Поделиться статьёй:
УСН | ТОЧКА ОТЧЕТА
Гусельникова Г. В.,
налоговый консультант,
член Палаты налоговых консультантов
Земельный налог за 2014 год
«Упрощенцы» являются плательщиками земельного налога только в том случае, если они владеют земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения.
Обязанность платить земельный налог у организации-«упрощенца» возникает, если она имеет в собственности земельный участок. Приобрести землю для ведения бизнеса может и предприниматель. Тогда он тоже будет плательщиком этого налога. Однако с 2015 года такую категорию налогоплательщиков, как ИП, исключили из гл. 31 НК РФ. Теперь предприниматели платят налог так же, как физические лица. Кроме права собственности, есть еще два основания для уплаты налога на землю: право пожизненного наследуемого владения участком и право постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Других поводов для уплаты земельного налога нет. Так, в частности, не признаются плательщиками земельного налога лица, арендующие земельные участки. И арендодатель не вправе возложить обязанность по уплате данного налога на арендатора. Более того, с 2015 года не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.
ВАЖНО В РАБОТЕ
Если земельные участки находятся у организации на праве безвозмездного срочного пользования или переданы по договору аренды, то организация не является плательщиком земельного налога.
После длительных споров в отношении повышения кадастровой стоимости, а именно от нее и зависит налоговая база по земельному налогу, были внесены уточнения и в порядок определения налоговой базы. В частности, с 2015 года изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 391 НК РФ.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.
В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в порядке, установленном ст. 24.18 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать ставки, указанные в ст. 394 НК РФ.
Не упустил из виду законодатель и сам порядок исчисления налога (авансовых платежей по налогу). Так, с 2015 года, если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение указанного права произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права.
Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в п. 7 ст. 396 НК РФ.
Кроме того, с 2015 года налогоплательщики – физические лица уплачивают налог в срок не позднее 01 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Но все эти изменения коснутся нас только в текущем году, при отчетности за 2014 год они не учитываются.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Организации исчисляют сумму земельного налога за налоговый период как соответствующую налоговой ставке процентную долю налоговой базы (кадастровой стоимости участка). При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками как разница между суммой налога за налоговый период и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу, если в данном муниципальном образовании установлены отчетные периоды.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего кварталов текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Если у налогоплательщика право собственности на земельный участок возникает в течение налогового (отчетного) периода, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав, если после – за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
Налогоплательщики-организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, по окончании налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу. Например, налогоплательщик, зарегистрированный в ИФНС по Центральному району г. Воронежа, имеет земельные участки, которые находятся в Коминтерновском, Ленинском, Левобережном районах г. Воронежа. Он должен подать декларации в ИФНС Коминтерновского, Ленинского, Левобережного районов г. Воронежа по участкам, которые в них находятся. При этом надо иметь в виду, что он не подает такую декларацию в ИФНС Центрального района, т. к. земельных участков на территории этого района у него нет.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 01 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В статье 395 НК РФ указан ряд налогоплательщиков, которым предоставлены льготы по земельному налогу. Такие налогоплательщики должны представить документы, подтверждающие право на льготу, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.
Пример.
ООО «Отделочные работы» имеет 4 земельных участка, которые приобрело в 2012 и 2014 гг.
Участок № 1 приобретен в 2012 г. Кадастровый номер участка 12548365, кадастровая стоимость участка на 01.01.2014 – 1 250 000 руб. Категория земель – «Земли для жилищного строительства». Ставка налога 0,3% (0,15 x 2 – на протяжении трех лет с даты регистрации до завершения строительства).
Участок № 2 приобретен в 2012 г. Кадастровый номер 451278. Кадастровая стоимость на 01.01.2014 – 2 500 000 руб. Категория земель до 01.08.2014 была «Земли населенных пунктов. Прочие земельные участки» со ставкой налога 1,5%. С 01.08.2014 категория земель изменилась на «Земли для жилищного строительства», ставка налога 0,15%.
Участок № 3 был приобретен в 2012 г. с категорией «Земли для жилищного строительства». Кадастровый номер 152789. Кадастровая стоимость 3 000 000 руб. Ставка налога 0,3%. В марте 2014 г. решением исполнительного органа власти кадастровая стоимость участка была изменена на 4 200 000 руб.
Участок № 4 был зарегистрирован 01.10.2014. Кадастровый номер 10525. Категория – «Земли, отнесенные к производственным территориям». Ставка налога 1%. Стоимость участка 1 500 000 руб.
По первому участку налог на землю за налоговый период составил 1250 000 руб. х 0,3% = 3750 руб. Авансовые платежи 3750 : 4 = 938 руб. ежеквартально.
Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
По второму участку налог на землю организация рассчитала исходя из того, что до 01.08.2014 ставка налога была 1,5%, а с 01.08.2014 – 0,15%.
За период с 01.01.2014 по 01.08.2014 налог составил 21 874 руб. = (2 500 000 руб. х 1,5% х 0,5833).
При этом авансовые платежи за I и II кварталы составили по 9375 руб. = (2 500 000 х 1,5% : 4), т. к. расчет налога за год с целью исчисления авансовых платежей происходил по ставке 1,5%.
За период с 01.08.2014 по 01.01.2015 налог составил 1563 руб. = (2 500 000 х 0,15 % х 0,4167).
При этом авансовый платеж за III квартал был подсчитан организацией следующим образом: неуплаченный остаток налога по ставке 1,5% – 3124 руб. плюс налог по ставке 0,15% за 2 месяца – 1563 : 5 х 2 = 625 руб. Итого авансовый платеж за III квартал: 3124 + 625 = 3749 руб.
Авансовый платеж за IV квартал: 1563 – 625 = 938 руб.
По третьему участку произошло изменение кадастровой стоимости в марте 2014 г. до 4 200 000 руб., но для расчета налога была взята кадастровая стоимость на 01.01.2014, т. е. 3 000 000 руб., как и предусмотрено п. 1 ст. 393 НК РФ.
В подтверждение данной позиции можно использовать письмо Минфина России от 16.07.2013 № 03-05-04-02/27809 (направлено письмом ФНС России от 19.07.2013 № БС-4-11/13149), ст. 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, при условии, что они отменяют налоги, снижают размеры ставок налогов, устраняют обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшают их, а также п. 1 резолютивной части постановления Конституционного суда РФ от 02.07.2013 № 17-П, п. 4 Приложения к письму ФНС России от 24.12.2013 № СА-4-7/23263). Так как перевод земель из одной категории в другую и изменение вида разрешенного землепользования автоматически влекут изменение кадастровой стоимости земельных участков, то нормативные правовые акты органов исполнительной власти о переводе земель из одной категории в другую действуют во времени в том порядке, который определен НК РФ. Хотя надо иметь в виду, что есть ряд решений арбитражных судов и в пользу доначисления налогов. Таким образом, налогоплательщику нужно самому принять решение о расчете налога в сложившейся ситуации.
По четвертому участку налог на землю рассчитывается исходя из его кадастровой стоимости на момент регистрации права собственности на него, т. е. на 01.10.2014.
3750 руб. = (1 500 000 руб. х 1% : 12 х 3).
Авансовых платежей по нему нет.
Пример заполнения декларации приведен ниже.
Скачать: Пример заполнения декларации