Поделиться статьёй:

Сообщение УФНС России по г. Москве
от 4 апреля 2013 г.
"Налоговые риски. Налоговые риски можно оценить самостоятельно"

13 февраля текущего года Управлением освещены 12 критериев налоговых рисков, определенных Федеральной налоговой службой для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности, из которых подробно рассмотрены только два, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Во второй части рассмотрим следующие два критерия налоговых рисков.

3. "Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период".

Оценивается только налогоплательщиками, на которых возложена обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, и рассчитывается по следующей формуле:

"Общая сумма НДС, подлежащая вычету" (строка 220)/"Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога" (строка 120)*100%.

Полученный показатель является долей налоговых вычетов по НДС и рассчитывается за каждый налоговый период.

Под третий критерий налоговых рисков попадают налогоплательщики с долей вычетов по НДС за период 12 месяцев превышающих 89%. Таким образом, под данный критерий налоговых рисков попадает налогоплательщик, средняя доля вычетов по НДС у которого за последовательно идущие 4 квартала превышает 89%.

Пример:

ООО "Василек" имеет следующие показатели, отраженные в налоговой декларации по НДС необходимые для расчета:

Период

Общая сумма НДС (стр. 120 по форме от 15.10.2009) (руб.)

Общая сумма НДС, подлежащая вычету (стр. 220 по форме от 15.10.2009) (руб.)

Удельный вес вычетов в общей сумме начисленного налога (гр. 3/гр. 2х100) (%)

1

2

3

4

2010 г.

1 квартал

215318

163512

75,94

2 квартал

314662

287020

91,22

3 квартал

293552

234001

79,71

4 квартал

408304

289300

70,85

2011 г.

1 квартал

426139

311126

73,01

2 квартал

318566

299157

93,91

3 квартал

456821

518547

113,51

4 квартал

564123

558742

99,05

Расчет доли вычетов по НДС за последовательно идущие 12 месяцев:

а) 1-4 кварталы 2010 г.: (163512 + 287020 + 234001 + 289300)/(215318 + 314662 + 293552 + 408304)*100% = 79,06%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

б) 2 квартал 2010 - 1 квартал 2011 г.: (287020 + 234001 + 289300 + 311126)/(314662 + 293552 + 408304 + 426139)*100% = 77,73%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

в) 3 квартал 2010 - 2 квартал 2011 г.: (234001 + 289300 + 311126 + 299157)/(293552 + 408304 + 426139 + 318566)*100% = 78,36%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

г) 4 квартал 2010 - 3 квартал 2011 г.: (289300 + 311126 + 299157 + 518547)/(408304 + 426139 + 318566 + 456821)*100% = 88,09%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС не превышает 89%.

д) 1-4 кварталы 2011 г.: (311126 + 299157 + 518547 + 558742)/(426139 + 318566 + 456821 + 564123)*100% = 99,58%.

По данным 12 месяцам у налогоплательщика доля вычетов по НДС превышает 89%. Таким образом, налогоплательщику необходимо выявить причины значительной доли вычетов по НДС и уточнить свои налоговые обязательства.

4. "Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)".

Оценивается налогоплательщиком на основании данных, отраженных в налоговой декларации по налогу на прибыль и в Отчете о прибылях и убытках (приложение к бухгалтерской отчетности форма N 2).

При оценке данного критерия риска налогоплательщик сравнивает темп роста доходов по отношению к темпу роста расходов. В налоговом учете сравниваются темп роста доходов от реализации (стр. 010 Листа 02 декларации по налогу на прибыль) с темпом роста расходов от реализации (стр. 030 Листа 02 декларации по налогу на прибыль). В бухгалтерском учете подлежат сравнению темп роста выручка (стр. 010 Формы N 2) с темпом роста себестоимости продаж (стр. 020 Формы N 2).

Темп роста доходов и расходов рассчитывается по следующей формуле:

(Б-А)/А*100%,

где

А - сумма доходов/расходов за более ранний из сравниваемых периодов;

Б - сумма доходов/расходов за более поздний из сравниваемых периодов.

Пример:

ООО "ОгонеК" отразило в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 г.: доходы от реализации (стр. 010 Листа 02) в сумме 1845 тыс. руб., расходы от реализации (стр. 030 Листа 02) - 1699 тыс. руб.; за 2011 г.: доходы от реализации (стр. 010 Листа 02) - 2310 тыс. руб., расходы от реализации (стр. 030 Листа 02) - 2236 тыс. руб.

Рассчитываем темп роста доходов от реализации:

(2310 - 1845)/1845*100% = 25,2%

Рассчитываем темп роста расходов от реализации:

(2236 - 1699)/1699*100% = 31,6%

При сравнении данных показателей выявлено превышение темпа роста расходов от реализации над темпом роста доходов от реализации (25,2%<31,6%).

ООО "ОгонеК" отразило в Форме N 2 за 2010 г.: выручку (стр. 010) в сумме 1830 тыс. руб., себестоимость продаж (стр. 020) - 1710 тыс. руб.; за 2011 г.: выручку (стр. 010) в сумме 2310 тыс. руб., себестоимость продаж (стр. 020) - 1971 тыс. руб.

Рассчитываем темп роста выручки:

(2310 - 1830)/1830*100% = 26,2%

Рассчитываем темп роста себестоимости продаж:

(1971 - 1710)/1710*100% = 15,7%

При сравнении данных показателей выявлено, что темп роста себестоимости не превышает темп роста выручки от реализации (26,2%>15,7%).

Таким образом, налогоплательщику необходимо выявить причины превышения темпов роста расходов от реализации над темпами роста доходов от реализации и уточнить свои налоговые обязательства.

Данный критерий налоговых рисков также применяется в ситуациях, когда темп снижения доходов превышает темп снижения расходов, и при снижении доходов с одновременным ростом расходов.