Форма и порядок заполнения транспортной накладной устанавливаются правилами перевозок грузов (пункт 2 статьи 8 Устава).
Форма товарно-транспортной накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин, механизмов, работ в автомобильном транспорте".
В товарно-транспортной накладной указываются: наименование и адрес грузоотправителя, грузополучателя и плательщика; сведения о грузе, включая наименование, количество, цену, массу, вид упаковки и т.п.; приложения (паспорта, сертификаты и т.п.); сведения о транспортной организации, водителе и автомобиле, пункты погрузки и выгрузки; сведения об исправности тары и упаковки и наличии пломб; сведения о погрузочно-разгрузочных операциях; подписи о приеме груза к перевозке и о его получении грузополучателем; прочие сведения.
Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг). При этом, необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.
Таким образом, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход, налогоплательщик должен располагать оформленными в установленном порядке документами, подтверждающими реальное осуществление хозяйственных операций.
В подтверждение правильности исчисления налога на прибыль и правомерности предъявления НДС к вычету по операциям с ООО "Стратегия" Обществом в суд и в налоговый орган представлены договоры поставки, акты на оказание транспортных услуг и счета-фактуры.
Суды обеих инстанций, исследовав и оценив представленные документы по правилам статей 65 и 71 АПК РФ, пришли к выводу о том, что Обществом не представлено надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих транспортные расходы в сумме 2 042 349 руб. 29 коп. (в том числе НДС в сумме 297 073 руб. 18 коп.).
В частности, Обществом в материалы дела не представлены договоры на оказание транспортных услуг, которые бы содержали информацию о количестве тонно-километров, маршруте перевозок, подлежащем использованию для перевозки транспорте.
Также не представлены товарно-транспортные накладные формы N 1-Т, путевые листы и акты сверок, содержащие информацию о количестве тонно-километров, маршруте перевозок, подлежащем использованию для перевозки транспорте.
В представленных Обществом по транспортным расходам документах нет сведений о маршруте перевозки и примененных транспортных средствах.
Акты выполненных работ и счета не содержат сведений о том, когда, где, какие грузы, каким транспортом перевозились, то есть отсутствует содержание хозяйственной операции и расчет стоимости оказанной услуги, в связи с чем, они правомерно не приняты судами в качестве надлежащих доказательств по делу.
Представленные в материалы дела пояснения, акт сверки и пакет документов в подтверждение осуществления транспортных расходов в связи с иными хозяйственными операциями: товарные накладные, счета-фактуры на поставку товара иным контрагентам и предъявления иным контрагентам к оплате транспортных расходов, не позволяют идентифицировать их со спорными транспортными расходами.
При таких обстоятельствах суды обеих инстанций посчитали правомерным доначисление налога на прибыль и НДС по транспортным расходам с ООО "Стратегия", поскольку выявленные недостатки в оформлении первичных документов препятствуют установлению факта несения Обществом затрат на транспортировку.
С учетом изложенного оснований для удовлетворения жалобы Общества по данному эпизоду не имеется.
В кассационной жалобе Общество также указывает на наличие смягчающих ответственность обстоятельств (несоразмерность причиненным последствиям, совершение нарушения впервые, отсутствие умысла на совершение правонарушения, а также отсутствие какой-либо задолженности по уплате налогов перед бюджетом) и просит уменьшить штраф до 500 руб.
При рассмотрении настоящего дела апелляционный суд, руководствуясь статьями 112 и 114 НК РФ, проверил наличие оснований для снижения размера начисленного Обществу штрафа и установил отсутствие таковых.
Право оценки доказательств по делу и определения размера санкции с учетом признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность предоставлено Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации судам первой и апелляционной инстанций.
С учетом изложенного следует признать, что суды обеих инстанций правильно установили обстоятельства дела по рассматриваемым эпизодам, всесторонне, полно и объективно исследовали все представленные сторонами документы и дали им надлежащую правовую оценку, обжалуемое постановление соответствует нормам материального и процессуального права.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 14.05.2013 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.09.2013 по делу N А42-7952/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Статус Фиш" - без удовлетворения.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Статус Фиш" из федерального бюджета 1 000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной при подаче кассационной жалобы по платежному поручению от 10.01.2014 N 3.
| Председательствующий | О.Р. Журавлева |
| Судьи | Л.И. Корабухина Ю.А. Родин |