Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ
от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/61

Вопрос: ОАО просит Вас дать разъяснения о порядке применения ст. 346.29 НК РФ.

Так, в соответствии с указанной статьей, для исчисления суммы единого налога при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств используются физические показатели: количество работников, включая индивидуального предпринимателя.

Однако наша организация по своей форме является акционерным обществом (не индивидуальным предпринимателем), основным видом деятельности которого, согласно Уставу, являются автотранспортные перевозки.

Кроме того, ОАО осуществляет и другие виды деятельности, в частности передачу собственности в аренду, по которой применяется упрощенная система налогообложения.

В настоящее время количество работников составляет 20 человек, согласно штатному расписанию, в том числе:

Генеральный директор, заместитель генерального директора по правовым вопросам и маркетингу, начальник отдела по управлению персоналом, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер-кассир, начальнику автоколонны, главный механик, водители автомобилей, слесари отдела главного механика, охранники.

При этом предполагается, что деятельность по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств будут осуществлять только два человека (ремонтные рабочие из состава отдела главного механика), остальные будут заняты другими видами деятельности.

На основании вышеизложенного прошу Вас разъяснить:

1. Какое количество работников и какие должности (профессии) должны быть включены в физические показатели количества работников при расчете налогообложения и налоговой базы при применении единого налога на вмененный доход в порядке ст. 346.29 НК РФ для осуществления деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств?

2. В каком порядке необходимо отражать (разделять) в бухгалтерском учете расходы по ЕНВД и УСНО при одновременном применении этих двух режимов налогообложения для разных видов деятельности (техобслуживание, ремонт ТС и аренда)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации при одновременном осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках упрощенной системы налогообложения и единым налогом на вмененный доход и, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

Статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применятся в отношении, в том числе, предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

В соответствии со статьей 346.29 Кодекса для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств используется физический показатель базовой доходности "количество работников, включая индивидуального предпринимателя".

При этом указанный физический показатель предусмотрен в целях исчисления единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

Исходя из статьи 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

Для определения среднесписочной (средней) численности работников с 1 января 2012 г. следует руководствоваться Указаниями по заполнению форм федерального статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденными приказом Росстата от 24 октября 2011 г. N 435.

Одновременно следует отметить, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

В связи с этим, налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств и иную предпринимательскую деятельность, должен вести раздельный учет работников, занятых в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и работников, занятых в иных видах предпринимательской деятельности.

Порядок распределения численности работников административно-управленческого и общехозяйственного персонала при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается единый налог на вмененный доход и в качестве физического показателя используется "количество работников, включая индивидуального предпринимателя", Кодексом не определен.

Поэтому, при осуществлении деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, облагаемой единым налогом на вмененный доход, и при осуществлении предпринимательской деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках иного режима налогообложения, для расчета суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать общее количество работников, занятых оказанием данных услуг, включая численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно пункту 8 статьи 346.18 Кодекса налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход в соответствии с главой 26.3 Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Следовательно, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должны распределять общехозяйственные расходы в указанном выше порядке.

Согласно пункту 5 статьи 346.18 Кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В целях применения указанного пункта статьи 346.18 Кодекса, распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.

При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, суммы расходов, исчисленных по итогам месяца по удельному весу выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности, суммируются нарастающим итогом за период с начала налогового периода до отчетной даты.

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

• Назад
• Вперёд