Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/403

Вопрос: Прошу дать разъяснение по вопросу налогообложения деятельности по изготовлению и реализации кислородных коктейлей, молочных и иных безалкогольных коктейлей.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27.11.2009 по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, определено, что в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса, в частности, в сфере розничной торговли, а также в сфере оказания услуг общественного питания.

Согласно статье 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).

Под услугами общественного питания понимаются услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

Если реализуются приобретенные для последующей реализации готовые к употреблению безалкогольные напитки и коктейли (молочные, кисломолочные, сквашенные, фруктовые и др.) в упаковке и расфасовке изготовителя через объекты розничной торговли, то данная предпринимательская деятельность относится в соответствии со статьей 346.27 Кодекса к розничной торговле и может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Деятельность по изготовлению и реализации безалкогольных напитков и коктейлей, кроме фитококтейлей, полученных путем смешивания работником организации (барменом) соответствующих ингредиентов непосредственно перед употреблением в ресторанах, кафе, барах и других объектах общественного питания, относится к сфере оказания услуг общественного питания и также подпадает под действие главы 26.3 Кодекса.

Приготовление чаев, фитококтейлей, настоев, отваров и других безалкогольных напитков растительного происхождения, употребляемых населением как укрепляющие медицинские лекарственные средства, не относится к услугам общественного питания. В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.1993 N 17 (далее - ОКВЭД), изготовление и потребление напитков с применением лекарственного растительного сырья относится к услугам фитотерапии (код ОКВЭД 8512503), которые предоставляются поликлиниками и частной врачебной практикой (код ОКВЭД 8512000), и включены в раздел "Услуги в области здравоохранения и в социальной области".

Что касается кислородных коктейлей, то согласно приложению N 1 Номенклатурного классификатора изделий медицинского назначения и медицинской техники (медицинских изделий), утвержденного приказом Росздравнадзора от 9.11.2007 N 3731-Пр/07, для приготовления кислородных коктейлей используется специальное медицинское оборудование, а именно, аппарат для приготовления синглетно-кислородных смесей (коктейлей) (код 168 4408). Кроме того, Государственным реестром лекарственных средств Росздравнадзора (том II часть 1, по состоянию на 1 января 2006 года) определены назначения употребления и рецептура кислородного коктейля. Таким образом, кислородный коктейль классифицируется как лекарственное средство и приготовление его не относится к услугам общественного питания.

В связи с изложенным, налогообложение услуг по изготовлению кислородных коктейлей производится в рамках общей системы налогообложения или упрощенной системы налогообложения согласно главе 26.2 Кодекса.

• Назад
• Вперёд