Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 23 сентября 2009 г. № 03-04-06-02/74

Вопрос: Во исполнение соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Исламской Республики Иран о сотрудничестве в сооружении атомной электростанции в Иране от 25 августа 1992 года был заключен Контракт.

В рамках исполнения данного Контракта Российская организация ЗАО 1 заключила с ЗАО 2 договор генерального подряда на выполнение работ по строительству атомной электростанции в Иране.

В целях реализации заключенного договора генерального подряда ЗАО 2 создало обособленное подразделение в Иране (оно не имеет отдельного баланса и расчетного счета).

В Иране трудовые договоры с иностранными специалистами (гражданами Украины и Белоруссии) заключает руководитель обособленного подразделения, действующий на основании доверенности. Работники, принятые в обособленное подразделение на территории Ирана, исполняют трудовые функции постоянно находясь на территории Ирана. Вознаграждения работникам начисляются в обособленном подразделении, а выплачиваются Институтом (на основании заявлений сотрудников-нерезидентов) на банковские карточки в Российских банках, снятие денежных средств банковских карточек происходит через банкоматы на территории Украины и Белоруссии.

Руководствуясь п. 1 ст. 236 НК РФ, ЗАО 2 с выплат, начисленных в пользу иностранных работников по трудовым договорам, ЕСН не начисляет, НДФЛ - не удерживает.

Просим разъяснить: какими документами наша организация должна обосновать право на применение льготного порядка налогообложения ЕСН с выплат, начисленных иностранным работникам, принятым на работу в обособленное подразделение, расположенное вне территории РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 30.07.2009 N 1672-09/КЭ по вопросу уплаты единого социального налога (далее - ЕСН) с выплат, начисленных иностранным гражданам, работающим в обособленном подразделении российской организации, расположенном за рубежом, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Как следует из письма российская организация имеет обособленное подразделение, расположенное за пределами территории Российской Федерации, которое производит начисление заработной платы в пользу работников - иностранных граждан по трудовым договорам, заключенным самим обособленным подразделением на выполнение ими работ за рубежом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса не признаются объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, на основании указанной нормы Кодекса выплаты в пользу иностранных граждан, осуществляющих деятельность за рубежом, по трудовым договорам, заключенным через обособленное подразделение российской организации, расположенное за пределами территории Российской Федерации, не являются объектом налогообложения ЕСН.

• Назад
• Вперёд